低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

摘要：作為傳統(tǒng)審計(jì)的衍生，研究低碳審計(jì)到底要審計(jì)企業(yè)哪些方面的內(nèi)容，如何對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)都是重大挑戰(zhàn)。本文在界定低碳審計(jì)概念以及理論體系的基礎(chǔ)上，利用層次分析法（AHP）對低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建和賦值，以期能夠更加客觀公正與完整地反映低碳審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)而通過審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)樹立低碳環(huán)保、節(jié)能減排意識。

關(guān)鍵詞：低碳審計(jì) 指標(biāo)體系 層次分析法

從表面上看，低碳經(jīng)濟(jì)是為了減少溫室氣體排放。實(shí)質(zhì)上，低碳經(jīng)濟(jì)是對能源消費(fèi)方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及人類生活方式的一次根本性的變革，是以石化燃料為主的工業(yè)時(shí)代向著生態(tài)文明進(jìn)發(fā)的一次跨越。除了思想意識的提升，低碳經(jīng)濟(jì)的踐行更需要各類低碳技術(shù)的研究與推廣。而這些技術(shù)的開發(fā)、推廣與應(yīng)用均需要大量資金的投入，企業(yè)中低碳技術(shù)的推廣需要對二氧化碳的排量進(jìn)行精確合理的測算與控制，政府機(jī)構(gòu)也需要全面的碳排放信息來制定相應(yīng)的節(jié)能減排策略，實(shí)現(xiàn)真正的戰(zhàn)略減排目標(biāo)。因此，建立適當(dāng)有效的信息披露體系，以監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中碳排量的實(shí)際情況和低碳技術(shù)的推廣與踐行，顯得尤為重要。

一、低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）低碳審計(jì)的概念界定。隨著低碳經(jīng)濟(jì)逐步深入社會各界，低碳的概念也愈加廣泛，從日常的人居生活到社會生產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各行各業(yè)均可踐行“低碳”。基于研究的針對性，本文對于低碳審計(jì)的研究范圍進(jìn)行界定——即以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動為審計(jì)范圍。目前與低碳審計(jì)相關(guān)的各類名詞主要有低碳經(jīng)濟(jì)、低碳評價(jià)、碳審計(jì)等，雖然都致力于對節(jié)能減排的鑒證，但是其內(nèi)涵有著很大的不同，并且研究的側(cè)重點(diǎn)亦不相同。因此，在對低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中，對低碳審計(jì)的概念進(jìn)行界定顯得尤為重要。從其作用上來講，低碳審計(jì)較于低碳經(jīng)濟(jì)，更側(cè)重于監(jiān)督與監(jiān)察的手段與方式的選擇，而從范圍上來講，低碳審計(jì)的范圍介于低碳評價(jià)以及碳審計(jì)之間。本文研究的重點(diǎn)在于低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的探討與實(shí)踐，其指標(biāo)體系的構(gòu)建，涵蓋了碳排量的測定，同時(shí)也兼顧了各項(xiàng)政策的執(zhí)行、落實(shí)，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及低碳技術(shù)研發(fā)等現(xiàn)實(shí)背景。

（二）低碳審計(jì)的審計(jì)主體和對象。

1.審計(jì)主體。所謂審計(jì)主體，是指接受委托，實(shí)施審計(jì)的主體，也就是審計(jì)工作的執(zhí)行者。根據(jù)國內(nèi)外審計(jì)的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀來看，一般將審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊會計(jì)師審計(jì)三大類?；趯鹘y(tǒng)審計(jì)三大主體的獨(dú)立性以及權(quán)威性的比較，本文認(rèn)為，對于剛剛起步的低碳審計(jì)而言，應(yīng)該以第三方審計(jì)為主導(dǎo)，利用社會審計(jì)的獨(dú)立性與公允性對被審計(jì)單位的低碳政策的實(shí)施、低碳技術(shù)的推廣以及相關(guān)資金的運(yùn)用進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并利用政府審計(jì)的權(quán)威性加強(qiáng)對被審計(jì)單位的監(jiān)督與監(jiān)管，以確保低碳審計(jì)的有效實(shí)施。

2.審計(jì)對象。作為全球變暖等氣候問題的罪魁禍?zhǔn)?，生產(chǎn)以及生活中的碳排放一直都是社會各界所關(guān)注的焦點(diǎn)，這也是企業(yè)能否貫徹低碳、落實(shí)低碳的先行基礎(chǔ)。因此，企業(yè)碳排量的測算與監(jiān)測也是落實(shí)審計(jì)工作的首要任務(wù)。另外，作為一個(gè)新興的概念與產(chǎn)業(yè)，企業(yè)實(shí)行低碳的轉(zhuǎn)型，不僅涉及到理論的創(chuàng)新，更涉及到技術(shù)的改革與更新；不僅需要技術(shù)的更新改造，更需要大量政策的扶持。低碳技術(shù)的研發(fā)和推廣的效益如何，各類財(cái)稅等政策的落實(shí)情況如何，都將成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，也是低碳審計(jì)在鑒定企業(yè)踐行低碳過程中的主要部分。因此，鑒于低碳審計(jì)本身的特定性，低碳審計(jì)的審計(jì)對象將緊密圍繞企業(yè)碳排量的測量與監(jiān)測、低碳技術(shù)的推廣效益以及相應(yīng)政策的貫徹落實(shí)。

二、低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基本思路

（一）整體思路。根據(jù)前文所述，低碳審計(jì)從概念上側(cè)重于對企業(yè)低碳生產(chǎn)經(jīng)營或是企業(yè)碳排放責(zé)任的監(jiān)督與審查，從范圍上也較低碳經(jīng)濟(jì)和低碳評價(jià)更具針對性。因此，本文在已有的低碳經(jīng)濟(jì)研究以及社會低碳評價(jià)的基礎(chǔ)上，利用關(guān)鍵績效指標(biāo)及層次分析法構(gòu)建企業(yè)低碳審計(jì)評價(jià)體系。

（二）設(shè)計(jì)過程。

1.指標(biāo)架構(gòu)。本文沿襲目前很多學(xué)者傾向于的架構(gòu)——三層指標(biāo)體系，通過“總體目標(biāo)層、分類準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層”三個(gè)層次構(gòu)建低碳審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系。

2.指標(biāo)內(nèi)容。企業(yè)低碳審計(jì)主要包括兩個(gè)層次，即以“低碳企業(yè)”為主要戰(zhàn)略方向的總體目標(biāo)以及“低碳生產(chǎn)技術(shù)——低碳職能管理——低碳經(jīng)濟(jì)效益——相關(guān)政策支持”的支撐體系。兩大體系相輔相成，相互依賴。“低碳企業(yè)”是企業(yè)進(jìn)行低碳審計(jì)的總體審計(jì)目標(biāo)，而“生產(chǎn)技術(shù)、職能管理、經(jīng)濟(jì)效益以及政策支持”等方面則是企業(yè)踐行低碳、維持低碳的具體落腳點(diǎn)，也是審計(jì)工作具體開展的主要方面。

3.權(quán)重賦值。低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建涉及到審計(jì)指標(biāo)的選取以及指標(biāo)間權(quán)重的確定。本文分別采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）以及層次分析法（AHP）對指標(biāo)的選取以及權(quán)重的計(jì)算進(jìn)行最終確認(rèn)。

三、低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建立

（一）低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的指標(biāo)確定。在指標(biāo)確定的過程中，本文首先在對大量低碳經(jīng)濟(jì)、碳排量排查等文獻(xiàn)研究、總結(jié)、歸納等基礎(chǔ)上，篩選出低碳生產(chǎn)技術(shù)、低碳經(jīng)濟(jì)效益等四大類近60項(xiàng)指標(biāo)并形成調(diào)查問卷，向有關(guān)審計(jì)、能源、會計(jì)等專家進(jìn)行發(fā)放及走訪。最終在專家意見的隸屬度分析以及指標(biāo)之間的相關(guān)性判定后，形成最終的低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系框架（表1）中四大類共20項(xiàng)指標(biāo)。

（二）低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重確定。

1.權(quán)重的計(jì)算。本文主要以二級指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算為例，闡述低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重的確定過程。

（1）權(quán)重矩陣的形成。根據(jù)專家意見表以及問卷調(diào)查，對于二級指標(biāo)：低碳生產(chǎn)技術(shù)、低碳經(jīng)濟(jì)效益、低碳職能管理以及相關(guān)政策支持各項(xiàng)的得分進(jìn)行排序，利用A.L.Saaty的九級標(biāo)度法綜合得出表2。

得到總體指標(biāo)得分矩陣A1：

（2）計(jì)算層次單排序權(quán)重。本文采用的是和積法計(jì)算層次單排序的權(quán)重。

首先，將判斷矩陣的每一列元素作歸一化處理，令Bij=Aij/Aij（i，j=1，2，3，4，…，n），則矩陣B1轉(zhuǎn)換為：

其次，將每一列經(jīng)歸一化處理后的判斷矩陣按行相加得到Wj=Bij（i=1，2，3，4，…，n），則Wj=（2.3502，1.0120，0.4870，0.1508）T，并對向量Wj進(jìn)行歸一化處理，得到：

Wj=（0.5875，0.2530，0.1218，0.0377）T

因此，權(quán)重分別為：0.5875、0.2530、0.1218、0.0377。

2.驗(yàn)證矩陣一致性指標(biāo)。CI=（4.0042-4）/（4-1）=0.0014。根據(jù)AHP法的判斷原理，當(dāng)CI<0.10時(shí)，矩陣具有可接受的一致性，因此，所求的權(quán)重也符合一致性要求。

3.權(quán)重分配。根據(jù)上述計(jì)算，得出準(zhǔn)則層的權(quán)重分配為0.5875、0.2530、0.1218、0.0377。

（三）權(quán)重的計(jì)算結(jié)果。根據(jù)上述計(jì)算方式，依次計(jì)算各類三級指標(biāo)的權(quán)重，如下頁表3所示。

四、結(jié)語

從指標(biāo)以及所屬權(quán)重中可以發(fā)現(xiàn)，低碳技術(shù)的應(yīng)用與推廣以及企業(yè)碳排量的嚴(yán)格控制是低碳審計(jì)所關(guān)注的兩大重點(diǎn)，而低碳技術(shù)為企業(yè)帶來的各方效益也是評價(jià)被審計(jì)單位低碳實(shí)施是否有效的重要指標(biāo)。

低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建目的是為企業(yè)低碳審計(jì)的實(shí)施提供量化的標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)。從目前的低碳審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，低碳審計(jì)的理論實(shí)踐體系尚未成熟，各地區(qū)所處的地理位置以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，行業(yè)、企業(yè)間的背景、發(fā)展程度也各有差異。因此，在社會、行業(yè)以及企業(yè)發(fā)展的不同階段，需要對低碳審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系做出不斷的修正與改善，以更符合社會的現(xiàn)實(shí)性要求。

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