淺析鋼管制造業(yè)成本核算方法之改良

[摘 要]成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，要想獲取高質(zhì)量的成本信息，需要選擇符合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求的成本核算方法。本文通過(guò)分析鋼管制造業(yè)傳統(tǒng)成本核算模式的特點(diǎn)與局限，探討核算方法之改進(jìn)與提升，以期使得費(fèi)用分?jǐn)偢呌诤侠恚杀緮?shù)據(jù)對(duì)實(shí)際耗費(fèi)的反映更加準(zhǔn)確，為企業(yè)進(jìn)行有效的成本管控提供依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供更有針對(duì)性的信息。

[關(guān)鍵詞]鋼管制造業(yè) 成本核算 改良

中圖分類號(hào)：：F426.81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0131-01

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，鋼鐵產(chǎn)品需求總體放緩，行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩矛盾日益凸顯，鋼管制造業(yè)亦未能幸免。年初，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》，為推動(dòng)鋼鐵行業(yè)供給側(cè)改革，有效化解過(guò)剩產(chǎn)能，促進(jìn)鋼鐵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指明了方向。就企業(yè)而言，需要把供給側(cè)改革落實(shí)到具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，在下大力氣去庫(kù)存的同時(shí)，苦練內(nèi)功，優(yōu)化管理流程，合理降低各項(xiàng)消耗，獲取更多成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有效的成本管理必須以高質(zhì)量的成本信息作為依托，不準(zhǔn)確的成本信息會(huì)導(dǎo)致管理者對(duì)形勢(shì)的判斷出現(xiàn)偏差，甚至?xí)`導(dǎo)預(yù)測(cè)和決策，因此，選擇一種適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)并且符合管理要求的成本核算方法必不可少。

一、鋼管制造業(yè)成本核算基本方法介紹

鋼管制造業(yè)成本核算一般采取傳統(tǒng)成本核算方法，實(shí)行生產(chǎn)廠和公司兩級(jí)核算制。按生產(chǎn)工序劃分的各生產(chǎn)廠作為單獨(dú)的成本中心，視為責(zé)任成本控制的主體。各成本中心基本符合單步驟生產(chǎn)的特征，因此按照品種法獨(dú)立核算。為加速和簡(jiǎn)化成本核算過(guò)程，大量運(yùn)用計(jì)劃價(jià)格（包括原料、輔料、自制半成品、能源介質(zhì)、備件工具等），通過(guò)與實(shí)際消耗量匹配，能夠較快捷地得到各產(chǎn)品的計(jì)劃價(jià)格成本，也便于公司對(duì)各成本中心進(jìn)行分析和考核。公司在匯總各成本中心的計(jì)劃成本后，按照生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，同時(shí)將差異分?jǐn)傊粮鳟a(chǎn)品，得出實(shí)際成本。具體來(lái)說(shuō)有如下特點(diǎn)：

1、整個(gè)生產(chǎn)流程具有大量大批多步驟的特點(diǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)線長(zhǎng)，品種繁多、規(guī)格不一。

2、直接費(fèi)用可以直接歸集至具體產(chǎn)品，間接費(fèi)用先歸集至各成本中心，如果不能認(rèn)定發(fā)生在哪個(gè)具體的成本中心，則依據(jù)分?jǐn)偙嚷史峙渲脸杀局行摹７謹(jǐn)傁禂?shù)一般是根據(jù)消耗量確認(rèn)：

分?jǐn)傁禂?shù)=本成本中心的消耗量/各成本中心消耗量之和

本成本中心費(fèi)用=（計(jì)劃價(jià)格×總耗用量）×分?jǐn)傁禂?shù)

3、在費(fèi)用歸集到各成本中心后，一般采用系數(shù)法將費(fèi)用分配到本中心不同品種規(guī)格的產(chǎn)品，系數(shù)法就是將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對(duì)固定的系數(shù)，通常選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定、規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將該產(chǎn)品系數(shù)定為“1”，再將其他產(chǎn)品分別與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品比較，綜合考慮成材率、徑壁比、生產(chǎn)難易程度等因素，確定其他產(chǎn)品的相對(duì)數(shù)即為折標(biāo)系數(shù)。實(shí)踐中，常將各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按折標(biāo)系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，該成本中心的費(fèi)用通過(guò)折標(biāo)產(chǎn)量在不同產(chǎn)品中進(jìn)行分配。

某產(chǎn)品折標(biāo)產(chǎn)量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×折標(biāo)系數(shù)

某產(chǎn)品費(fèi)用分配率=該產(chǎn)品折標(biāo)產(chǎn)量/全部產(chǎn)品折標(biāo)產(chǎn)量之和

某產(chǎn)品分配的費(fèi)用=成本中心總費(fèi)用×該產(chǎn)品的費(fèi)用分配率

二、目前成本核算方法存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)成本核算方法在一定程度上是適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求的，實(shí)踐中對(duì)加速和簡(jiǎn)化核算工作、分清企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任、分析和考核各單位成本計(jì)劃完成情況和管理績(jī)效起到了積極作用，但是隨著技術(shù)的進(jìn)步、生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的比重大大增加，并且構(gòu)成內(nèi)容也更復(fù)雜，傳統(tǒng)成本核算方法的固有局限也逐漸顯現(xiàn)，具體表現(xiàn)在以下方面：

1、大量采用計(jì)劃價(jià)格，用計(jì)劃成本對(duì)原材料、部分輔助材料、自制半成品、能源介質(zhì)、備件工具等進(jìn)行成本核算，由于計(jì)劃價(jià)格制定完之后通常在1年內(nèi)保持不變，當(dāng)這些資源的實(shí)際價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，形成的材料差異比較大，需要分?jǐn)偟牟町悢?shù)額也比較大。

2、加工費(fèi)（燃料動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用）在成本結(jié)構(gòu)中所占的比重達(dá)到1/3，絕大部分都屬于間接費(fèi)用，僅使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配， 易導(dǎo)致工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量較低的高端產(chǎn)品成本偏低，而工藝程序不很復(fù)雜、產(chǎn)量較大的中低端產(chǎn)品成本偏高，使得成本資料失真。

3、使用以數(shù)量為基礎(chǔ)的分配標(biāo)準(zhǔn)（即折標(biāo)產(chǎn)量）有一個(gè)假設(shè)前提，它假設(shè)產(chǎn)品只要數(shù)量增加，則費(fèi)用必定增加，但是加工費(fèi)中很多項(xiàng)目，很難界定都與產(chǎn)量正相關(guān)，把很多與數(shù)量關(guān)系并不密切的間接費(fèi)用如設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料倉(cāng)儲(chǔ)倒運(yùn)費(fèi)用，都用折標(biāo)產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)?，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，誤導(dǎo)產(chǎn)品組合或品種結(jié)構(gòu)決策。

4、受益范圍確定的專項(xiàng)費(fèi)用無(wú)法定向分配，在某一成本中心內(nèi)，如果只有其中一部分產(chǎn)品發(fā)生了某項(xiàng)費(fèi)用，該費(fèi)用可能計(jì)入了制造費(fèi)用中，由該成本中心的所有產(chǎn)品進(jìn)行了分?jǐn)偅热绨l(fā)生在一定范圍的鋼管修磨費(fèi)用，并不僅僅只分配到經(jīng)過(guò)修磨工序的產(chǎn)品中，而由該成本中心所有產(chǎn)品都來(lái)分?jǐn)偞隧?xiàng)費(fèi)用，偏離了“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的費(fèi)用分配原則。

5、基礎(chǔ)管理工作及成本管理流程不完善，比如某些輔料、備品備件等采取“以領(lǐng)代耗”方式，以供應(yīng)部門實(shí)際發(fā)出作為計(jì)入成本的依據(jù)，實(shí)際情況是各成本中心可能只是按計(jì)劃領(lǐng)取，但當(dāng)期并不一定已經(jīng)投入生產(chǎn)使用，導(dǎo)致成本虛增，再加上隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)品品種規(guī)格越來(lái)越多，信息化程度相對(duì)滯后，也影響了成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、改良成本核算方法的措施

要充分發(fā)揮成本核算的作用，更精準(zhǔn)地核算產(chǎn)品成本，實(shí)施精細(xì)化成本管理，使成本核算能更好地為經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持、為產(chǎn)品定價(jià)提供依據(jù)、為內(nèi)部成本費(fèi)用控制提供考核依據(jù)，有必要對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行改良。可以從以下一些方面來(lái)有針對(duì)性的采取措施：

1、理論上，只要存在分?jǐn)?，就有可能由于分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇使得成本出現(xiàn)偏差，因此必須盡可能減少需要分?jǐn)偟臄?shù)額，比如科學(xué)地制定計(jì)劃價(jià)格，使之與實(shí)際情況更接近，從而減少計(jì)劃價(jià)成本與實(shí)際成本之間的差異數(shù)額。

2、分?jǐn)傔^(guò)程需貫徹“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則，費(fèi)用分?jǐn)偟姆秶叫≡胶?、分?jǐn)偟膶蛹?jí)越低越準(zhǔn)確，而不是等到把這些費(fèi)用都匯總后，在某一部門或全廠范圍等較高層級(jí)采用某個(gè)分配率進(jìn)行一次性分配，因?yàn)榉謹(jǐn)偟膶蛹?jí)越高越容易將不同產(chǎn)品的成本差別抹平。

3、為提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該根據(jù)費(fèi)用相關(guān)性采取不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。若當(dāng)前不具備全面實(shí)施作業(yè)成本法的條件，可以局部借鑒作業(yè)成本法思想，從產(chǎn)生成本的作業(yè)動(dòng)因上尋找費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)消除間接費(fèi)用責(zé)任不清分配不明的缺陷。作業(yè)成本法的核心在于把“作業(yè)量”與傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)中的“數(shù)量”區(qū)別開來(lái)，并主張以作業(yè)量作為分配大多數(shù)間接費(fèi)用的基礎(chǔ)?；舅悸肥牵骸爱a(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，資源成本根據(jù)資源動(dòng)因，匯集到作業(yè)中心，計(jì)算出作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配計(jì)入產(chǎn)品成本。以作業(yè)量作為間接費(fèi)用的分配依據(jù)，避免傳統(tǒng)成本法下僅采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，導(dǎo)致的成本信息失真。

4、做好成本核算的基礎(chǔ)工作，改善管理流程，提高企業(yè)信息化水平。成本核算工作的好壞與成本基礎(chǔ)資料的真實(shí)有用存在非常密切的聯(lián)系，做好成本基礎(chǔ)工作是成本核算的前提。通過(guò)開展對(duì)作業(yè)流程的梳理和分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改善可增值作業(yè)，使損失、浪費(fèi)減少到最低限度。不斷提高企業(yè)的信息化程度，加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)，將大量的紛繁復(fù)雜的成本核算數(shù)據(jù)交給計(jì)算機(jī)處理，一方面減輕人工核算的負(fù)擔(dān)，減少人為的失誤，另一方面提高成本數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確度，提升企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)成本核算方法的改良，可以改善成本數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更直觀的顯示成本對(duì)象所發(fā)生的耗費(fèi)情況，從而有助于發(fā)現(xiàn)成本薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的調(diào)整措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。成本核算改良在具體的實(shí)施的過(guò)程中，也應(yīng)遵循成本與效益原則，理論上講，成本分配采用的成本動(dòng)因越多，所計(jì)量的產(chǎn)品成本就越精確，但是采用過(guò)多數(shù)量的成本動(dòng)因必然會(huì)增加工作量和計(jì)量成本，因此在實(shí)施過(guò)程中需要進(jìn)行權(quán)衡。只有從企業(yè)實(shí)際需求出發(fā)，根據(jù)自身特點(diǎn)不斷對(duì)成本核算方法進(jìn)行發(fā)展、完善和創(chuàng)新，才能適應(yīng)當(dāng)前新形勢(shì)下的成本管理要求。

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作者簡(jiǎn)介

李睿智（1981-），男，湖南漣源人，會(huì)計(jì)師，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，供職于天津鋼管集團(tuán)股份有限公司，從事企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作，郵編300301。