醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對(duì)策

余中蘭

摘要：國際資本以及國內(nèi)的民營資本逐漸進(jìn)入到我國的醫(yī)療行業(yè)中去，醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)力正在逐漸增加，在這個(gè)大背景下，醫(yī)院必須增強(qiáng)自身的實(shí)力，使得在未來的市場(chǎng)中占據(jù)較大的份額，從內(nèi)部控制入手增強(qiáng)自身實(shí)力是一個(gè)很好的出發(fā)點(diǎn)。因此，筆者首先分析了醫(yī)院如今面臨的宏觀環(huán)境以及進(jìn)行完善內(nèi)部控制制度的必要性，然后對(duì)目前醫(yī)院存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了解釋，最后就提出的問題給與了相對(duì)于的解決方案。

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院； 內(nèi)部控制； 問題； 對(duì)策

隨著我國市場(chǎng)浪潮的逐步推動(dòng)，醫(yī)院在普通民眾中的地位愈加重要起來，與之伴隨著是對(duì)醫(yī)院的要求愈來愈高，希望醫(yī)院不僅僅做好醫(yī)療服務(wù)方面的工作，也可以在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時(shí)獲取適當(dāng)?shù)睦麧?，從而減少國家的財(cái)政負(fù)擔(dān)。目前，我國醫(yī)院的體制仍然是以公立醫(yī)院為主，私立醫(yī)院仍然是作為輔助作用。雖然目前很多醫(yī)院都得到了國家財(cái)政的支持以及相關(guān)政策的輔助作用，但是這樣并不意味著公立醫(yī)院比私立醫(yī)院更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。而且，與此相反，公立醫(yī)院隨著國家醫(yī)療改革的逐步推動(dòng)，某些以前留下的隱患已經(jīng)逐步凸現(xiàn)出來，例如區(qū)域局限性、內(nèi)部控制較差等問題。而且，國外投資的醫(yī)院或者民營醫(yī)院由于內(nèi)部控制工作的完善以及相關(guān)制度的全面使得兩者與公立醫(yī)院的差距愈加縮小，這使得公立醫(yī)院的必須加快內(nèi)部控制工作的步伐，使得其在市場(chǎng)變遷的浪潮中逐步建立屬于自己的地位。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）醫(yī)院對(duì)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)不明確，缺乏對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)

醫(yī)院不僅僅要面臨的是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)并且對(duì)此采取一定的防范措施，還要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等加以識(shí)別并予以防范，而且，醫(yī)院也是存在于這個(gè)國家的宏觀市場(chǎng)中的，也需要面臨政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等宏觀風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，醫(yī)院屬于“三高”的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)高是內(nèi)部控制必須要關(guān)注的，由于醫(yī)院面對(duì)的是個(gè)體的生命，這個(gè)責(zé)任是具有極大的風(fēng)險(xiǎn)的。但是由于歷史的一些不明確的原因，使得目前很多的醫(yī)院都沒有及時(shí)的意識(shí)到這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)并加以防范，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。例如在最近幾年發(fā)生的嬰兒由于乙肝疫苗死亡的事故就是反映出了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范不足，對(duì)待潛在的特大風(fēng)險(xiǎn)沒有采取積極的防范措施。

（二）醫(yī)院的內(nèi)部控制制度仍然存在許多尚待完善的地方

目前，由于財(cái)務(wù)部等國家機(jī)關(guān)要求醫(yī)院必須建立適合自身狀況的內(nèi)部控制制度，但是很多的醫(yī)院并沒有對(duì)此加以重視，只是按照既定的規(guī)則制定了內(nèi)部控制制度，使得大部分的內(nèi)部控制制度與醫(yī)院所處的地區(qū)以及規(guī)模不匹配，從而缺乏一定的實(shí)際性，甚至有些內(nèi)部控制制度不符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，存在的問題例如財(cái)務(wù)部的沒有實(shí)現(xiàn)職務(wù)不相容的相互分離原則，在某些部門出現(xiàn)了一人多崗的現(xiàn)象。這樣的內(nèi)部控制制度即使有效的實(shí)施下去仍然存在很大的問題，沒有達(dá)到崗位之間的相互制衡的效果，一旦發(fā)生內(nèi)部控制問題，必然會(huì)出現(xiàn)崗位之間的相互推諉的結(jié)果。

（三）醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的執(zhí)行力度，有些醫(yī)院只是流于形式

目前，很多醫(yī)院的審計(jì)部門的人數(shù)非常少或者根本就沒有設(shè)置審計(jì)的科室，直接由財(cái)務(wù)科的部門擔(dān)任，這樣的人數(shù)或者形式使得審計(jì)工作無法正常的開展，很多的醫(yī)院的審計(jì)工作只是局限于對(duì)票據(jù)的往來上，沒有真正的參與到醫(yī)院的日常經(jīng)營活動(dòng)中去，起到監(jiān)督和作用。而且很多的審計(jì)部門沒有建立一個(gè)較為全面的評(píng)價(jià)體系，沒有及時(shí)的將審計(jì)部門的職能發(fā)揮出來，而且一旦發(fā)現(xiàn)問題，很多的責(zé)任人都沒有受到應(yīng)該有的懲罰，從而無法規(guī)整醫(yī)院的內(nèi)部控制體系。醫(yī)院的審計(jì)部門的審計(jì)人員的水平普遍并不高，這對(duì)于醫(yī)院的審計(jì)質(zhì)量是沒有保證的，而且這樣的方式容易使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，從而使得醫(yī)院出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象的幾率大大提高。

（四）醫(yī)院的內(nèi)部控制在整體上是缺乏高水平的管理者

目前，很多醫(yī)院都愿意在醫(yī)療設(shè)施以及聘用高級(jí)的醫(yī)療人員上花費(fèi)大量資金，從而增強(qiáng)醫(yī)療團(tuán)隊(duì)整體水平，但是卻很少有醫(yī)院愿意引進(jìn)內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，這可能是醫(yī)院為什么整體的內(nèi)部控制水平較低的原因之一，這會(huì)使得相關(guān)內(nèi)控工作的開展受到一定的阻礙，這必然造成這樣一種現(xiàn)象的產(chǎn)生：審計(jì)部門缺乏具有高水平能力的審計(jì)人員，即使具備審計(jì)人員，應(yīng)有的效用——獨(dú)立審計(jì)，仍然沒有發(fā)揮出來。

二、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）醫(yī)院需要仔細(xì)的對(duì)內(nèi)部控制可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳盡分析，加強(qiáng)控制意識(shí)

加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度必須要從醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層開始，只有醫(yī)院的管理層開始重視內(nèi)部控制中的各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防范意識(shí)，才可以使得實(shí)施該環(huán)節(jié)的人注重，達(dá)到上行下效的結(jié)果，從而在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而可以積極地調(diào)動(dòng)醫(yī)院相關(guān)員工對(duì)于內(nèi)部控制工作的積極性。醫(yī)院的高層必須重視管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，要求其將內(nèi)部控制的重要性與醫(yī)院的醫(yī)療建設(shè)的重要性等同對(duì)待，使得管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)可以大大增加，從而增強(qiáng)了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)安全性。與此同時(shí)，可以將醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況加入到業(yè)績考核指標(biāo)，從而可以激勵(lì)管理層與員工在內(nèi)部控制建設(shè)和完善方面的工作效率。

（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極的促進(jìn)內(nèi)部控制制度在不完善之處改善工作的進(jìn)行

首先，必須對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)控制的流程進(jìn)行有效的優(yōu)化，使得有限的人力資源發(fā)揮最大的效用，在保證業(yè)務(wù)流程可以順利實(shí)施的基礎(chǔ)上增強(qiáng)必要崗位之間分離與制衡機(jī)制，保證內(nèi)部控制的相關(guān)制度可以確切的落實(shí)到日常的經(jīng)營中去，特別是監(jiān)督和決策兩個(gè)環(huán)節(jié)。除此之外，醫(yī)院必須控制職位之間的分離機(jī)制的實(shí)施，不同部門之間甚至不同的業(yè)務(wù)之間都要進(jìn)行特殊的授權(quán)機(jī)制，從而使得每個(gè)崗位的權(quán)利實(shí)施都在自身應(yīng)有的職責(zé)范圍內(nèi)，盡可能使得不同的部門之間存在相互監(jiān)督的機(jī)制。而且，醫(yī)院在資金管理方面必須規(guī)范其操作流程，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的有效實(shí)施，從而減少資金管理漏洞出現(xiàn)的幾率和可能性。對(duì)于醫(yī)院支付的專項(xiàng)資金或者金額非常巨大，醫(yī)院必須針對(duì)性的提出預(yù)算管理機(jī)制。

（三）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)審計(jì)部門職能，使得審計(jì)的職能可以充分發(fā)揮出來

為了使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的職能充分的發(fā)揮效用，首先必須建立非常完善的審計(jì)部門。通過選用高水平的審計(jì)人員而且必須每隔一段時(shí)間進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。除此之外必須增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立和權(quán)威，在可能的情況下由醫(yī)院的高層擔(dān)任，例如紀(jì)委或者院長等。然后，審計(jì)部門不能僅僅局限于對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)的審計(jì)，還要注重對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，從而提出一些針對(duì)目前問題的專業(yè)意見。除此之外，醫(yī)院要注重對(duì)預(yù)算的編制以及預(yù)算執(zhí)行的推進(jìn)工作，確保開支亂列明細(xì)現(xiàn)象不發(fā)生，審計(jì)部門要保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，一旦發(fā)現(xiàn)與預(yù)算存在差異必須進(jìn)行嚴(yán)密的分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異的原因并且予以糾正，從而保證醫(yī)院的整體內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（四）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)內(nèi)控全面水平的提升

不論在企業(yè)還是政府機(jī)關(guān)，人才都是非常重要的。要達(dá)到提高內(nèi)控整體水平的目的，第一步必須是對(duì)內(nèi)控專業(yè)人才的培養(yǎng)的挖掘，在聘用時(shí)必須對(duì)其專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，定期進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)與考核，一旦考核不合格，就必須進(jìn)行進(jìn)一步的專業(yè)教育或者給予獎(jiǎng)金扣除的懲罰。以此方式激勵(lì)內(nèi)控人員對(duì)工作的認(rèn)真程度，達(dá)到業(yè)務(wù)的熟練掌握。特別應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制工作的開展，保證信息的真實(shí)性。只有從根本上解決內(nèi)控水平不高的問題才可以提升內(nèi)控整體水平。

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（作者單位；蘭州市第三人民醫(yī)院）