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    萬科股權(quán)之爭及重大資產(chǎn)重組的涉稅分析

    2016-11-12 18:27李傳斌
    中國總會(huì)計(jì)師 2016年9期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)重組

    李傳斌

    摘要:萬科股權(quán)之爭可謂是近年來資本市場影響巨大的事件,本文試圖通過對(duì)這一案例部分行為的涉稅分析,提高對(duì)稅法的了解,提高稅務(wù)遵從度。

    關(guān)鍵詞:萬科股權(quán)之爭 資產(chǎn)重組 涉稅

    萬科股權(quán)之爭從2015年7月份持續(xù)至今,變數(shù)不斷。2016年6月18日,萬科發(fā)布公告,擬以15.88元/股的價(jià)格,向深圳市地鐵集團(tuán)有限公司(簡稱“深鐵集團(tuán)”)定向增發(fā)28.72億股股票,收購深鐵全資集團(tuán)控股的深圳地鐵前海國際發(fā)展有限公司(簡稱“前海國際”)100%的股權(quán),作價(jià)456.13億元。若收購成功,深鐵集團(tuán)將晉身萬科第一大股東,持股約20.65%。近日,恒大集團(tuán)半道殺出,加入戰(zhàn)團(tuán),出資91.17億元于2016年7月25日至8月8日之間增持萬科A股股份5.52億股,占萬科總股份的5.00%。本文就該案例進(jìn)行重大資產(chǎn)重組的涉稅分析,以資借鑒。

    一、印花稅

    《關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》財(cái)稅[2003]183號(hào)規(guī)定:“(二)以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立?!?/p>

    關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅,上述文件規(guī)定:“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?!?/p>

    根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)改制重組應(yīng)免予貼花。

    二、增值稅

    根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào),納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào),納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

    由上述可知,如萬科與前海國際的資產(chǎn)重組方案通過,涉及兩個(gè)地塊——前海樞紐項(xiàng)目和安托山項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

    但是,如方案通過后,后期房地產(chǎn)的銷售,將涉及大額增值稅征收。根據(jù)萬科《發(fā)行股份購買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》得知,前海國際注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為2362960萬元,其中2358960萬元為無形資產(chǎn)出資,是深圳地鐵集團(tuán)以三塊土地增資注入的,其中前海樞紐項(xiàng)目作價(jià)1455600萬元,于2016年4月22日增資注入;安托山項(xiàng)目的兩塊土地作價(jià)903360萬元,于2016年5月26日增資注入。按照“營改增”財(cái)稅2016年第36號(hào)相關(guān)規(guī)定,由于前海樞紐項(xiàng)目是“營改增”前注入,沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票,無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,使得萬科公司將來多繳160116萬元的增值稅。

    再有,由于截止到2016年5月31日,前海國際賬面凈資產(chǎn)為2362901.24萬元,評(píng)估價(jià)為4561348.44萬元,評(píng)估增值2198447.2萬元,其評(píng)估增值主要是土地的溢價(jià)。未來項(xiàng)目公司多承擔(dān)增值稅241829.19萬元。此兩項(xiàng)合計(jì)使得萬科未來的項(xiàng)目公司增值稅稅負(fù)增加了401945.19萬元。另外,安托山項(xiàng)目,由于是“營改增”后注入,應(yīng)該可以取得進(jìn)項(xiàng)稅票,抵減進(jìn)項(xiàng)稅額99369.6萬元。

    三、土地增值稅

    由于前海國際的主要資產(chǎn)是三塊土地,根據(jù)賬面價(jià)值比較,評(píng)估增值了2198447.2萬元,增值比例達(dá)到了資產(chǎn)的93.19%,按照土地增值稅的稅率表來看,適用40%的增值稅率,這樣計(jì)算下來深鐵集團(tuán)應(yīng)該繳納土地增值稅額為761430.88萬元。

    四、所得稅

    因萬科是通過收購獲得深圳地鐵前海國際發(fā)展有限公司股權(quán),應(yīng)按一般性稅務(wù)處理,根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第四條第(三)項(xiàng)的規(guī)定,萬科公司未來項(xiàng)目公司清算時(shí),可能產(chǎn)生219億左右的損失,可以抵減企業(yè)所得稅額549026.95萬元。相應(yīng)的,深鐵集團(tuán)由于這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,使得公司產(chǎn)生了219億左右的資本溢價(jià),應(yīng)該繳納25%的所得稅,預(yù)計(jì)應(yīng)繳納金額為549026.95萬元。同時(shí),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》的規(guī)定,本次所得深鐵集團(tuán)可以向前彌補(bǔ)五年的虧損。

    五、契稅

    根據(jù)萬科《發(fā)行股份購買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案》的披露,前海國際取得這三塊土地,其契稅已經(jīng)政府批準(zhǔn)予以免征。因此,比之于正常招拍掛,可以少繳契稅136839萬元。

    (作者單位:新興鑄管股份公司)

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