會(huì)計(jì)是國家與企業(yè)治理的重要制度安排

著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授曾精辟斷言：“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治?！痹谖覈七M(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中，在完善我國企業(yè)治理科學(xué)化和法制化的進(jìn)程中，我們深感上述論斷的遠(yuǎn)見卓識。作為重要制度安排的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)科學(xué)，發(fā)揮的作用越來越重要；我國政府會(huì)計(jì)改革步入實(shí)施階段，配合供給側(cè)改革的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范及時(shí)完善，為強(qiáng)化治理奠定了重要制度基礎(chǔ)。

2016年7月6日，財(cái)政部發(fā)布四項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涵蓋存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求，這是繼2015年10月發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》后，財(cái)政部推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革從規(guī)劃到落地、從基本原則到具體操作的又一重大步驟。四項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺，是貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的決策部署的重要舉措，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作繼《基本準(zhǔn)則》出臺后又邁出了堅(jiān)實(shí)一步，對于進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革順利推進(jìn)具有重要的意義。

與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，四項(xiàng)準(zhǔn)則在規(guī)范存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方面，較現(xiàn)行制度規(guī)定有很多創(chuàng)新與變化，主要體現(xiàn)在：一是進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露要求，對存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則。二是健全完善資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理要求，對接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈取得資產(chǎn)的初始入賬問題進(jìn)行了規(guī)范。三是全面確立“實(shí)提”折舊和攤銷的政策要求，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊（或無形資產(chǎn)的攤銷金額）根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。四是全面引入長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，真實(shí)全面反映政府長期股權(quán)投資及其變動(dòng)情況。五是著力強(qiáng)化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算。上述規(guī)定的實(shí)施，對政府會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員都是一個(gè)重大挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員必須對此必須有清醒的認(rèn)識。

財(cái)政部繼5月份出臺“三去一降一補(bǔ)”會(huì)計(jì)規(guī)定公開征求意見后，7月份又密集出臺破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理和增值稅會(huì)計(jì)處理兩項(xiàng)規(guī)定并向社會(huì)公開征求意見。在貫徹中央關(guān)于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能、實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展，“引導(dǎo)地方綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置‘僵尸企業(yè)，實(shí)現(xiàn)市場出清”過程中，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息列報(bào)的要求十分迫切。進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的企業(yè)，因其不再持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)核算的中心任務(wù)轉(zhuǎn)換為準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的清算價(jià)值和負(fù)債的清償價(jià)值，按《破產(chǎn)法》規(guī)定程序處置資產(chǎn)、清償債務(wù)，保障國家利益、職工利益和債權(quán)人利益。因此，企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理，與持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差異極大：資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)均以“清算假設(shè)”為前提，會(huì)計(jì)分期也不再以公歷時(shí)間為準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表也不再區(qū)分“流動(dòng)”和“非流動(dòng)”項(xiàng)目。企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理規(guī)定的出臺，是會(huì)計(jì)服務(wù)和服從于供給側(cè)改革的重要舉措，也是完善我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要舉措。

2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營改增后，由于上述四大行業(yè)業(yè)務(wù)具有特殊性，加之國家稅收政策、征管方式具有特殊要求，導(dǎo)致原增值稅會(huì)計(jì)核算及科目設(shè)置無法滿足營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求和稅務(wù)部門稅收征管需要。財(cái)政部此次出臺的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定征求意見稿，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“預(yù)繳增值稅” “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” “待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額” “待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目；在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“簡易征收”等專欄；進(jìn)一步明確了因改變用途等導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理等，解決了營改增后增值稅會(huì)計(jì)核算難題。

本期發(fā)表的北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授的《政府會(huì)計(jì)若干基本問題的思考》一文，探討了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、雙基礎(chǔ)、雙分錄等一系列理論問題，彭為作的文章探討了營改增后鐵路業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控問題，具有很強(qiáng)的可讀性和現(xiàn)實(shí)意義，值得我們認(rèn)真研讀學(xué)習(xí)。