加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理的思考

繆慧星

【摘 要】重點(diǎn)稅源管理主要是指針對那些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，對稅收收入貢獻(xiàn)程度較大的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲取和掌握該類納稅人的涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，分析和監(jiān)管它們的納稅情況。重點(diǎn)稅源管理是稅源管理的核心內(nèi)容，但當(dāng)前我國重點(diǎn)稅源管理存在缺乏動態(tài)管理機(jī)制、信息化水平低、管理方式和管理隊伍落后等問題。為做好重點(diǎn)稅源管理工作，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)管力度、提高信息化水平、建立科學(xué)系統(tǒng)的管理體系、加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高為重點(diǎn)稅源戶的納稅服務(wù)水平等。

【關(guān)鍵詞】重點(diǎn)稅源管理；問題；措施

一、引言

稅源即稅收的來源，在稅收的定義中提到“稅收是政府無償參與社會產(chǎn)品分配的一種形式”，因此我國稅收理論界一般觀點(diǎn)認(rèn)為稅源實(shí)際就是國民收入。稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)，通過一系列科學(xué)、規(guī)范、現(xiàn)代化的方法和手段，對納稅人的應(yīng)納稅額進(jìn)行采集、監(jiān)控和分析，最大限度地縮小潛在稅源與實(shí)際稅收之間差距的一系列稅收管理活動。也就是說，稅源管理實(shí)際核心問題就是對納稅人進(jìn)行管理，最大程度地縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，實(shí)現(xiàn)全面征管。稅源管理的對象不同，稅源監(jiān)管方式也不同，產(chǎn)生的影響也不盡相同。重點(diǎn)稅源管理指的是對重點(diǎn)納稅人或?qū)χ攸c(diǎn)稅種的監(jiān)管，其中重點(diǎn)納稅人指的是稅源規(guī)模較大，對稅收收入貢獻(xiàn)程度較大的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過獲取和掌握該類納稅人的涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，分析和監(jiān)管它們的納稅情況；重點(diǎn)稅種主要是指幾大主要稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，通過量化和分析主要稅種的變動情況，為稅收管理工作提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)支持。本文討論的重點(diǎn)稅源管理指的是對重點(diǎn)納稅人的管理，即對一定規(guī)模以上的納稅人進(jìn)行監(jiān)管。由于重點(diǎn)稅源戶承擔(dān)了大部分的稅收貢獻(xiàn)，因此，對該類納稅人的監(jiān)督和管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理工作的核心內(nèi)容。加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理能夠為公平稅負(fù)提供依據(jù)，為稅收征管工作提供數(shù)據(jù)支持，為納稅評估提供參考標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)稽查提供重點(diǎn)選案線索。

2002年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂重點(diǎn)稅源監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的通知》，將我國重點(diǎn)稅源的標(biāo)準(zhǔn)確定為年繳納增值稅和消費(fèi)稅“兩稅” 500萬元以上的增值稅納稅戶、年繳納營業(yè)稅100萬元以上營業(yè)稅納稅戶、年繳納所得稅500萬元以上的納稅戶、年經(jīng)營收入1億元以上的納稅戶。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作過程中會根據(jù)本地企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營狀況自行設(shè)定重點(diǎn)稅源戶標(biāo)準(zhǔn)。

二、當(dāng)前重點(diǎn)稅源管理存在的問題

1.缺乏動態(tài)管理機(jī)制

目前，我國重點(diǎn)稅源管理還是側(cè)重于靜態(tài)監(jiān)管，事后評價。事實(shí)上，靜態(tài)監(jiān)管相對于動態(tài)監(jiān)管還是不夠合理、科學(xué)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中準(zhǔn)備發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項缺乏動態(tài)跟蹤時，客觀上就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，納稅人可能就會降低其納稅遵從程度。事后稅務(wù)機(jī)關(guān)再采用的稅務(wù)稽查或納稅評估對其進(jìn)行檢查與評估，會增加管理工作的盲目性，造成監(jiān)管成本的提高。

2.信息化水平低

隨著計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用和發(fā)展，稅收管理方式比之前有了很的改進(jìn)，效率也明顯提高。但目前我國稅務(wù)部門的信息化水平還較低，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一是部門間信息共享水平低。當(dāng)前，國稅、地稅、金融、工商等部門并未真正聯(lián)網(wǎng)，信息共享受到制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)還無法全面、及時、準(zhǔn)備地獲取納稅人所有信息，這其實(shí)也給重點(diǎn)稅源的管理工作帶來了一定困難?，F(xiàn)在基層稅務(wù)人員對重點(diǎn)稅源的基本信息和涉稅信息的掌握一般是通過企業(yè)填報的相關(guān)資料收集整理而得，而與企業(yè)相關(guān)的基于外部獲取的信息較少。

二是資料采集信息化水平低。目前，各地重點(diǎn)稅源信息基本還是上門報送，稅務(wù)人員再進(jìn)行手工輸入，手工輸入不可避免的會增加數(shù)據(jù)錯誤的風(fēng)險，而且這種方式也增加了稅務(wù)人員的工作量。有些發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上報送，但也出現(xiàn)了國稅、地稅系統(tǒng)無法對接而導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)報送的現(xiàn)象。如有一些重點(diǎn)稅源戶是共管戶，既是國稅的重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，同時也是地稅的重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，而且各項監(jiān)控指標(biāo)基本一致，但由于國稅、地稅系統(tǒng)不一，企業(yè)要分別進(jìn)行填報。這無形中增加了企業(yè)的納稅遵從成本，也打擊了企業(yè)報送信息的積極性。

3.管理方式和管理隊伍落后

管理方式落后主要體現(xiàn)在目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)管還主要是電話約談、下戶了解等方式。這種模式的管理方式會使稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理過程中被動性比較強(qiáng)，納稅人不按規(guī)定提交涉稅數(shù)據(jù)和資料的情況時有發(fā)生。管理隊伍落后主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于各種條件的限制，基層重點(diǎn)稅源管理工作人員業(yè)務(wù)能力較為不足。尤其是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)人手相對少，納稅人多，稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)水平不一，導(dǎo)致一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源戶只能應(yīng)付其納稅申報，對具體的遵從情況無法實(shí)施有效監(jiān)管。

三、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理的措施

1.加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)管力度

動態(tài)監(jiān)管就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時了解重點(diǎn)稅源戶的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因此相關(guān)稅務(wù)人員要加強(qiáng)與重點(diǎn)稅源企業(yè)的聯(lián)系，及時獲得涉稅數(shù)據(jù)，科學(xué)分析納稅人的納稅情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡快建立重點(diǎn)稅源戶的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過風(fēng)險預(yù)警模型及時發(fā)現(xiàn)征管上的薄弱環(huán)節(jié)，從而防患于未然，堵塞征管漏洞。

2.提高信息化水平

建立信息共享機(jī)制，協(xié)調(diào)好國稅、地稅、工商、金融等各部門的溝通，共享各部門所擁有的企業(yè)信息，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)外部獨(dú)立數(shù)據(jù)與重點(diǎn)稅源戶自行申報數(shù)據(jù)信息的比對分析，解決雙方信息不對稱的問題。加強(qiáng)國稅、地稅信息系統(tǒng)的對接，避免重點(diǎn)稅源戶重復(fù)填報信息的現(xiàn)象，減少納稅人的遵從成本。

3.建立科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系

建立科學(xué)、系統(tǒng)的重點(diǎn)稅源監(jiān)管體系。利用計算機(jī)技術(shù)實(shí)行分類監(jiān)控管理，將重點(diǎn)稅源戶分稅種、分行業(yè)、分類型建立數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行經(jīng)常性對比分析，實(shí)時監(jiān)控；經(jīng)濟(jì)改革過程中出現(xiàn)的一些新政策而對重點(diǎn)稅源可能產(chǎn)生的影響事先進(jìn)行充分論證和研究，及早對企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，確保對重點(diǎn)稅源監(jiān)管到位，防止稅收流失。

4.加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

當(dāng)前正值我國稅制改革的關(guān)鍵時期，包括稅收征管方面的改革。加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于提高稅收征管工作的效率。由于重點(diǎn)稅源管理是稅源管理的關(guān)鍵內(nèi)容，因此對負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源的征管人員業(yè)務(wù)能力提升顯得尤為重要。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)需要，定期對相關(guān)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，多與重點(diǎn)稅源管理水平較高的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)驗交流，建立獎懲激勵機(jī)制，充分發(fā)揮重點(diǎn)稅源管理人員工作積極性，引進(jìn)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的稅收管理人員，切實(shí)有效地提高管理效率。

5.提高為重點(diǎn)稅源戶的納稅服務(wù)水平

納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有享有稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的權(quán)利。鑒于納稅人數(shù)量過多，如果針對每一個納稅人做到“問必答，求必應(yīng)”的納稅服務(wù)程度并不現(xiàn)實(shí)。因此，我們可以先從重點(diǎn)稅源戶入手。重點(diǎn)稅源戶一般為規(guī)模較大的企業(yè)，涉稅業(yè)務(wù)更加廣泛和多樣，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源戶的納稅服務(wù)，有利于提高其納稅遵從度，從而保證稅收收入及時、準(zhǔn)確入庫。

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