內(nèi)部控制有效性和會計信息質(zhì)量關(guān)系的理論研究

韓應(yīng)戰(zhàn)

摘 要：近年來，會計信息質(zhì)量問題多發(fā)，這與內(nèi)部控制的有效性息息相關(guān)?；谄髽I(yè)內(nèi)部控制高度有效地執(zhí)行，會計信息披露對于投資者來說才會更有參考價值，同時這也是企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范的要求。本文首先介紹了我國上市公司信息披露的存在的問題，進(jìn)而分析原因，重點介紹了企業(yè)會計信息披露和內(nèi)部控制的關(guān)系。最后，提出自己的建議，闡述企業(yè)將如何通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量來保障信息披露的可靠性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；有效性；關(guān)系

一、我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)與內(nèi)部控制概述

（一）我國會計信息質(zhì)量存在的問題及原因分析

會計信息應(yīng)當(dāng)真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便投資這做出正確的投資決策，進(jìn)而關(guān)系整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是我國會計信息質(zhì)量主要問題是真實性和可靠性變得難以保證，簡稱會計信息失真。經(jīng)濟(jì)單位在利益驅(qū)使下美化財務(wù)報表、與審計師串通贏得投資致使一起起經(jīng)濟(jì)丑聞相繼發(fā)生。會計信息失真的原因有內(nèi)部因素也有外部因素，內(nèi)部因素則是由于利益驅(qū)動，管理層的約束不夠，對于企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行力度不夠。外部因素來說，我國經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境導(dǎo)致會計信息會計質(zhì)量有寬容政策。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制可以看做企業(yè)內(nèi)部的一些制度、組織、程序的交叉融合，能夠使企業(yè)在利用各種資源進(jìn)行經(jīng)營活動時提高效率。內(nèi)部控制可以防止舞弊、資源流失，但COSO指出內(nèi)部控制不是萬能的，它有其自身的局限性，無論設(shè)計的多完善也無法避免。業(yè)對于內(nèi)部控制一般存在思想認(rèn)識上的不足，并且我國對于內(nèi)部控制的定義存在不一致性，內(nèi)部控制的理論研究仍是任重道遠(yuǎn)，研究方向應(yīng)該形成如COSO報告里中完善統(tǒng)一的內(nèi)部控制理論體系，這同樣對學(xué)術(shù)界提出了更高的要求。

二、內(nèi)部控制對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)的內(nèi)部控制制度保障企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量能夠得到如實的反映。會計的確認(rèn)過程，需要內(nèi)部控制活動來保障運行和提升效率，比如交易活動的發(fā)生要基于真實性原則，會計人員在入賬時要確認(rèn)銷售單、銷售合同和銷售發(fā)票的記錄的真實性和完整性。會計的計量過程，同樣也需要內(nèi)部控制，比如固定資產(chǎn)在計提折舊時，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則中關(guān)于折舊年限和折舊方法的規(guī)定?？傊?，企業(yè)內(nèi)部控制有效運行確實能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量的會計信息。

在企業(yè)的金融活動中，內(nèi)部控制也有其不可缺少的地位。企業(yè)將如何籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，向銀行借款或是發(fā)行債券，又或者是采取股權(quán)融資。這一切途徑都需要企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息才能贏得資金。高效且嚴(yán)格的控制系統(tǒng)能為企業(yè)提供透明的信息。資金進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程后仍需要進(jìn)行嚴(yán)格的資金利用制度，保證企業(yè)最大限度的利用資金，保證資金的安全運用，這是企業(yè)對現(xiàn)金的控制。存貨作為企業(yè)另一重要資產(chǎn)也同樣關(guān)乎企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成敗問題，這就需要企業(yè)對存貨進(jìn)行嚴(yán)格的控制。企業(yè)各種資源資產(chǎn)在高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)中快速運行，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就能最大限度的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)對外披露會計信息質(zhì)量是真是有效的進(jìn)而提高企業(yè)的形象。

三、建立健全內(nèi)部控制制度，提高會計信息質(zhì)量

（ 一） 從思想上對內(nèi)部控制提高認(rèn)識

加強內(nèi)部控制教育，從思想上提高認(rèn)識，這是創(chuàng)建內(nèi)控的第一步，也是整個內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)。企業(yè)的員工則是進(jìn)行內(nèi)部控制教育的核心，加強道德建設(shè)，宣傳公正、公平、廉潔的價值觀。提高員工素質(zhì)，堅持以人為本，設(shè)立嚴(yán)格的獎懲制度，對于那些危害公司內(nèi)控建設(shè)的，不論是高層還是普通員工，都應(yīng)該一視同仁的進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。安然事件的爆發(fā)余音未了，世通倒閉仍令人心有余悸，這些事件的發(fā)生，也是由于企業(yè)在一開始就沒有塑造良好的內(nèi)部控制氛圍，才會導(dǎo)致危機頻發(fā)。

（ 二） 吸收高端內(nèi)部控制設(shè)計人才，建立內(nèi)部控制部門

內(nèi)部控制由人來設(shè)計并由人來執(zhí)行、操控、考核和評價，內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)，需要非常成熟的科學(xué)知識和非常嚴(yán)密的邏輯思維，更需要企業(yè)人員的同理合作。企業(yè)的審計部門承擔(dān)著內(nèi)部控制的重要作用，但是內(nèi)部控制還是多數(shù)由于企業(yè)的管理人員制定。高端人才設(shè)立內(nèi)控，然后在企業(yè)中運行，適時對控制制度的運行有效性和時效性進(jìn)行檢測。內(nèi)部控制部門可以針對企業(yè)的所有員工，根據(jù)其承擔(dān)的職責(zé)，對其進(jìn)行專門的培訓(xùn)。讓企業(yè)員工明白在日常工作中該注意些什么，發(fā)現(xiàn)徇私舞弊的事情該及時上報。內(nèi)控部門同時也是檢舉部門，時刻掌控企業(yè)的經(jīng)營運行情況。

（ 三） 完善法人治理結(jié)構(gòu)

健全公司治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)配置是內(nèi)部控制建立和實施的基本前提。企業(yè)財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)所有的董事、監(jiān)事、高級管理人員。企業(yè)的董事會應(yīng)充分了解其對企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督的建立和實施，以確定管理部門是否履行對內(nèi)部控制的責(zé)任的建立和維護(hù)。內(nèi)部審計機構(gòu)在保證其相應(yīng)獨立的前提下，按照企業(yè)的法律、授權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督，定期檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并提出改進(jìn)建議。其他員工負(fù)責(zé)與控制非法活動有關(guān)的所有問題。企業(yè)管理權(quán)設(shè)置合理能促進(jìn)內(nèi)控的建立提高會計信息質(zhì)量。

（ 四） 對內(nèi)部控制有效性加強監(jiān)督

從影響內(nèi)部控制有效性的因素入手加強管理。企業(yè)的內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的因素是控制活動，其貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營流程之中?？刂苹顒泳哂袕?fù)雜性與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模等融合統(tǒng)一。控制活動的關(guān)鍵著手點： 1、各項資產(chǎn)安全的控制，企業(yè)對于資產(chǎn)的管理要做到實時的賬實相符。2、企業(yè)員工不同職責(zé)間相互分離控制。同一業(yè)務(wù)流程的不同人員要做到職責(zé)分離，清除企業(yè)的職務(wù)漏洞，嚴(yán)禁由同一人保管企業(yè)的所有印章。3、經(jīng)濟(jì)交易的授權(quán)審批控制。企業(yè)的采購交易、賒銷交易都要經(jīng)過嚴(yán)格審批，對于某一重要金額以上的交易要得到管理層集體討論授權(quán)才能得以執(zhí)行。4、業(yè)績評價控制?？茖W(xué)合理的業(yè)績評價體系是保障一個經(jīng)濟(jì)體高效運行的不可或缺的一項控制活動。切實做好以上幾點對于加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是極為關(guān)鍵和迫切的。

（ 五） 加強會計信息化工作流程的控制

會計信息化在企業(yè)中的運用越來越廣泛，尤其是由于近年來信息技術(shù)的發(fā)展。會計信息化有高效處理信息的特點，提高效率節(jié)省人工。企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，明確信息系統(tǒng)的使用人員和使用權(quán)限，明確各種分工控制。會計信息系統(tǒng)有不應(yīng)被繞過的特點，更能防止差錯舞弊，提高會計信息質(zhì)量。從政府來講，政府應(yīng)加大對內(nèi)部控制軟件和會計信息軟件開發(fā)公司的扶持力度，投入專門的研發(fā)資金，對突出貢獻(xiàn)者進(jìn)行獎勵。從企業(yè)自身而言，應(yīng)該招聘懂信息技術(shù)有熟練掌握專業(yè)知識的復(fù)合型人才來運行企業(yè)的信息系統(tǒng)。信息化時代下，信息系統(tǒng)高效運行對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和對會計信息質(zhì)量的提高是行之有效的途徑。（作者單位：梁山縣審計局）

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