“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對策略探討

任雙武+龔鋒

摘 要 為減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步推行我國財(cái)稅體制改革，2016年5月1日在全國范圍全面推行“營改增”，“建筑業(yè)”被納入增值稅征收范圍，將對我國施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在此，本文作者主要闡述了“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人一（以下簡稱“施工企業(yè)”）稅負(fù)的影響，多角度提出了合理化的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 “營改增”；施工企業(yè)；稅負(fù)；影響；建議

從2016年5月1日起，我國將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。“營改增”將對建筑業(yè)一般納稅人（以下簡稱施工企業(yè)）稅收負(fù)擔(dān)甚至生產(chǎn)經(jīng)營都會(huì)產(chǎn)生重大影響。施工企業(yè)必須以“營改增”相關(guān)政策結(jié)合自身現(xiàn)狀，綜合考慮，采用不同策略應(yīng)對“營改增”對企業(yè)的影響，努力降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、目前施工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)分析

1.施工行業(yè)流動(dòng)性大

建筑工程的固定性決定了施工生產(chǎn)的流動(dòng)性。施工企業(yè)在不同地區(qū)承包工程，工程結(jié)束后，施工機(jī)械、設(shè)備、材料、人員都要隨施工對象坐落位置的變化而遷徙流動(dòng)。由此發(fā)生臨時(shí)設(shè)施、遷移搬運(yùn)等建筑業(yè)獨(dú)有的費(fèi)用。流動(dòng)性大的特點(diǎn)使得建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的特點(diǎn)非常明顯，注冊地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企業(yè)每年有幾十乃至幾百個(gè)項(xiàng)目分布在全國各地。不少公路、鐵路、管線、水利施工項(xiàng)目由于施工距離長，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)常橫跨多個(gè)省市。

2.施工項(xiàng)目周期長、核算時(shí)間跨度大、項(xiàng)目資金大

建筑產(chǎn)品施工過程是一個(gè)規(guī)模大、消耗多、周期長的生產(chǎn)性消耗過程。一個(gè)大中型建設(shè)項(xiàng)目往往要花費(fèi)幾千萬、上億甚至幾十億以上的資金，從招投標(biāo)開始到組織施工、項(xiàng)目驗(yàn)收、審計(jì)決算、維修回訪一個(gè)周期往往需要幾年、十幾年甚至更長的時(shí)間。

3.建筑行業(yè)綜合協(xié)作性與日俱增

隨著施工專業(yè)化程度的不斷提高，很多工程并不是由一個(gè)施工企業(yè)直接去完成的，而是由總承包企業(yè)和多個(gè)專業(yè)分包公司和勞務(wù)分包公司的綜合體協(xié)作完成的。所以，很多工程在施工中存在多種協(xié)作關(guān)系，有業(yè)主和總承包公司之間的關(guān)系，有總承包公司和各分包公司之間的關(guān)系以及各分包公司之間的關(guān)系。

4.施工企業(yè)受多方制約

按目前施工企業(yè)提供施工服務(wù)受業(yè)主、監(jiān)理公司、會(huì)計(jì)師（造價(jià)師）事務(wù)所多方監(jiān)管、制約。

5.管理模式粗放

大型施工企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。資質(zhì)共享、掛靠問題普遍存在。造成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度相對滯后、寬松的承包模式無法對項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。這也是多家試點(diǎn)建筑企業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負(fù)不降反增的原因。

二、“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”政策，對于施工企業(yè)稅收工作帶來了壓力和挑戰(zhàn)。一般納稅人增值稅征收采用稅款抵扣制，應(yīng)交增值稅等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增以后，增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)抵扣。

根據(jù)“營改增”有關(guān)政策，結(jié)合施工企業(yè)現(xiàn)狀，在此僅就稅負(fù)方面的影響做以下分析。

1.有效避免施工企業(yè)重復(fù)征稅

在運(yùn)營過程中，大部分施工企業(yè)大都會(huì)采用聯(lián)合投標(biāo)方法，中標(biāo)之后再分包具體的工程項(xiàng)目，提高自身的投標(biāo)競爭力，施工企業(yè)并不會(huì)和分包單位單獨(dú)簽訂工程施工合同，需要自行繳納稅金[1]，極易出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。自“營改增”實(shí)施之后，施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)得以優(yōu)化完善，可以借助進(jìn)項(xiàng)稅額，有效抵扣銷項(xiàng)稅額，在一定程度上解決了重復(fù)征稅問題。

2.短時(shí)間內(nèi)極有可增加施工企業(yè)的稅負(fù)

站在長遠(yuǎn)的角度來說，施工企業(yè)可以在“營改增”中獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤，但短時(shí)間內(nèi)極有可能增加施工企業(yè)稅負(fù)，會(huì)降低其盈利能力，增加運(yùn)營成本。增值稅屬于價(jià)外稅，必須以收入為基點(diǎn)，合理進(jìn)行價(jià)稅分離，但在施工合同簽訂中，施工企業(yè)并不會(huì)分離價(jià)稅，明確合同金額、稅額[2]，必須自行承擔(dān)增值稅，加上議價(jià)能力并不高，極有可能增加施工企業(yè)稅負(fù)。就建筑成本來說，勞動(dòng)成本比重特別大，且大多是“臨時(shí)工”、“農(nóng)民工”，無法取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，自然無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，施工企業(yè)無法順利轉(zhuǎn)嫁某些稅負(fù)，11%的增值稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率，增加了施工企業(yè)稅負(fù)。

3.有利于施工企業(yè)技術(shù)改造、設(shè)備升級

站在客觀角度來說，和其他類型的企業(yè)相比，施工企業(yè)有著本質(zhì)上的區(qū)別，施工技術(shù)改造、設(shè)備升級至關(guān)重要。在實(shí)施“營改增”之前，在購買大型施工設(shè)備的時(shí)候，施工企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，大幅度增加了運(yùn)營成本，不利于施工企業(yè)技術(shù)改造，施工設(shè)備的優(yōu)化升級。而在實(shí)施“營改增”之后，在購買大型施工設(shè)備的時(shí)候，施工企業(yè)可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行固定資產(chǎn)的增值稅抵扣，無形中提高了施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)的主動(dòng)性，加大了施工技術(shù)改造、研發(fā)方面的資金投入力度，有利于進(jìn)一步增強(qiáng)自身的核心競爭力，更好地應(yīng)對瞬息萬變的社會(huì)市場環(huán)境。

4.大幅度增加了施工企業(yè)稅務(wù)核算與稅收籌劃難度

在營業(yè)稅作用下，涉及到的科目較少，施工企業(yè)稅務(wù)核算與稅收籌劃難度較低，計(jì)算方法、核算內(nèi)容簡單。但在“營改增”作用下，施工企業(yè)的稅收核算與稅收籌劃難度大幅度增加，需要核算多個(gè)科目，比如，免稅、退稅[3]，核算方法多樣化、復(fù)雜化，一旦核算不正確，將會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

三、應(yīng)對策略探討

“營改增”“最傷心的行業(yè)”是建筑業(yè)，但并不是沒有應(yīng)對策略。如果合理處理，施工企業(yè)照樣可以借“營改增”之春風(fēng)，享受“營改增”帶來的稅負(fù)減免紅利。

1.加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，學(xué)好稅法，做好會(huì)計(jì)核算與稅法的銜接，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）加強(qiáng)票據(jù)管理，保證相關(guān)業(yè)務(wù)取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票有效期內(nèi)認(rèn)證抵扣。增值稅實(shí)行稅款抵扣制，進(jìn)項(xiàng)稅額越多繳稅越少，稅法對進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行嚴(yán)格的依法憑票扣除制度，不符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在日常運(yùn)營中，施工企業(yè)要加強(qiáng)各類發(fā)票的管理，比如，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、增值稅發(fā)票[4]，財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員必須初步準(zhǔn)確辨別對應(yīng)的增值稅發(fā)票，及時(shí)去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。施工企業(yè)要安排專業(yè)的人員做好各類發(fā)票登記、保管工作，定期進(jìn)行全方位檢查，避免增值稅發(fā)票丟失、盜開，避免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（2）學(xué)好稅法，用好政策。“營改增實(shí)施辦法”規(guī)定，施工企業(yè)采用一般計(jì)稅方法的同時(shí)，對于三類業(yè)務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法：以清包工方式（清包工的定義是指甲方提供主要材料，乙方承接的工程只提供勞務(wù)或者少量的輔助器具提供建筑服務(wù)）、甲供工程（甲方提供主材）、建筑工程老項(xiàng)目（2016年5月1日前開工或取得開工許可證的項(xiàng)目）。對于上述三類業(yè)務(wù)要根據(jù)實(shí)際情況選擇一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（3）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，保證三流合一，防止增值稅違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。所謂“三流合一”，即業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流、發(fā)票流必須一致。做為建設(shè)投資方：票是誰開的，就要從誰接受服務(wù)或者貨物，還要把錢打給誰；做為施工方：票開給誰，就要給誰提供服務(wù)或者貨物，還要從對方收取價(jià)款。

2.注重稅收籌劃

由于增值稅計(jì)算、繳納復(fù)雜化，稅收籌劃空間大幅度提升。

（1）再造業(yè)務(wù)流程。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有目的進(jìn)行細(xì)分業(yè)務(wù)，適用不同稅率，降低稅負(fù)。

（2）采購價(jià)格籌劃。注重合同管理，確定合同價(jià)格是否含稅；不與小規(guī)模納稅人簽到購銷合同，保證能抵扣、高稅率。

（3）融資租賃取代貸款采購。施工企業(yè)在大型設(shè)備采購時(shí)，如果需要外部籌資采購，盡量采用融資租賃方式（貸款利息增值稅不能抵扣，而融資租賃費(fèi)增值稅可以抵扣）。

（4）集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易避稅。大型施工企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。不同的分公司、子公司經(jīng)營范圍有所差異，稅率也有不同，可以采用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易避稅。

（5）業(yè)務(wù)外包、業(yè)務(wù)分包、勞務(wù)派遣。將無法取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，取得增值稅發(fā)票；人工通過專業(yè)勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，取得增值稅發(fā)票；將工程分包，實(shí)行差額征稅，從而降低稅負(fù)。

（6）禁止掛靠經(jīng)營。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。在實(shí)踐中，一些沒有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個(gè)人（實(shí)際承包人），往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程。營改增后，這一模式面臨以下難題：一是根據(jù)試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票，增值稅發(fā)票只能向機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)用和開具。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項(xiàng)進(jìn)行有效管控，就會(huì)出現(xiàn)名義承包人不愿開票導(dǎo)致實(shí)際承包人無法結(jié)算工程款的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

總而言之，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)背景下，施工企業(yè)必須多角度分析“營改增”對自身稅負(fù)的影響，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員的綜合技能，優(yōu)化完善稅收籌劃，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營管理方式等。

參考文獻(xiàn)：

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[3]《財(cái)稅[2016]36號.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》