淺析經(jīng)濟責任審計中的風險與防范

毛國俊

摘要：近些年來，我國反腐倡廉建設要求逐步提升，有關部門對干部領導的經(jīng)濟責任審查力度逐步加大。隨著經(jīng)濟責任審計工作的全面、深入推行，經(jīng)濟責任審計風險也逐漸凸顯出來。如何采取完善的風險防范措施有效規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險或?qū)L險降至可控范圍內(nèi)逐漸成為我國各級審計部門需要深入研究和深刻反思的重要問題。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；風險；成因；防范對策

經(jīng)濟責任審計具有鮮明的自身特點，例如審計對象的特殊性、審計內(nèi)容的目的性、審計規(guī)范的實效性、審計工作的規(guī)范性等，這些都導致經(jīng)濟責任審計工作進行過程中伴隨著很大的風險。近些年來，我國經(jīng)濟逐步進入了新常態(tài)的發(fā)展階段，經(jīng)濟責任審計內(nèi)部和外部環(huán)境更加復雜，為了保障經(jīng)濟責任審計工作的真實性和公正性，必須針對經(jīng)濟責任審計中可能存在的風險進行合理有效地防范。

一、經(jīng)濟責任審計風險概述

經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計工作，其審計對象主要為各級領導、干部，審計目的主要是防止以及查處重大貪污腐敗事件，審計結(jié)果關系著各級領導、干部的任命以及獎罰，因此，經(jīng)濟責任審計的客觀準確性要求是極高的。但在實際操作過程中，由于各種內(nèi)部、外部不可控因素的影響，審計人員可能會對某項審計工作作出錯誤的判斷，經(jīng)濟責任審計結(jié)果很有可能并不能反映真實情況，經(jīng)濟責任審計在發(fā)揮重要效能的同時伴隨著極高的質(zhì)量風險。

目前我國各級經(jīng)濟責任審計工作中面臨的風險主要包括兩個方面：其一，經(jīng)濟責任審計誤受風險，主要是指在社會壓力和自身能力的限制條件下，審計人員對合理、有效、完整的財務信息給出了否定意見或?qū)︻I導干部任職期間的行為責任給出了不客觀的評價，從而有可能給被審計人員帶來了極大的損失或傷害；其二，經(jīng)濟責任審計漏報風險，主要是指在主觀或客觀因素的干擾下，審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)被審計對象各項財務收支中存在的不合理現(xiàn)象或未能正確評價被審計對象的行為責任履行情況，最終得到的經(jīng)濟責任審計報告是偏離真實情況，這會給上級領導提供錯誤的參考，有可能直接導致很大的潛在風險。在實際的經(jīng)濟審計工作中，漏報風險往往是遠大于誤受風險。

經(jīng)濟責任審計風險是我國經(jīng)濟建設和社會發(fā)展過程中存在的重要隱患，因此，對經(jīng)濟責任審計漏報風險成因進行合理地分析，在此基礎上提出針對性的防范措施對于提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量、促進我國經(jīng)濟責任審計體制的完善十分重要。

二、現(xiàn)階段我國各級經(jīng)濟責任審計風險的成因分析

（一）經(jīng)濟責任審計法律規(guī)范環(huán)境較差

雖然近些年來我國進一步加強了經(jīng)濟責任審計體系的完善力度，但現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計體系仍處于探索階段，缺乏完善的法律法規(guī)規(guī)范體系，這是導致經(jīng)濟責任審計風險較大的重要原因之一。第一，經(jīng)濟責任審計的對象一般是各級干部或領導，在審計過程中缺乏法律法規(guī)的規(guī)范約束作用很容易滋生腐敗或?qū)е轮卮蟾瘮∈录陌l(fā)生；第二，由于缺乏完善的標準化法律法規(guī)體系，審計人員在遇到一些特殊問題時往往只能憑借自己以往的經(jīng)驗來處理，這會顯著增加經(jīng)濟責任審計的風險。第三，公司在重大經(jīng)濟決策的制度上的不完善，導致決策權(quán)力集中于“一把手”，權(quán)力過分集中，在沒有充分認證的基礎上就個人拍板，造成決策失誤；另外決策的監(jiān)督機制不完善，也造成決策失誤難追責。

（二）被審計部門的會計信息質(zhì)量較差

現(xiàn)階段我國日常審計體制并不健全，經(jīng)濟責任審計部門往往是突然接到審計任務，還必須在很短的時間內(nèi)給出評估報告，審計人員沒有充足的時間和精力去臨時收集更為真實、有效、完整的會計信息，我國大部分經(jīng)濟責任審計工作對被審計單位的內(nèi)部會計信息依賴性極大。在這樣的前提下，如果被審計部門的會計信息質(zhì)量較差，將會帶來很大的經(jīng)濟責任審計風險。

（三）缺乏高素質(zhì)、綜合型的審計團隊

在各級經(jīng)濟責任審計工作中，缺乏高素質(zhì)、綜合型的審計團隊是經(jīng)濟責任審計風險長期處于高水平的重要原因之一。一方面，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計工作的范圍變得更廣，難度也逐漸增加，往往需要審計人員綜合運用財會學知識、經(jīng)濟學知識、管理學知識以及心理學知識，但現(xiàn)階段我國各級審計部門還是普遍缺乏這樣的綜合型人才，經(jīng)濟責任審計報告的有效性很難得到保障；另一方面，在我國審計人員群體中，理論知識極為豐富、實踐技巧極為貧乏的審計人員還是普遍存在的，在遇到一些較為特殊的審計問題時，他們的判斷和選擇可能會發(fā)生錯誤，這將會給經(jīng)濟責任設計帶來一定的潛在風險。

（四）現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計的范圍更廣、難度更大

一方面，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計不僅是對被審計對象財務賬單的審查，往往還包括其行為責任的審查，即需要對被審計人任職期間的合法責任、績效責任、管理責任、社會責任等進行全方位地評估，經(jīng)濟責任設計的內(nèi)容更多，但大部分審計人員不能滿足現(xiàn)階段審計工作的需求，會導致潛在風險的存在；另一方面，隨著網(wǎng)絡信息技術的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)或事業(yè)部門的違規(guī)手段逐步趨于多樣化，違規(guī)操作變得更為隱蔽，在這樣的背景下，經(jīng)濟責任審計難度更大，漏報風險顯著增加。

三、經(jīng)濟責任風險的有效防范措施

（一）在宏觀的治理環(huán)境中，要控制經(jīng)濟責任風險，我們要做到以下三點

1.健全法律法規(guī)、規(guī)范各級經(jīng)濟責任審計工作

想要有效地防范經(jīng)濟責任審計風險，首先應該創(chuàng)設良好的法律環(huán)境，進一步健全法律法規(guī)，從而規(guī)范各級經(jīng)濟責任審計工作。一方面，國家有關部門應該在深入分析經(jīng)濟責任審計風險的基礎上，進一步明確經(jīng)濟責任審計內(nèi)容及流程、確定責任劃分依據(jù)、統(tǒng)一評價標準，使各項經(jīng)濟責任審計工作都能有法可依；另一方面，各級經(jīng)濟審計部門應該在國家標準的基礎上，結(jié)合實踐經(jīng)驗制定完善的法律法規(guī)落實細則，有效改善經(jīng)濟責任審計過程中有法難依的問題。

2.進一步健全經(jīng)濟責任審計體系

為了有效規(guī)避風險，必須進一步健全經(jīng)濟責任審計體系。一方面要制定剛性的審計程序及流程并在監(jiān)管體系約束下嚴格執(zhí)行。需要注意的是，在審前調(diào)查過程中，審計人員應該注重審計風險評估工作，在此技術上切實可行的審計方案，從根源出發(fā)規(guī)避風險；另一方面，審計人員應該與時俱進，逐步更新審計工作手段和方法。尤其是在網(wǎng)絡信息技術快速發(fā)展的今天，審計人員要充分利用信息技術尋求新的審計信息來源渠道，堅持走群眾路線，獲取更真實、有效、完整的審計信息，從而盡量規(guī)避經(jīng)濟責任審計漏報、誤受風險。

3.培養(yǎng)符合現(xiàn)代化審計工作需求的高素質(zhì)審計人才

培養(yǎng)高素質(zhì)、綜合型財會人才是從主觀上規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險、提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的重要途徑之一。一方面，我國各大高校應該意識到現(xiàn)代化經(jīng)濟責任審計工作需求不斷提升，在高等財會教育體系中融入管理學、經(jīng)濟學、心理學等方面的內(nèi)容，另外，高?？梢詫⒔?jīng)濟責任審計風險評估及防控作為一個獨立的專業(yè)，培養(yǎng)尖端風險評估與防控人才；另一方面，審計部門要逐漸意識到違規(guī)行為會越來越隱蔽，必須注重審計工作人員的再教育，確保審計人員在工作中能及時發(fā)現(xiàn)問題并做出合理地判斷。

（二）我司作為上海徐匯濱江開發(fā)的資產(chǎn)運營公司，結(jié)合公司資產(chǎn)管理、運營的特點，建立了以下幾點管控經(jīng)濟責任審計的風險措施

1.建立重大經(jīng)濟決策制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

在2015年集團制定了《黨委會三重一大集體決策制度》，參照集團的要求對“三重一大”制度決策內(nèi)容、決策程序、責任追責等方面作出了規(guī)定。切實加強企業(yè)反腐倡廉建設，促進企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)，規(guī)范決策行為，提高決策風險，防止決策權(quán)力集中于“一把手”，有效發(fā)揮民主決策機制。

2.任期經(jīng)濟責任審計與屆中審計相結(jié)合

對任期滿一年的行政主要負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行審計，跟蹤監(jiān)督期履行崗位職責和遵紀守法等方面的情況，以便及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足。這樣有利于對領導干部及時監(jiān)督，發(fā)揮經(jīng)濟責任設計的預警功能。目前，集團公司采用此辦法定期對下屬成員企業(yè)的負責人在任期內(nèi)經(jīng)濟責任進行審計。

3.加強內(nèi)部控制，保證會計信息的真實性

強化內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是防范企業(yè)或事業(yè)單位財務風險、確保會計真實性的有效途徑之一，因此，加強內(nèi)部控制是提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的重要保障。在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟政治體制下，干部或領導的權(quán)利往往會被無限放大，內(nèi)部審計工作的民主性、透明度很難得到保障。在這樣的背景下，我司上級集團公司為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，給經(jīng)濟責任審計工作創(chuàng)設良好的內(nèi)部條件，成立了內(nèi)部審計崗位，并建立建全了內(nèi)部控制管理制度，涉及治理層及11個管理崗位共55項制度，涵蓋了治理層決策、行政管理、財務管理、項目管理等各個層面。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員要做好日常審計工作的同時，聯(lián)合第三方會計師事務所開展“三公”經(jīng)費等專項審計。從而確保經(jīng)濟責任審計質(zhì)量能得到保障，從而有效規(guī)避經(jīng)濟責任風險。

四、結(jié)語

為了適應新時期經(jīng)濟建設和社會發(fā)展的需求，必須注重經(jīng)濟責任審計風險防范工作。審計部門應該從自身出發(fā)，不斷創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計手段，逐步完善經(jīng)濟責任審計體系，同時也要注重財會人才儲備工作。另外，國家有關部門應要充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，在探索中逐步健全法律法規(guī)，確保我國各級經(jīng)濟責任審計工作在規(guī)范化約束下高效、保質(zhì)地完成。

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（作者單位：上海黃金世界商廈有限公司）