“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響探討

李萬(wàn)聚

[摘 要]“營(yíng)改增”是政府為了加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)稅制完善而推行的一項(xiàng)政策，它將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，簡(jiǎn)化了納稅環(huán)節(jié)，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”制度于2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)，后逐步將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)，隨著試點(diǎn)行業(yè)的不斷增加，“營(yíng)改增”稅制也在逐步地完善。文章就對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，對(duì)“營(yíng)改增”下會(huì)計(jì)核算提出一些措施。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)納稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.148

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)優(yōu)化和稅收制度的公平合理產(chǎn)生了重大影響。這一改革的產(chǎn)生也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的必然結(jié)果，“營(yíng)改增”的實(shí)施必定會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響，文章就對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響分析

1.1 “營(yíng)改增”對(duì)成本核算的影響分析

早在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)對(duì)于成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)都是按照稅價(jià)的總和進(jìn)行計(jì)算，這種情況下成本價(jià)稅就被分成進(jìn)項(xiàng)稅和成本兩部分，這樣計(jì)算時(shí)就會(huì)比較麻煩。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，企業(yè)只需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣就能簡(jiǎn)單地對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣時(shí)，抵扣金額的多少和發(fā)票有關(guān)。[1]比如企業(yè)對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行計(jì)算時(shí)，成本是人工費(fèi)組成的重要部分，人工費(fèi)是否收稅不同地區(qū)有著不同的看法，同時(shí)也有不同的硬性規(guī)定，對(duì)于這一現(xiàn)象可以從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。

第一，企業(yè)直接提供勞務(wù)合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照合同進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，繳納的稅率一般是百分之五，并且繳納的稅屬于服務(wù)營(yíng)業(yè)稅。第二，企業(yè)對(duì)相關(guān)工程的招標(biāo)分包時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)合同中寫(xiě)明的分包費(fèi)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，繳納的稅款屬于營(yíng)業(yè)稅。勞務(wù)提供者應(yīng)該向?qū)Ψ介_(kāi)具有效發(fā)票。

1.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入核算的影響分析

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)企業(yè)收入的核算也有很大的影響。產(chǎn)生這種影響的原因有很多，下面就以工程施工企業(yè)作為例子進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。國(guó)家沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”之前，工程施工企業(yè)需要繳納的稅款以工程造價(jià)的總額進(jìn)行計(jì)算，這樣無(wú)疑就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象的發(fā)生。但是實(shí)行“營(yíng)改增”之后，應(yīng)該按照除去增值稅之外的工程造價(jià)進(jìn)行繳稅，這樣就能減少企業(yè)增值稅的支出。稅率在計(jì)算時(shí)，不含稅的價(jià)格等于含稅價(jià)格除以增值稅率。這樣就能保證征稅的公平性。

1.3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)票務(wù)產(chǎn)生的影響分析

實(shí)行“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)各項(xiàng)稅率繳納時(shí)都會(huì)涉及發(fā)票，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)東西時(shí)，專(zhuān)用發(fā)票大多數(shù)情況下被用在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)票務(wù)管理人員提出更高的要求，因此，企業(yè)對(duì)于票務(wù)的管理和規(guī)范就變得極為重要。[2]在這種情況下，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該使用切實(shí)有效的方法加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，減少專(zhuān)用發(fā)票在使用時(shí)錯(cuò)誤的出現(xiàn)，同時(shí)減少違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

對(duì)企業(yè)票務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，稅務(wù)部門(mén)的工作人員還應(yīng)該對(duì)企業(yè)交易過(guò)程中經(jīng)常用到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督和審查，及時(shí)查看稅務(wù)部門(mén)提供的專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間以及其他信息是否真實(shí)，這樣才能有效減少各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.4 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算產(chǎn)生的影響

企業(yè)要想正常運(yùn)行就得保證企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)運(yùn)行時(shí)，必然會(huì)涉及現(xiàn)金流的流動(dòng)，這樣也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生很大的影響。國(guó)家在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和成本減少的比例都會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。工程企業(yè)在繳納稅款時(shí)一般是進(jìn)行預(yù)交款，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交款小于預(yù)交款，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不必要的損失。但是在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)就不用再進(jìn)行預(yù)交費(fèi)，而是在收到相應(yīng)的款項(xiàng)之后再進(jìn)行繳稅，這樣就能減少對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊，這樣企業(yè)也能更加順利地運(yùn)行，同時(shí)也能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

1.5 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”之后，對(duì)企業(yè)的納稅也產(chǎn)生了一定的影響，主要有三方面，首先是會(huì)產(chǎn)生增值稅稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”之后會(huì)對(duì)增值稅產(chǎn)生不同的影響，稅制改革之后，對(duì)相關(guān)企業(yè)的納稅人進(jìn)行相關(guān)的認(rèn)定，對(duì)于企業(yè)納稅人進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，根據(jù)納稅人的類(lèi)型不同，稅率也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，規(guī)模較大的企業(yè)稅負(fù)會(huì)比小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)低，這樣對(duì)于小規(guī)模企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生很大的壓力，導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)利潤(rùn)被壓縮，積極性受到影響。其次就是“營(yíng)改增”對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的影響。在稅收繳納時(shí)，營(yíng)業(yè)稅被歸到損益類(lèi)科目下，對(duì)公司利潤(rùn)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該從收入中將營(yíng)業(yè)稅扣除，但是“營(yíng)改增”之后將增值稅也計(jì)入應(yīng)交稅目下，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。[3]最后就是所得稅，無(wú)論“營(yíng)改增”前后，所得稅都會(huì)和利潤(rùn)有關(guān)，由于“營(yíng)改增”之后獲得的利潤(rùn)減少，這也就導(dǎo)致企業(yè)所得稅相應(yīng)的減少。這三點(diǎn)就是“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響。

2 “營(yíng)改增”背景下會(huì)計(jì)核算建議措施

2.1 對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)

首先應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合的培訓(xùn)， “營(yíng)改增”稅收機(jī)制實(shí)行之后，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)產(chǎn)生較大的影響，管理人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)培訓(xùn)重視，積極對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的稅收核算能力和繳納水平，企業(yè)管理人員應(yīng)該使用科學(xué)的方法來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

除了對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)中有關(guān)繳稅工作的規(guī)范，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求，會(huì)計(jì)核算不但會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅金額產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。企業(yè)管理人員應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算工作重視，對(duì)工作中的發(fā)票管理工作進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證抵扣進(jìn)行合理的管理，這樣才能保證企業(yè)正常運(yùn)行。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量同樣也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，在這種情況下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提出較高的要求，財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)管理人員應(yīng)該依照“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不斷進(jìn)行完善。對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行完善時(shí)，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行，下面就簡(jiǎn)要對(duì)其進(jìn)行分析。

第一，企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，要注重財(cái)政扶持資金的管理和應(yīng)用，及時(shí)將財(cái)政扶持資金與營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行合并，然后對(duì)其進(jìn)行綜合的核算管理。[4]企業(yè)對(duì)繳稅進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金進(jìn)行合理的支配，企業(yè)在進(jìn)行所得稅時(shí)，應(yīng)該將稅收從收入中扣除，然后再對(duì)收入進(jìn)行核算。

第二，企業(yè)對(duì)于其他非專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性補(bǔ)貼資金進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該按照應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，在核算過(guò)程中企業(yè)還應(yīng)繳納相應(yīng)的所得稅。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)得到上級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)的非專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金時(shí)，還需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

2.3 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)增加“營(yíng)改增”抵扣項(xiàng)目

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)要求從銷(xiāo)售額中將相應(yīng)的非試點(diǎn)款項(xiàng)進(jìn)行扣除，企業(yè)對(duì)稅收進(jìn)行記錄時(shí)，應(yīng)該在稅收記錄欄中添加“營(yíng)改增”遞減專(zhuān)欄。

3 結(jié) 論

“營(yíng)改增”實(shí)行之后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生很大的影響，政府應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)新的政策。對(duì)于企業(yè)方面，企業(yè)應(yīng)該對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，積極對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行適應(yīng)，建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響積極進(jìn)行調(diào)控，制定切實(shí)可行的措施，對(duì)財(cái)政部門(mén)工作人員的素質(zhì)進(jìn)行提升，這樣企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”才會(huì)從容不亂。

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