人力資源會計研究與應(yīng)用

王海平

摘要：人力資源會計是會計學(xué)上的一個全新學(xué)科，它是基于人力資源已發(fā)展成為一個企業(yè)最重要資本的原因應(yīng)運(yùn)而生的。我國人力資源理論已發(fā)展到成熟階段，人力資源會計也被越來越多的企業(yè)所重視。對于人力資源會計的研究與應(yīng)用，我們注重人力資源會計制度的建設(shè)和人力資源會計模式的研究，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)人力資源會計從業(yè)人員的招聘和培訓(xùn)，以及人力資源會計的開發(fā)與維護(hù)。在如今這個知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源會計已經(jīng)成為企業(yè)會計核算的重要一環(huán)，對它的研究與應(yīng)用也成為企業(yè)完善會計體系的組成部分。

關(guān)鍵詞：人力資源會計 應(yīng)用

一、我國人力資源會計研究現(xiàn)狀

在這個知識大爆炸時代，人才無疑是企業(yè)最核心的資本。人力資源作為一種無形資產(chǎn)，具有創(chuàng)造利潤、用之不竭的優(yōu)勢，是企業(yè)制勝的法寶，也是我國第三產(chǎn)業(yè)所擁有的最重要的資源。人力資源會計學(xué)是人力資源管理在會計核算上衍生出的新學(xué)科，人力資源管理在對人才投資成本的核算與人力資源投資運(yùn)營方面都需要會計學(xué)的輔助，以幫助企業(yè)對人力資源投資的成本與收益進(jìn)行預(yù)測，從而使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。但是，我國人力資源會計的研究與應(yīng)用還不完善，在制度層面和開發(fā)維護(hù)方面還存在一些問題。

第一，在理論體系方面，人力資源會計缺乏充分的理論基礎(chǔ)。我國現(xiàn)有的一些研究著作里，人力資源會計的計量方面一直都是主要的研究對象，注重以貨幣計量的方法對人力資源的成本和價值進(jìn)行測量，其重大意義是為企業(yè)管理決策提供有用幫助。但是，由于人力資源會計起步較晚，與傳統(tǒng)會計相比，它的整個會計理論體系還不健全，導(dǎo)致理論與實(shí)踐相脫節(jié)。所以，現(xiàn)階段人力資源會計研究的重中之重就是建立完善的理論體系，從而綜合、全面地評價人力資源的投資收益。

第二，在會計確認(rèn)方面，人力資源會計的確認(rèn)存在著一些不足。對于人力資源的會計確認(rèn)，主要有兩方面的問題：一是人力資源是否符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；二是若符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么也應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債和所有者權(quán)益。而目前我國對人力資源一般都會定義為企業(yè)對人才的資本投入，是一項(xiàng)投資行為。那么，把人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)后，相應(yīng)的負(fù)債和權(quán)益的增減變動會呈現(xiàn)什么樣的趨勢，我國一些研究著作中并沒有關(guān)于這方面的解答。相關(guān)專家還認(rèn)為：由于人力資源的特殊性，將其單純確認(rèn)為資產(chǎn)也是有誤區(qū)的。

第三，在制度層面，人力資源會計制度的建設(shè)才剛剛起步。我國人力資源會計的提出已經(jīng)有很多年了，但至今仍未形成完善的會計理論體系，僅僅停留在“紙上談兵”的階段，無法付諸實(shí)踐。而要使人力資源會計真正成為企業(yè)會計核算的中堅力量而不是管理會計的組成部分，就必須設(shè)計一套切實(shí)可行的人力資源會計制度，對人力資源會計的概念、特點(diǎn)、分類以及應(yīng)用做出明確規(guī)定，將會計理論的推廣上升到制度層面，這樣，當(dāng)我們在明確了人力資源會計在企業(yè)中所占有的地位之后，才能更好地明確人力資源投資的成本與價值之間的關(guān)系，才能在會計報表上反映出企業(yè)在人才資源上是否后勁充足。

二、人力資源會計研究的內(nèi)容

（一）人力資源會計制度設(shè)計

與傳統(tǒng)會計相比，人力資源會計的核算對象有一些與眾不同的特征：一是以人為生產(chǎn)資料，核算其投資運(yùn)營中產(chǎn)生的成本與收益；二是對人才的支出資本化而不是費(fèi)用化，因?yàn)閷θ瞬诺耐顿Y是一項(xiàng)長期的支出，其收益不是當(dāng)期就能獲得的，故不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用入賬；三是人力資源的所有者也應(yīng)參與企業(yè)權(quán)益的分配。那么，結(jié)合人力資源會計的這些特征，應(yīng)該從以下幾方面參與人力資源會計制度的設(shè)計。

1.明確人力資源會計存在的意義

結(jié)合我國的國情，人口眾多、物質(zhì)資源人均占有量少已成為阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的主要原因，但這也是我們最大的資本，將人口壓力轉(zhuǎn)化為人力資源，走人才強(qiáng)國的道路。同時，信息化進(jìn)程的加快讓我們進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時代，這些都是需要人力資源來支撐的。要想對人力資源的投資進(jìn)行確認(rèn)和計量，從而得出人力資本的價值，我們就需要一門新的學(xué)科----人力資源會計。這就是人力資源會計存在的意義。

2.明確由誰來參與設(shè)計

人力資源是一個企業(yè)的戰(zhàn)略資源，必須由公司領(lǐng)導(dǎo)層組織專門的高水平的財務(wù)會計團(tuán)隊(duì)和相關(guān)人力資源管理部門的成員組成人力資源會計團(tuán)隊(duì)，參與會計制度的制定，包括設(shè)計相關(guān)記賬憑證、會計科目、會計分錄等一系列賬務(wù)處理的制度。這樣的人力資源會計制度才能夠滿足人才這一特殊資產(chǎn)的會計核算，也能夠統(tǒng)籌財務(wù)部門和管理部門之間的業(yè)務(wù)往來。

3.明確什么時候設(shè)立人力資源會計

一個企業(yè)發(fā)展程度的高低與其所擁有的人才息息相關(guān)，為強(qiáng)化人力資源的管理，實(shí)現(xiàn)效益最大化，率先建立人力資源會計制度的企業(yè)必然最先受益。因此，一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要能夠把握建立人力資源會計的時機(jī)，根據(jù)企業(yè)的人力資源狀況和人才資源管理能力以及人力資本的成本與價值等設(shè)計人力資源會計制度。人力資源密集的企業(yè)應(yīng)該最先設(shè)立人力資源會計，例如培養(yǎng)人才的高校以及咨詢公司、金融業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)，還有以人為投資對象的文藝團(tuán)體、足球俱樂部、籃球俱樂部等，都涉及到很多人力資源會計學(xué)問題，所以這些行業(yè)把握設(shè)立人力資源會計的時機(jī)很重要。

4.明確人力資源會計的培養(yǎng)機(jī)構(gòu)

我國人力資源會計在會計實(shí)務(wù)方面是一片空白，因此，要真正推行人力資源會計制度建設(shè)，培養(yǎng)具有專業(yè)技能的人力資源會計，找到專業(yè)的人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)很重要。例如，在開設(shè)人力資源管理和會計學(xué)的高校設(shè)立人力資源會計，使大學(xué)生一入學(xué)就能夠?qū)W到系統(tǒng)的理論知識，畢業(yè)后到企業(yè)就可以組建自己的人力資源會計團(tuán)隊(duì)，這是教育投資，也是對人力資源的投資。企業(yè)也可以組織公司內(nèi)部的財務(wù)主管或注冊會計師進(jìn)行培訓(xùn)，這也是一種對人力資源的投資。

5.明確人力資源成本

人力資源成本包括為獲得企業(yè)所需的人力資源而發(fā)生招聘、培訓(xùn)以及員工的福利、醫(yī)療保險等而發(fā)生的支出或費(fèi)用。人力資源成本是人力資源價值計量的基礎(chǔ)，是企業(yè)人力資源會計的主要核算對象。當(dāng)然，人力資源成本的確定也按照歷史成本計量，按人力資源獲得時和使用過程中實(shí)際產(chǎn)生的成本或費(fèi)用進(jìn)行記錄和核算。

（二）人力資源會計模式研究

現(xiàn)在學(xué)術(shù)界將人力資源會計模式分為三類：人力資源成本會計模式、人力資源價值會計模式和勞動者權(quán)益會計模式。每一類人力資源會計模式的出現(xiàn)都有其核算優(yōu)勢和劣勢，它也是我國人力資源會計研究不斷探索的結(jié)果。

1.人力資源成本會計模式

人力資源成本會計模式就是以人力資源成本為核算對象的計量模式。而人力資源成本的計量方法通常采用成本法，即以人力資產(chǎn)的投資價值為核算對象計量其成本，核算方法是歷史成本法，設(shè)置“人力資產(chǎn)成本”會計科目，用于核算諸期累積的人力資產(chǎn)的成本。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：可以單獨(dú)核算企業(yè)在人才招聘、安置和培訓(xùn)開發(fā)方面的支出，在支出初期將這項(xiàng)成本進(jìn)行資本化，然后按照分?jǐn)偲谥T期費(fèi)用化，這樣就符合了傳統(tǒng)會計在成本核算和攤銷方面的處理方法，是符合規(guī)范的會計處理。同時，它還給企業(yè)管理者提供了人力資源在開發(fā)利用過程中展現(xiàn)的價值，使公司重視對于人才的保護(hù)和培養(yǎng)。但是，人力資源成本會計模式也有一定的局限性，一是人力資源成本會計模式只是對人力資源取得和培養(yǎng)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行計量，而對人才本身的價值和創(chuàng)造的價值不關(guān)注，這就使得具有不同水平的人才所發(fā)生的成本在會計賬目上無法和其創(chuàng)造的價值對等，不利于企業(yè)選拔更優(yōu)秀的人才。二是人力資源成本會計模式所核算的人力資源成本并不能預(yù)測企業(yè)的未來收益，從而無法進(jìn)行稅收籌劃，不符合成本效益原則。

2.人力資源價值會計模式

人力資源價值會計模式研究的是人力資源價值在會計核算上的作用。所謂人力資源價值，就是指人力資產(chǎn)能為服務(wù)對象所帶來的價值。這種會計模式適用于衡量人力資源投資的長期效益，它能夠?qū)θ肆Y源所創(chuàng)造價值的增減變動進(jìn)行預(yù)測，對人才的開發(fā)利用進(jìn)行規(guī)劃，從而核算企業(yè)一段時期內(nèi)的經(jīng)營成果，反映企業(yè)的財務(wù)狀況。例如，一些大型生產(chǎn)車間的人員管理會在不間斷的時期內(nèi)鼓勵員工進(jìn)行輪崗換崗，這也是對人員素質(zhì)的一種考核，以發(fā)現(xiàn)員工真正適合的崗位，這就是人力資源價值會計需要核算的內(nèi)容。

3.勞動者權(quán)益會計模式

這是一種新型人力資源會計模式，它是在對其他兩種會計模式繼承和改進(jìn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它的主要目的是確認(rèn)勞動者在企業(yè)中的地位，從而保障勞動者個人權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。如今，越來越多的企業(yè)注重對員工福利的保障，但在其核算上沒有獨(dú)立的部門，而是從屬于企業(yè)人事部門的工資核算部分，這不利于勞動者培養(yǎng)維護(hù)自身權(quán)益的自信心，也不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，設(shè)立勞動者權(quán)益會計，對企業(yè)人力資源的法定權(quán)益、社會保障權(quán)益及其衍生的價值增值部分的獎勵設(shè)置專門會計賬目進(jìn)行核算，對勞動者所創(chuàng)造的價值進(jìn)行定價，使勞動者明確自身的價值，從而提高人力資產(chǎn)的質(zhì)量。

三、人力資源會計在我國的應(yīng)用案例分析

【案例一】2015年10月，A公司招聘一名技術(shù)工程師，期間發(fā)生的招聘費(fèi)用為300元，企業(yè)為這名工程師支付其原來從職公司的違約金10000元。

會計處理：企業(yè)為招聘員工所發(fā)生的支出應(yīng)該確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，設(shè)置“待攤?cè)肆Y源取得成本”進(jìn)行核算。因此，相應(yīng)的會計分錄為：

借：待攤?cè)肆Y源取得成本 10000

管理費(fèi)用 300

貸：銀行存款 10300

然后這一筆違約金的成本在其簽訂的合約期內(nèi)進(jìn)行攤銷，假設(shè)企業(yè)和這名工程師簽訂了5年期的合約，按直線法攤銷，每年的攤銷額就是10000÷5=2000（元），則每月的攤銷額就是2000÷12=166.67（元）。攤銷時的會計分錄為：

借：管理費(fèi)用 166.67

貸：待攤?cè)肆Y源取得成本 166.67

【案例二】2015年12月，A公司派這名工程師去培訓(xùn)，為期一年，支付培訓(xùn)費(fèi)用10000元。

會計處理：企業(yè)為培訓(xùn)員工所發(fā)生的支出也應(yīng)該確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，設(shè)置“待攤?cè)肆Y源開發(fā)成本”進(jìn)行核算。因此，相應(yīng)的會計分錄為：

借：待攤?cè)肆Y源開發(fā)成本 10000

貸：銀行存款 10000

每個月的攤銷額為10000÷12=833.33（元），攤銷時的會計分錄為：

借：管理費(fèi)用 833.33

貸：待攤?cè)肆Y源取得成本 833.33

四、結(jié)語

人力資源會計的研究與應(yīng)用應(yīng)該逐漸進(jìn)入企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)，這樣才能完善人力資源會計的理論體系，對其制度的完善和會計模式的確定也有很大的幫助，從而為人力資源招聘、培訓(xùn)和開發(fā)維護(hù)方面的會計處理提供明確的處理思路。這也是適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和我國國情的人力資源核算方法，必將為我國人力資源會計的發(fā)展打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔勝利.關(guān)于我國人力資源會計核算及應(yīng)用分析研究[D].四川大學(xué)，2007.

[2]張艷麗.人力資源會計在企業(yè)管理中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（27）.

[3]吳瀧.對人力資源會計理論的創(chuàng)新[J].會計研究，2008（10）.

[4]陳丹鳳.企業(yè)人力資源管理會計體系設(shè)計——以華為公司運(yùn)用為例[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[5]張文賢.人力資源會計制度設(shè)計[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報，1999（6）.

（作者單位：濰柴動力股份有限公司）