“營改增”后中小型服務(wù)企業(yè)財務(wù)稅務(wù)籌劃研究

李維維

摘 要：在2016年召開的兩會上，李克強總理明確要求自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)開展“營改增”工作。自5月1日起，原來歸于營業(yè)稅征收的行業(yè)全部改征增值稅。作為金融保險業(yè)的銀行部門也需進行“營改增”。增值稅也需解決抵扣稅款的問題，這種稅收方式不同于營業(yè)稅的征收方式。本文主要以中小型服務(wù)行業(yè)為例，對實行“營改增”可能出現(xiàn)的問題進行了研究，同時自企業(yè)角度也提出了針對性解決策略。

關(guān)鍵詞：營改增；中小型服務(wù)企業(yè)；財務(wù)稅務(wù)籌劃

一、“營改增”給中小型服務(wù)行業(yè)帶來的機遇

1.減輕企業(yè)稅負(fù)

雖然實行“營改增”在短期內(nèi)不會對中小型服務(wù)行業(yè)有明顯的影響，但自長遠來看，可以極大減少中小型服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，實行“營改增”對中小企業(yè)的發(fā)展非常有益?，F(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人，這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率都比3%要高。實行“營改增”以后，這些納稅人的征收率以3%為最高，因此，小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)會明顯減少。

2.推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

實行“營改增”以后，中小企業(yè)的稅金明顯減少，因此本身擁有的流動資金有效增多，可以促進企業(yè)的資金流動，企業(yè)可以利用節(jié)省的資金尋求發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了機會。服務(wù)性企業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)借此實現(xiàn)了有效關(guān)聯(lián)?！盃I改增”使專業(yè)化分工更加明顯，使第二、第三產(chǎn)業(yè)有機聯(lián)系在一起，生產(chǎn)性服務(wù)需求大大增加，大量大型企業(yè)把本身的服務(wù)需求外包給生產(chǎn)服務(wù)業(yè)，有力推動了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3.有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險

實行“營改增”以后，對企業(yè)財務(wù)工作人員提出了更高的要求，要全面掌握稅收優(yōu)惠政策，提高了納稅意識，做到誠信納稅，有效減少了稅務(wù)風(fēng)險。利用“營改增”可以提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員的管理水平，財務(wù)人員要擁有一定的發(fā)展機會，企業(yè)也需創(chuàng)建有利于財務(wù)人員發(fā)展的環(huán)境，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助企業(yè)早日做到誠信納稅與依法納稅，早日形成合理的納稅平臺，創(chuàng)建企業(yè)科學(xué)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)就會實現(xiàn)依法納稅與誠信納稅。

二、“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)

1.增加了增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險

當(dāng)前出現(xiàn)了大量的增值稅發(fā)票犯罪案件，由此推動了增值稅低扣問題的增多。如有的財務(wù)工作人員為了少繳稅款，會應(yīng)用假的發(fā)票，或者開據(jù)假的發(fā)票，造成了違法行為，必須承認(rèn)的是，實行“營改增”以后，出現(xiàn)了大量的代開發(fā)票的現(xiàn)象，還有一些人為了個人目的而利用這種做法套現(xiàn)，產(chǎn)生了較多的違法現(xiàn)象?？紤]到上面發(fā)生的各種各樣的發(fā)票風(fēng)險問題，因此要意識到增值稅專用發(fā)票的作用，要明確指出其中包括哪些內(nèi)容，才有利于企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展，才有利于企業(yè)做好財務(wù)工作，才能取得一定的經(jīng)濟效益?？紤]到可能出現(xiàn)的發(fā)票問題，因此在實際工作中要以國家規(guī)定的法律法規(guī)為依據(jù)，要以相關(guān)扣稅憑證為依據(jù)，不能超出稅務(wù)部門規(guī)定的范圍，在規(guī)定時間內(nèi)完成認(rèn)證工作，如只有擁有管理增值稅發(fā)票才能實現(xiàn)合法經(jīng)營，在稅款的抵扣時可以應(yīng)用專用發(fā)票進行。

2.增加現(xiàn)進項稅額的抵扣風(fēng)險

在核算增值稅時不但只包括管理發(fā)票行為，而且涉及抵進項稅額的問題，所以產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前，納稅人為了實現(xiàn)納稅抵扣可以利用掃描進項稅額的做法。考慮到當(dāng)前出現(xiàn)了大量的這種情況，所以我國增值稅企業(yè)要依據(jù)有關(guān)規(guī)定，有效防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險，要防止產(chǎn)生增值稅稅額的風(fēng)險，要及時對外公布增值稅稅額，尤其是購進發(fā)票。要求納稅企業(yè)要對其進行認(rèn)真研究，同時嚴(yán)格依據(jù)增值稅有關(guān)條例去做，保證企業(yè)不能出現(xiàn)違法行為，假如企業(yè)進行內(nèi)部核算存在一定的困難，不能對外提供準(zhǔn)確的稅務(wù)材料，因此其抵扣問題也不能順利解決，雖然進項稅額與抵扣標(biāo)準(zhǔn)相一致，那么抵扣也不容易做到。

3.增加了增值稅稅務(wù)風(fēng)險

在當(dāng)前實行的“營改增”政策當(dāng)中，包括免征與退還增值稅的內(nèi)容，納稅企業(yè)不但可以享受減免稅收的優(yōu)惠，而且還需結(jié)合自身情況建立內(nèi)部風(fēng)險防控策略，在應(yīng)用內(nèi)部優(yōu)惠政策過程中，積極防范可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。特別包括那些風(fēng)險較大的行業(yè)，更需結(jié)合自身情況制訂內(nèi)部管理策略，要結(jié)合當(dāng)前稅收的實際情況，制訂內(nèi)部財務(wù)管理政策，有利于規(guī)避可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，同時還需根據(jù)實踐情況進行調(diào)整，大力應(yīng)用符合要求的優(yōu)惠政策，同時結(jié)合稅務(wù)部門的要求，落實相關(guān)稅收政策，積極做好申報工作，才有利于及時規(guī)避稅收風(fēng)險。

三、“營改增”后中小型服務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

1.有效利用各種稅收優(yōu)惠政策

筆者對最近實行的營改增政策進行了研究發(fā)現(xiàn)，營改增當(dāng)中存在著豐富的增值稅稅收優(yōu)惠政策，要想享受這些優(yōu)惠政策則一定要通過國稅局與有關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定才能做到，在達到這些條件后才能享受一定的稅收優(yōu)惠；當(dāng)前實行的營改增政策中還不包括內(nèi)容豐富的優(yōu)惠政策，因此對稅收企業(yè)提出了較高的要求，要結(jié)合自身條件積極爭取，才能符合國家的各種優(yōu)惠政策，企業(yè)才能減免一定的稅收，稅收計劃在其中起著較為重要的作用。

2.選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份進行稅收籌劃

實行營改增過程中，稅收者的身份也出現(xiàn)了一定的變化，納稅者會轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的增值稅納稅者。以有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，行業(yè)銷售額在五百萬以上都要繳納增值稅，行業(yè)銷售額在五百萬以內(nèi)的都屬于小規(guī)模企業(yè)，不需繳納較多的稅款，同時規(guī)定其稅額不能抵扣。會計的核算制度不適于一般納稅人，因此不利于應(yīng)用這一制度處理較難的項目，會對財務(wù)工作造成一定的影響，大大增加了財務(wù)成本。不但如此，在管理增值稅時也不同于一般納稅者，要求企業(yè)在管理財務(wù)工作時投入大量的人力物力，這些都不同程度的為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，企業(yè)在納稅過程中，要明確確定納稅人，同時還需結(jié)合企業(yè)自身情況，做到納稅成本的不斷下降。

3.提前制定科學(xué)的納稅籌劃方案

實行營改增以后，對服務(wù)業(yè)的稅收籌劃工作提出了較高的要求，不但要符合國家政策，而且還需隨著政策的變化及時調(diào)整。在處理會計賬目過程中不能過于隨意，要依據(jù)國家規(guī)定進行。在制訂稅收籌劃方案時，不能認(rèn)為減少稅收就是最好的稅收籌劃，要全面研究成本投入情況，如果稅收籌劃投入數(shù)量超過了減免稅收帶來的經(jīng)濟效益，那么這樣的方案也不能采用。而且企業(yè)在制訂稅收籌劃過程中，一定要結(jié)合時間價值因素，要意識到延遲納稅帶來的經(jīng)濟效益。

4.合理安排納稅時點

在實行營改增過程中，筆者研究了我國當(dāng)前的稅收征管情況，假如服務(wù)業(yè)在經(jīng)營過程中要出示增值稅發(fā)票，那么就需按規(guī)定時間提前繳納增值稅，因此，在稅收籌劃過程中一定要科學(xué)設(shè)置開票時間，企業(yè)還要認(rèn)識到預(yù)支墊支稅款的不利影響，因此進行申報時要避免二者同時出現(xiàn)。

5.規(guī)范企業(yè)的財務(wù)核算體系，加強稅務(wù)管理

在實行營改增過程中，企業(yè)要具備合理的核算體系，如在征收增值稅和稅款抵扣時，企業(yè)的財務(wù)工作應(yīng)該提前意識到，主要是由于營改增的實行處于不斷發(fā)展變化當(dāng)中，所以企業(yè)的財務(wù)核算工作也在不斷發(fā)展變化。要意識到其影響是廣泛的，尤其涉及到服務(wù)行業(yè)的財務(wù)管理，因此企業(yè)一定要認(rèn)識到財務(wù)核算工作的重要性，要逐步形成完善的財務(wù)核算體系；再有，隨著實行營改增政策，稅管管理工作也在不斷更新，企業(yè)要認(rèn)真做好稅務(wù)管理工作，要充分利用企業(yè)稅務(wù)為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

總之，在新的歷史時期，實行“營改增”政策不可避免稅務(wù)風(fēng)險的存在，所以不同行業(yè)要意識到稅務(wù)風(fēng)險的危害，要緊密結(jié)合“營改增”政策，才能做好稅務(wù)籌劃工作，才有利于在提高工作效率的基礎(chǔ)上，防止企業(yè)出現(xiàn)過大的稅務(wù)風(fēng)險。在自身經(jīng)營過程中，認(rèn)真審視自身納稅行為，才能為企業(yè)發(fā)展節(jié)約更多的納稅資金，做好稅務(wù)籌劃工作，有效解決當(dāng)前出現(xiàn)的各種風(fēng)險，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

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