會計舞弊行為分析

羅夏+王堅+張麗+陳欣欣

摘 要 隨著經(jīng)濟市場的高速發(fā)展，會計舞弊現(xiàn)象一直普遍存在。從外國的安然公司財務丑聞被曝光到我國銀廣夏舞弊事件浮出水面，這些會計舞弊事件影響了我國資源的合理配置。企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不利于我國不成熟的證券市場健康持續(xù)發(fā)展，也不利于相關(guān)利益者進行經(jīng)濟決策，容易給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴重的危害。因此，有必要對企業(yè)會計舞弊行為進行分析。

關(guān)鍵詞 會計舞弊 交易事項 資源配置

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

0引言

從國外安然公司財務丑聞被曝光到我國銀廣夏舞弊事件浮出水面，這些會計舞弊事件影響了我國資源的合理配置。我國企業(yè)通過虛構(gòu)交易事項、不及時確認相關(guān)經(jīng)濟事項等方式進行會計舞弊行為。企業(yè)會計舞弊行為的發(fā)生容易導致社會公眾利益受到損失，進而使得正常健康的經(jīng)濟市場受到干擾。雖然社會各界都高度關(guān)注企業(yè)會計舞弊行為，但是會計舞弊行為方式和手段具有復雜性和隱蔽性，不能完全掌握企業(yè)會計信息，治理企業(yè)會計舞弊行為是一個很大的難題。

1會計舞弊行為

企業(yè)的會計舞弊行為不是一時就形成的。是一定的方法才能達到會計舞弊行為的目的。

1.1通過會計政策進行會計舞弊

會計政策是指企業(yè)進行會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。對于同一經(jīng)濟業(yè)務，如果采用不同的會計政策，那么財務信息也會有所不同，企業(yè)可以通過選擇不同的會計政策進行會計舞弊。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊時，通過延長固定資產(chǎn)的折舊時間，或者變更原有固定資產(chǎn)的折舊方法，到達降低當期折舊費用的目的，使得當期的利潤增加。企業(yè)計提減值準備時，通過改變資本減值準備的計量比例來到達提高利潤的方法進行會計舞弊。

1.2通過虛構(gòu)交易事項或者隱藏負債進行會計舞弊

企業(yè)虛構(gòu)交易事項的目的是增加資產(chǎn)，企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損失或者費用通過遞延資產(chǎn)和待攤費用等方式增加企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)可以對于已經(jīng)發(fā)出的商品不及時錄入賬上，對應該轉(zhuǎn)銷的商品不進行結(jié)轉(zhuǎn)使得庫存商品增加的方式進行會計舞弊。企業(yè)可以通過變更固定資產(chǎn)的使用年限等方式對固定資產(chǎn)不按照正常處理進行會計舞弊。企業(yè)還可以通過應收賬款、待攤費用等項目進行會計舞弊。大多數(shù)企業(yè)通過長期借款、應付債券及應付貨款等方式進行隱藏企業(yè)的債務。通過以上會計舞弊方法，企業(yè)可以到達虛增所有者權(quán)益的目的。

1.3通過收入和費用信息造假進行會計舞弊

如果企業(yè)的收入一直處于平穩(wěn)的增長狀態(tài)，那么說明企業(yè)的經(jīng)營狀況好，盈利能力強，使得企業(yè)的股票也穩(wěn)定上升。因此，企業(yè)為了給社會公眾呈現(xiàn)出良好的盈利能力，通過操縱營業(yè)收入來虛增企業(yè)的利潤進行會計舞弊。國外安然事件和我國的銀廣夏事件都涉及操縱收入造假。

企業(yè)通過減少費用，也可以增加企業(yè)的利潤。企業(yè)通過費用資本化、遞延費用及推遲確認費用等方法使得費用減少。我國相關(guān)會計法規(guī)明確的規(guī)定借款費用指企業(yè)由于借款行為所發(fā)生的利息以及其他的相關(guān)成本。借款費用中由于資產(chǎn)構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的，應當資本化，其他借款費用則費用化計入當期損益。企業(yè)將一些已完工的項目不及時轉(zhuǎn)接，將它仍然確認為在建工程，為了使借款利息不進入當期損益，使得財務費用變成了資本，減少了企業(yè)費用。企業(yè)還可以將處于研究階段的無形資產(chǎn)費用將其資本化，減少期間費用。通過費用資本化、不及時確認費用的方法來進行會計舞弊是企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。因為通過這些方法，會計舞弊者能將不合理的費用減少，使得企業(yè)利潤增加。

2會計舞弊行為階段

2.1事前預防

在企業(yè)進行會計舞弊初始階段，可以通過建立嚴格的預警監(jiān)管制度防止該信息對外公開。如果在信息尚未公開階段就阻止了企業(yè)會計舞弊行為，就可以減少會計舞弊行為對社會的負面影響。企業(yè)可以通過建立完善的內(nèi)部控制制度進行自我監(jiān)督管理，同時企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計要嚴格按照相關(guān)法律制度要求對企業(yè)進行監(jiān)督，以防止會計舞弊行為的發(fā)生。這種方法的優(yōu)點是對社會的危害最小，但是監(jiān)管難度非常大。

2.2事中識別

企業(yè)的會計舞弊行為被社會公眾識別后，相關(guān)監(jiān)督管理機構(gòu)需要從大量的會計信息中找出舞弊的會計信息。這時，會計舞弊行為的危害已經(jīng)發(fā)生了，只能采取一定的措施，降低會計舞弊行為的危害，減少對社會的影響。在這階段，政府監(jiān)管機構(gòu)可以加強監(jiān)管力度，同時企業(yè)需要進行自我監(jiān)管制度，社會公眾增強相關(guān)知識，通過各個方面的協(xié)同監(jiān)督管理達到提高會計舞弊識別的效果。

2.3事后處理

企業(yè)會計舞弊行為被相關(guān)監(jiān)督管理機構(gòu)確認后，相關(guān)管理機構(gòu)可以通過對會計舞弊行為的嚴厲處罰，可以讓其他企業(yè)了解到會計舞弊行為的沉重代價，對所有可能發(fā)生會計舞弊行為的公司警告。會計舞弊行為的事后處理對事前預防和事中識別起保障作用，也可以預防未來的會計舞弊行為發(fā)生。這離不開施行和頒布健康的規(guī)范，相關(guān)機構(gòu)的嚴厲行政處罰、民事責任和刑事責任機制。

3結(jié)語

會計能真實反應企業(yè)經(jīng)濟活動并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。會計舞弊行為的發(fā)生，是對會計基本職能的拋棄和背叛。特別是一些上市公司進行會計舞弊，忽視了證券市場的規(guī)則，也容易使投資者對證券市場失去信心。通過加強企業(yè)會計舞弊的監(jiān)管，建立與會計監(jiān)督與證券監(jiān)管創(chuàng)新性相結(jié)合的監(jiān)督制度。企業(yè)可以從事前預防、事中識別和事后處理等多方面入手，進而履行公司職責、保護社會公眾利益，還能維護市場秩序。

參考文獻

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