量本利分析在最優(yōu)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

王凱

摘要：針對(duì)產(chǎn)量與成本之間的現(xiàn)存問(wèn)題，油田企業(yè)開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)研究，提出了各種有效方法解決配產(chǎn)中產(chǎn)量與成本效益之間的矛盾。本文運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的盈虧平衡分析方法，依托冀東油田開(kāi)發(fā)的單井成本分析系統(tǒng)，探討實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)的思路和方法。

關(guān)鍵詞：量本利分析 最優(yōu) 經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量評(píng)價(jià)

一、問(wèn)題提出

長(zhǎng)久以來(lái)，油田企業(yè)將產(chǎn)量指標(biāo)與成本指標(biāo)作為衡量年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的重要指標(biāo)。在傳統(tǒng)的產(chǎn)量成本配置模式下，重產(chǎn)量而輕效益，不匹配的產(chǎn)量成本配置結(jié)構(gòu)制約油田企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，一方面是某些產(chǎn)能不足的單位分配過(guò)高的產(chǎn)量任務(wù)，只能采用增加低效工作量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定產(chǎn)量的目標(biāo)，導(dǎo)致成本過(guò)快增長(zhǎng)，而產(chǎn)量增幅有限，損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)效益；另一方面，某些產(chǎn)能過(guò)剩的單位產(chǎn)量任務(wù)過(guò)低，完成產(chǎn)量目標(biāo)后，仍然有成本的剩余，增加了油田企業(yè)成本控制的難度。針對(duì)產(chǎn)量與成本之間的現(xiàn)存矛盾，創(chuàng)新產(chǎn)量成本配置思路是油田企業(yè)亟須解決的難題之一。

二、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量的含義

經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量是指在一定經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平下，可以實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)的產(chǎn)量。本文討論的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量有兩層含義：一是企業(yè)利潤(rùn)最大的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量，即邊際利潤(rùn)為零的最大效益產(chǎn)量；一是利潤(rùn)總額為零的盈虧平衡保本產(chǎn)量。兩種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量的概念對(duì)于經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)決策都具有指導(dǎo)意義。

經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，受到油價(jià)、成本、稅收等多種因素的影響。通常而言，油價(jià)同經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量呈正相關(guān)，油價(jià)上升則經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量水平上升。成本和稅收則與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量呈負(fù)相關(guān)性，成本上升和稅負(fù)增加都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量水平下降。油價(jià)和稅收屬于企業(yè)不可控因素，因此，實(shí)施精細(xì)化管理，降低成本就是油田企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量和經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑。

三、以單井為基礎(chǔ)的量本利分析模型

（一）量本利分析的一般模型

量本利分析以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，分析產(chǎn)量、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，確定盈虧平衡保本產(chǎn)量，為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和管理決策提供量化分析基礎(chǔ)。量本利分析是管理會(huì)計(jì)的基本方法。

進(jìn)行量本利分析，首先需要將企業(yè)的成本劃分為可變成本和固定成本兩部分。可變成本隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，固定成本則是在一定產(chǎn)量規(guī)模范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本。由于固定成本不隨產(chǎn)量變動(dòng)，因此，增加產(chǎn)量的邊際貢獻(xiàn)就是價(jià)格與單位變動(dòng)成本的差額。當(dāng)累計(jì)邊際貢獻(xiàn)達(dá)到固定成本總額時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為零，此時(shí)的產(chǎn)量即為盈虧平衡產(chǎn)量。如果企業(yè)的產(chǎn)量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)，則企業(yè)的利潤(rùn)就由虧損轉(zhuǎn)變?yōu)橛?，并且產(chǎn)量越大，盈利就越多。用公式表達(dá)如下：

式中，Q=產(chǎn)量，Q*=盈虧平衡產(chǎn)量，E=利潤(rùn)，P=產(chǎn)品價(jià)格，v=單位可變成本，F(xiàn)=固定成本。

量本利分析一般模型的假設(shè)前提是單位可變成本保持不變，因此，企業(yè)可變成本、總成本以及利潤(rùn)都是產(chǎn)量的線(xiàn)性增函數(shù)。

（二）油田企業(yè)量本利分析模型

油田企業(yè)獨(dú)特的生產(chǎn)和成本特點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，隨著油井的開(kāi)采，單井產(chǎn)量呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)；另一方面，隨著油井的開(kāi)采，噸油生產(chǎn)和操作成本不斷增高。單井是原油生產(chǎn)的基本單元，基于油田企業(yè)產(chǎn)量和成本特點(diǎn)，本文探討建立基于單井的量本利分析模型，并利用累積函數(shù)來(lái)描述油田企業(yè)的利潤(rùn)、成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系。

油氣田企業(yè)的效益結(jié)構(gòu)中，油氣業(yè)務(wù)是創(chuàng)利的主體，為了簡(jiǎn)化分析，在量本利分析模型中不考慮礦區(qū)、科研及管輸?shù)绕渌麡I(yè)務(wù)盈虧，或?qū)⑵渌麡I(yè)務(wù)的盈虧視為常量。假設(shè)年度油氣產(chǎn)銷(xiāo)量一致，不考慮原油庫(kù)存，不考慮資產(chǎn)減值損失及非正常資產(chǎn)報(bào)廢損失。

1.模型構(gòu)建

（1）產(chǎn)量和收入模型。油田的原油產(chǎn)量總額等于單井產(chǎn)量的合計(jì)，表達(dá)式如下：

式中，Q為油田總產(chǎn)量，qi為第i口井的產(chǎn)量；N為開(kāi)井?dāng)?shù)。

油田產(chǎn)量總收入等于原油產(chǎn)（銷(xiāo)）量與原油稅后凈價(jià)的乘積，也等于累積單井收入。油田總收入的表達(dá)式如下：

式中，S為油田產(chǎn)量總收入；P為剔除稅收因素的凈價(jià)格。

（2）成本模型?？偝杀居煽勺兂杀竞凸潭ǔ杀緝刹糠謽?gòu)成。以單井為基礎(chǔ)計(jì)算可變成本，單井可變成本等于單井噸油可變成本與相應(yīng)產(chǎn)量的乘積，累積單井可變成本構(gòu)成油田企業(yè)可變成本總額。油田總成本（不包括礦區(qū)、科研和管輸?shù)某杀举M(fèi)用）的表達(dá)式如下：

式中，TC為油田總成本；vi為第i口井的噸油可變成本；FC為固定成本總額。

（3）利潤(rùn)模型。油田利潤(rùn)等于總收入（扣除稅收因素）減去總成本。將收入模型和成本模型結(jié)合，可以得到如下利潤(rùn)模型：

式中，E為油田利潤(rùn)總額。利潤(rùn)模型的第一部分是累積單井效益貢獻(xiàn)，第二部分是油田固定成本。當(dāng)累積單井貢獻(xiàn)達(dá)到最大時(shí)，油田效益最大，其對(duì)應(yīng)累積產(chǎn)量即為最大效益產(chǎn)量。當(dāng)累積單井效益貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)，利潤(rùn)為零，油田處于保本生產(chǎn)，其所對(duì)應(yīng)累積產(chǎn)量就是盈虧平衡產(chǎn)量。

2.模型分析

從效益開(kāi)發(fā)角度，如果只開(kāi)一口井，企業(yè)必然會(huì)以單井效益貢獻(xiàn)最高的井作為開(kāi)采對(duì)象；如果開(kāi)兩口井，則會(huì)將單井效益貢獻(xiàn)次高的井作為開(kāi)采對(duì)象；如此類(lèi)推，隨著井?dāng)?shù)和產(chǎn)量的增加，總成本為產(chǎn)量的邊際遞增函數(shù)，單位成本會(huì)呈現(xiàn)隨產(chǎn)量增加先下降而后上升的U型結(jié)構(gòu)。當(dāng)邊際效益貢獻(xiàn)為零時(shí)，單位成本達(dá)到最低點(diǎn)，如圖1所示。

由于成本與產(chǎn)量不再是線(xiàn)性變動(dòng)關(guān)系，利潤(rùn)呈現(xiàn)隨產(chǎn)量的增加，先上升后下降的倒U型關(guān)系，從而可以找到效益高點(diǎn)。效益（利潤(rùn)）最大的產(chǎn)量也就是單位成本最低的產(chǎn)量。

其次，與一般量本利分析不同的是，油田企業(yè)量本利分析存在兩個(gè)盈虧平衡點(diǎn)，一次是隨著產(chǎn)量的增加，利潤(rùn)由虧變盈；另一次是隨著產(chǎn)量的增加，利潤(rùn)由盈轉(zhuǎn)虧。第一個(gè)盈虧平衡產(chǎn)量是維持保本的最低產(chǎn)量；第二個(gè)盈虧平衡產(chǎn)量是維持保本生產(chǎn)的最高產(chǎn)量，是油田產(chǎn)量的極限水平。在油田實(shí)際決策中更關(guān)心的是第二個(gè)盈虧平衡產(chǎn)量，即極限產(chǎn)量。

油田量本利分析模型如圖2所示。

基于上述分析，經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)模型如下所述。

（1）最大效益產(chǎn)量模型。最大效益產(chǎn)量是指利潤(rùn)最大時(shí)對(duì)應(yīng)的原油產(chǎn)量。將上述利潤(rùn)模型表達(dá)為最大化利潤(rùn)模型如下：

根據(jù)模型①求出最大效益開(kāi)井?dāng)?shù)NEMax，則最大效益產(chǎn)量QEMax就是最大效益開(kāi)井?dāng)?shù)的單井產(chǎn)量合計(jì)。

（2）盈虧平衡產(chǎn)量模型。盈虧平衡產(chǎn)量是指企業(yè)保本生產(chǎn)的最大極限產(chǎn)量。將上述利潤(rùn)模型中利潤(rùn)設(shè)為零：

根據(jù)模型②求出盈虧平衡的最大開(kāi)井?dāng)?shù)NBEP，將最大開(kāi)井?dāng)?shù)的單井產(chǎn)量加總，得到的累積產(chǎn)量即為盈虧平衡的最大產(chǎn)量QBEP。

四、單井量本利模型在經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)中的應(yīng)用

從上述模型分析中可以看出，單井量本利分析模型可以用于油田經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)和優(yōu)化。實(shí)際運(yùn)用量本利模型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)，需要對(duì)以下參數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（1）原油價(jià)格。原油價(jià)格可以采用中石油集團(tuán)規(guī)定的預(yù)算價(jià)格。

（2）稅費(fèi)。原油生產(chǎn)過(guò)程中包括的稅費(fèi)，如城建稅及教育費(fèi)附加、資源稅、石油特別收益金等，可以通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，獲得稅費(fèi)占油價(jià)的比重，即稅費(fèi)/油價(jià)系數(shù)。

（3）產(chǎn)量預(yù)測(cè)。以單井?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)中的單井歷史生產(chǎn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)油井產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)方法可采用遞減曲線(xiàn)法、回歸分析法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等。

（4）成本分類(lèi)預(yù)測(cè)。結(jié)合油田生產(chǎn)特點(diǎn)和成本性態(tài)特征，將油田企業(yè)的成本劃分為可變成本和固定成本。可變成本包括動(dòng)力費(fèi)、材料費(fèi)、井下作業(yè)費(fèi)、井口加藥費(fèi)等與產(chǎn)量變化直接相關(guān)的基本運(yùn)行成本及按照產(chǎn)量法計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗，固定成本包括人工成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、勘探費(fèi)用、按照直線(xiàn)法計(jì)提的其他資產(chǎn)折舊以及其他與產(chǎn)量變化無(wú)關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用。

冀東油田開(kāi)發(fā)運(yùn)行的單井成本分析系統(tǒng)為單井量本利分析模型在經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)中的應(yīng)用提供了可行性。利用單井成本分析系統(tǒng)中單井產(chǎn)量預(yù)測(cè)和成本分類(lèi)預(yù)測(cè)，結(jié)合油價(jià)和稅費(fèi)數(shù)據(jù)，可以得到油田各個(gè)油井的單井產(chǎn)量、單井噸油可變成本、單井邊際效益貢獻(xiàn)、油田固定成本等數(shù)據(jù)。

可以采用以下兩種方法對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量模型進(jìn)行求解，從而確定經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量。

一是排序法。排序法是將油井按照單井邊際效益貢獻(xiàn)的高低順序由高到低排序，構(gòu)造出累積產(chǎn)量與累積利潤(rùn)的數(shù)量關(guān)系，確定利潤(rùn)最大產(chǎn)量以及盈虧平衡產(chǎn)量。

二是組合分析法。首先構(gòu)造出油田所有可能的單井組合，比如，油田有10口單井，可以構(gòu)造出1023個(gè)組合。其次，計(jì)算每個(gè)組合的累積利潤(rùn)，找到累積利潤(rùn)最大的組合，其所對(duì)應(yīng)的累積產(chǎn)量就是最大效益產(chǎn)量。也可以找到累積利潤(rùn)接近零的組合，在這些零利潤(rùn)組合中找到累積產(chǎn)量最大的組合，該組合的累積產(chǎn)量就是保本產(chǎn)量。

采用單井量本利分析模型對(duì)冀東油田2014年數(shù)據(jù)進(jìn)行效益產(chǎn)量測(cè)算，結(jié)果顯示2014年冀東油田最大效益產(chǎn)量約為150萬(wàn)噸；保本產(chǎn)量約為170萬(wàn)噸。2014年冀東油田實(shí)際產(chǎn)量在160萬(wàn)噸左右，基本接近極限產(chǎn)量。從分析結(jié)果可以看出，如果冀東油田2014年以效益產(chǎn)量配產(chǎn)，可以節(jié)約投資和成本，產(chǎn)生更高的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)論

本文針對(duì)油田單井產(chǎn)量和單井成本的變化特點(diǎn)，提出了以單井為基礎(chǔ)的油田企業(yè)量本利分析模型，并分析闡述了油田利潤(rùn)隨產(chǎn)量變化呈現(xiàn)倒U型的特點(diǎn)。依托冀東油田的單井成本分析系統(tǒng)，運(yùn)用這一模型，可以預(yù)測(cè)得出油田最大效益產(chǎn)量和盈虧平衡極限產(chǎn)量，為經(jīng)濟(jì)配產(chǎn)和進(jìn)一步的產(chǎn)量?jī)?yōu)化奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：中國(guó)石油冀東油田分公司）