淺談審計職業(yè)化的外部環(huán)境

李志榮

《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》都明確提出要“推進審計職業(yè)化建設(shè)”，這在中國審計發(fā)展史上是第一次。審計職業(yè)化的理論研究緊跟其上，甚至上升到了“是當代中國審計制度改革的重要內(nèi)容，是未來審計隊伍建設(shè)的發(fā)展方向，是全面推進依法治國對現(xiàn)代審計體制的必然要求”的高度。一時間，“審計職業(yè)化”似乎近在咫尺、觸手可及。但冷靜地想一想，審計職業(yè)化建設(shè)其實沒那么簡單，如同審計文化建設(shè)一樣，這是一個漫長的過程，且在這個漫長過程中，必須隨同建設(shè)或改善的是審計職業(yè)化的外部環(huán)境。

一、審計職業(yè)化的管理環(huán)境

審計職業(yè)化的管理環(huán)境，是指審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T履行審計監(jiān)督管理職責，所必須的諸如黨政領(lǐng)導(dǎo)認同、法律法規(guī)充分授權(quán)和不同執(zhí)法主體之間的關(guān)系協(xié)同，這是審計職業(yè)化的制度保證。

一是黨政領(lǐng)導(dǎo)的認同?，F(xiàn)有審計管理體制下，審計項目計劃須經(jīng)黨委、政府和組織部門安排或?qū)徟?，審計處理處罰和審計結(jié)果公告要充分尊重黨政領(lǐng)導(dǎo)的意見，有時審計過程能否深入、審計覆蓋面能否擴大也須黨政領(lǐng)導(dǎo)首肯。不可否認，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)對審計職業(yè)的重視和支持，多數(shù)時候比法律制度授權(quán)保障更管用，只有黨政領(lǐng)導(dǎo)重視，審計成果或業(yè)績才能得到認同，才會有更多的“批示”或“批轉(zhuǎn)”，問題整改也才更有成效。然而在現(xiàn)有管理環(huán)境中，由于憲法沒有修改，即便實行了省以下審計機關(guān)的垂直管理，也不代表審計的職業(yè)化建設(shè)就水到渠成了。省以下垂管，但審計“一把手”任命可以委托當?shù)厥形M織部門定奪，這就為審計垂管留下無限遐想的空間。審計職業(yè)化的管理環(huán)境能否得到改善或說審計獨立性能否得到強化，是須持續(xù)考慮的問題。

二是法律法規(guī)的授權(quán)。這么多年來，無預(yù)算支出或超預(yù)算支出，擠占挪用涉農(nóng)涉災(zāi)專項資金等問題屢審屢犯，足以說明審計履責的權(quán)限非常有限。審計能做什么不能做什么，該說什么不該說什么話，本來都應(yīng)該是法律賦予并保障的，但事實不是。就如屢審屢犯問題，審計只有建議整改權(quán)，被審計單位整不整改，審計說了不算，“整改”早成了審計成果難以提升的軟肋。同時對單位財務(wù)收支進行正常監(jiān)督，作為“正業(yè)”的審計與作為“副業(yè)”的紀委監(jiān)察、檢察等部門相比，其力度和深度是完全不同的。要碰上黨委辦、政府辦、紀委辦、公檢法、財政等“硬茬”，審計處理處罰更是“廢了武功”。審計的地位與作用很大程度建立在審計處理處罰上，審計處理處罰如無充分授權(quán)，審計就會在經(jīng)濟社會運行中難有立足之地，審計職業(yè)化也就只能紙上談兵。

三是執(zhí)法環(huán)境的改善。眾多監(jiān)管部門“職能交叉”、“群雄割據(jù)”是當前審計執(zhí)法環(huán)境的顯著特征，且在這種環(huán)境里，審計監(jiān)督管理的份額越來越少。金融審計除農(nóng)村信用社偶爾會由省政府授權(quán)外，均與省、市、縣審計無關(guān)；份額有限的財政財務(wù)收支審計，物價、紀委監(jiān)察、檢察等部門從各自的職責目標和部門利益出發(fā)，只要挨得上半點職責邊緣，就會定期或不定期的介入監(jiān)督，與審計爭搶一杯羹；企業(yè)審計，首先是中央企業(yè)被審計署拿走了，其次是地方國有企業(yè)沒有政策支持早已關(guān)停并轉(zhuǎn)，有政策支持的，又有國資委和政府部門多方管理，審計很難插得上手；資源環(huán)保審計，目前審計一方面缺乏專業(yè)人才，知識技能跟不上，另一方面審計執(zhí)法依據(jù)不足，審計監(jiān)管非常膚淺。不同職能部門的權(quán)力分配格局已經(jīng)固化，要想改變現(xiàn)狀使各職能部門各司其職非常困難。執(zhí)法執(zhí)紀部門瓜分了為數(shù)不多的管理份額，審計綜合監(jiān)督就可能空有其名，審計全覆蓋就可能會出現(xiàn)管理盲區(qū)，審計職業(yè)化也就會有瑕疵。

管理環(huán)境的改善會加快審計職業(yè)化建設(shè)的進程，如審計知識技能的提升，團隊精神的磨合等。但光有這些還不夠，還須審計服務(wù)環(huán)境的同步建設(shè)和改善。

二、審計職業(yè)化的服務(wù)環(huán)境

審計職業(yè)在眾多職業(yè)中率先開展職業(yè)化建設(shè)，目的是想審計職業(yè)化后可以更好地提供服務(wù)。服務(wù)與被服務(wù)形成了一種關(guān)系。接受服務(wù)的至少要為審計服務(wù)提供可行的標準，同時樂意接受服務(wù)。

一是審計服務(wù)的標準。審計服務(wù)標準科學、完善與否，影響和制約審計職業(yè)化成效。職業(yè)化的審計服務(wù)是否符合質(zhì)量要求，是否達到服務(wù)的目的，最終要得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的認同，得到社會公眾的認可，這是審計服務(wù)的標準。但審計服務(wù)的標準并不是由審計自己制定的，而是由接受服務(wù)的被審計單位或其所在行業(yè)主管部門制定的，比如某專項資金的籌集、使用、管理辦法和財政投資項目績效評審管理辦法等，制定辦法的是財政和項目資金相應(yīng)主管部門。審計就是對照這些辦法與審計對象實際執(zhí)行結(jié)果，來評價或鑒定審計對象，有時也會對辦法本身提出意見或建議。制定辦法的部門根據(jù)審計意見或建議來修改和完善這些辦法。可以肯定的是，制定或修改審計服務(wù)標準的主管部門總是從自身的利益出發(fā)，因而不管怎么完善也都有其漏洞，這些漏洞可能是因管理環(huán)境變化和發(fā)展而客觀存在的，也有可能是主觀故意保留的。

二是接受服務(wù)的態(tài)度。審計對象接受服務(wù)的態(tài)度，直接影響審計職業(yè)化建設(shè)能否深入?，F(xiàn)實環(huán)境中，那些制定行業(yè)標準的如財政、發(fā)改委、國資委、土地、環(huán)保、教育等職能部門是非常強勢的，其實際職權(quán)比審計大得多。他們一方面制定審計服務(wù)標準，另一方面又接受審計的服務(wù)。如果這些強勢部門接受審計服務(wù)的意愿并不強烈，甚至表面上虛心接受，暗地里卻做手腳對付審計，就會使得審計進退兩難，顧此失彼。再如果這些部門沒有職業(yè)化或職業(yè)化程度不高，審計服務(wù)的技能和效果就會大打折扣，久而久之，審計職業(yè)人甚至沒有了提升技能、創(chuàng)新服務(wù)的信心。比如計算機審計，審計硬件有了，軟件有了，審計技術(shù)方法等能力也有了，但被審計單位沒有建立數(shù)據(jù)庫，或不提供聯(lián)網(wǎng)電子數(shù)據(jù)，你的計算機審計技能就無用武之地；還有屢禁不止的建筑企業(yè)資質(zhì)掛靠問題，施工企業(yè)沒有財務(wù)賬證表資料，甚至連流水賬都沒有（我們知道他有，他就是故意不提供。審計沒有法律法規(guī)授權(quán)處理處罰資質(zhì)掛靠問題，移送處理的效果又取決于建筑行政主管部門。），審計走不下去了，想了解此項工程建設(shè)耗用的材料，以分析判斷工程質(zhì)量和隱藏的腐敗問題沒了可能。就這一點，建筑行政主管部門要不要職業(yè)化？其職業(yè)化的具體特征或職業(yè)化程度應(yīng)該怎樣？

知識、技能、道德、素養(yǎng)等是每個部門、每個職業(yè)都必須具備的，并不唯獨審計。在諸多職業(yè)中率先開展審計職業(yè)化建設(shè)，能否達到職業(yè)化的預(yù)期目標，還取決于審計職業(yè)化的社會環(huán)境。

三、審計職業(yè)化的社會環(huán)境

審計率先職業(yè)化，意味著社會公眾對審計的期望更高、要求更嚴，審計職業(yè)壓力也就更大。作為經(jīng)濟社會里眾多職業(yè)之一種的審計，常常面臨審計職業(yè)規(guī)范化與職業(yè)道德和個人情緒的矛盾沖突。這種矛盾沖突需要社會環(huán)境的不斷改善來化解。

長期以來，社會公眾一提到包括審計在內(nèi)的公務(wù)人員，第一印象就是高收入、高地位、高穩(wěn)定的“三高”好職業(yè)，只有業(yè)內(nèi)的人才知道，其實不然。同是公務(wù)人員，不同的職業(yè)和同一職業(yè)不同的崗位、不同的職務(wù)，“三高”的內(nèi)涵差距很大。就說審計職業(yè)，相比較有的職業(yè)來說，審計人經(jīng)常出差，大項目審計時還經(jīng)?！鞍准雍凇?、“五加二”，家庭照顧不了，離婚率居高不下。審計職業(yè)化后能不能保證審計人面臨壓力和困苦而毫無怨言，且從不考慮跳槽別的更輕松、待遇更好的職業(yè)。審計首先是一個職業(yè)，是審計人賴以生存和生活的手段，其社會屬性非常明顯。審計職業(yè)基本的要求解決不了，職業(yè)化只能是空談理想和抱負。只有審計生存環(huán)境得到改善并略優(yōu)于其他職業(yè)，才可以留得住審計人，才能使審計人克服困難，努力參與和配合審計職業(yè)化建設(shè)。

與此同時，審計職業(yè)還應(yīng)給審計人帶來足夠的發(fā)展空間。如果只有嚴格的職業(yè)化要求，卻缺少發(fā)展空間，工作幾十年，完全看不到自己的前途，即使不跳槽，也會做一天和尚撞一天鐘。事實上，不同職業(yè)如審計與上述強勢部門相比，同一職業(yè)不同的崗位如審計內(nèi)部的辦公室、財金處、投資處與其他處室相比，個人發(fā)展空間是大不相同的。不是因為他們能力有多強，貢獻有多大，實在是因為他們擁有的社會資源更多，他們的職業(yè)崗位更受領(lǐng)導(dǎo)重視和關(guān)注。生存與發(fā)展的環(huán)境不同，可能使一部分人穩(wěn)定上進或重為人處世而輕做實事，也可能使另一部分人感覺“晉升無望”而心灰意冷。職業(yè)化的意愿各不相同，職業(yè)化進程和質(zhì)量必受影響。

此外，社會公眾對審計職業(yè)的歡迎度也影響著審計職業(yè)化。隨著反腐進程的深入，社會公眾對審計的要求更多是希望多披露問題，越嚴重越好。須知這樣的重擔，審計難以負荷。但負荷不了也得負荷，這是一把雙刃劍，社會公眾對審計的興趣越濃，對審計成果的要求越高，對審計結(jié)果的公開透明越強烈，審計職業(yè)化建設(shè)才更有動力，才更能得到來自各方的監(jiān)督和支持。只是期望社會公眾的這種歡迎是積極的、正面的，是出于審計治理國家經(jīng)濟的真正目的而來的。