基于治理結(jié)構(gòu)分析的經(jīng)濟責(zé)任審計研究

王楠

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）13-0051-02

摘要：國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟的重要主體，科學(xué)合理的公司治理能夠保證企業(yè)有效的運營；對國有企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，是公司治理不可或缺的組成部分，有利于客觀、全面地監(jiān)督和評價經(jīng)營層，防止經(jīng)營層出現(xiàn)道德風(fēng)險和違約風(fēng)險等。本文通過對LFA國有控股企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行分析，梳理企業(yè)運營過程中的重要流程和管控，剖析經(jīng)濟責(zé)任審計實際工作中遇到的難點，從而制定符合企業(yè)實際需求的評價指標，并對完善經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：治理結(jié)構(gòu) 經(jīng)濟責(zé)任審計 對策

一、引言

公司治理是影響企業(yè)競爭和促進企業(yè)發(fā)展的具有關(guān)鍵意義的要素，科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠最大范圍地平衡股東、董事會、經(jīng)營者、員工及債權(quán)人等方面的關(guān)系和利益；而國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要主體，公司治理顯得尤為重要。今年的政府工作報告中也提出了大力推進國有企業(yè)改革，推進股權(quán)多元化改革，開展落實企業(yè)董事會職權(quán)、市場化選聘經(jīng)營者、職業(yè)經(jīng)理人制度等試點。

目前，部分國有企業(yè)存在著董事會建設(shè)不規(guī)范，不能形成有效制衡機制，無法真正行使有關(guān)職權(quán)的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身治理結(jié)構(gòu)的特點，有針對性地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，并通過董事會對審計結(jié)論的合理采用，達到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運營、管控風(fēng)險的目的，從而促進董事會職權(quán)的貫徹落實，發(fā)揮董事會管控、監(jiān)督作用。

二、LFA公司治理結(jié)構(gòu)分析

LFA公司是一家非織造布卷材及制成品（無紡布）的國有中小型生產(chǎn)企業(yè)，該公司采用紡粘加水刺加工工藝、 PET（聚丙烯）和PA6（尼龍）兩種長絲結(jié)合水刺固結(jié)生產(chǎn)的超長纖維無紡布，可用于生產(chǎn)高檔合成革基布和擦拭布，市場發(fā)展前景較好，但由于產(chǎn)品工藝不同于傳統(tǒng)的無紡布生產(chǎn)工藝，且國內(nèi)市場僅有為數(shù)不多的企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品，市場認可度不高，市場開發(fā)存在一定的困難。

LFA公司為國有控股企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)包括國有企業(yè)母公司（占比95%）和小股東（占比5%）。根據(jù)公司章程董事長由母公司委派，另外兩名董事分別為公司的總經(jīng)理和副總經(jīng)理，其中總經(jīng)理為小股東，副總經(jīng)理為母公司外派人員。公司的實際經(jīng)營者即公司的總經(jīng)理具有三重身份：小股東、總經(jīng)理和技術(shù)核心人員。董事會是公司內(nèi)部機構(gòu)的中心樞紐，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，但由于該公司小股東具有多重身份，同時又掌握企業(yè)運行的技術(shù)核心，這使得董事會在公司管理中處于被動地位。

LFA公司重要的流程包括產(chǎn)品生產(chǎn)、原材料采購與付款、存貨管理及倉儲物流、銷售與收款等流程。通過對公司重要流程進行穿行測試，了解到公司治理結(jié)構(gòu)及制度體系較為健全，但實際運營中，存在由于重大事項定義不明晰所致的董事會不能履行實際職權(quán)，制度執(zhí)行不到位、未按要求進行審批等問題。董事會很大程度上只是改變了形式上的“一個人說了算”的問題，其權(quán)利和責(zé)任不完全匹配，董事長為兼任，副總經(jīng)理負責(zé)公司營銷戰(zhàn)略規(guī)劃和市場開發(fā)，均不涉及企業(yè)其他重要流程，諸如重大采購等重要事項等都不屬于董事會決議事項，經(jīng)營決策基本為總經(jīng)理與業(yè)務(wù)人員討論形成，且沒有書面記錄；由于董事會其他成員缺乏相關(guān)技術(shù)和管理經(jīng)驗，在一定程度上削弱了實質(zhì)的話語權(quán)，實際上仍是“一人說了算”的局面。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的實際問題

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于常規(guī)的年度財務(wù)審計，它主要包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價三方面內(nèi)容，其中財務(wù)基礎(chǔ)審計是基礎(chǔ)，績效評價是方法，經(jīng)濟責(zé)任評價則是最后的結(jié)論。在國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中常會出現(xiàn)種種問題，在LFA公司離任經(jīng)濟責(zé)任審計中遇到的難點問題主要有：

（一）董事會建設(shè)不規(guī)范，不能形成有效制衡機制，董事會缺乏運用內(nèi)部審計規(guī)范運營、管控風(fēng)險的能力。董事會是公司治理的核心，很多國有企業(yè)也根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立了董事會、監(jiān)事會，但在很大程度上只是做到了“形似神不似”“神似而實不似”，公司運行不能圍繞董事會展開。在LFA公司中，董事會由三人組成，其中一人為小股東同時兼有總經(jīng)理的雙身份，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會構(gòu)成決定了實際運營中出現(xiàn)“形同虛設(shè)”的現(xiàn)象。

LFA公司企業(yè)負責(zé)人任期為五年，在企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)（2014年）進行了任中經(jīng)濟責(zé)任審計，在審計報告中提及了企業(yè)無法達到盈虧平衡點、設(shè)備故障引起次品率過高等問題，但董事會并沒有針對報告中提及的問題進行有效的梳理并進行整改，從而無法通過內(nèi)部審計達到有效規(guī)范運營、管控風(fēng)險的目的。

（二）績效評價不夠全面，缺乏針對性和約束力。經(jīng)濟責(zé)任審計過程中時常發(fā)現(xiàn)由于對企業(yè)負責(zé)人的績效評價指標過于寬泛，不夠全面，缺乏有針對性和約束力的指標，一些企業(yè)負責(zé)人為了短期業(yè)績和自身利益而犧牲企業(yè)的長遠利益。在LFA公司離任審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)前兩年基本為投建試運行階段，后三年為正常運營階段，但董事會并未根據(jù)企業(yè)實際運營情況對其進行側(cè)重點不同的績效考核，對企業(yè)負責(zé)人不能起到較好的激勵和約束作用。

（三）審計中的“先離后審”造成實際審計難度加大。全面的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該是任中審計和離任審計相結(jié)合，任中審計不能替代離任審計，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正違規(guī)違法事項。LFA企業(yè)負責(zé)人屬于先離后審，由于離任審計是在接到審計任務(wù)書后才正式開始，企業(yè)負責(zé)人的多重身份，加之董事會和大股東并沒有制定對企業(yè)負責(zé)人的約束性指標，出現(xiàn)了企業(yè)負責(zé)人不配合審計工作的情況，審計人員無法獲取述職報告等重要資料，因而加大了離任審計工作的難度。

（四）對于資產(chǎn)潛虧的界定缺乏專業(yè)的認定。離任審計的一項重要工作在于對審計截止日各項資產(chǎn)質(zhì)量情況的認定，實際操作中，由于審計人員大部分為財務(wù)、審計類專業(yè)，對于庫存的市場價值以及設(shè)備的現(xiàn)值等都無法直接獲取準確的數(shù)據(jù)，常常需要依托于被審計企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如要得到第三方的佐證，還需聘請相關(guān)的專業(yè)人士進行評估獲取相關(guān)認定。

四、關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的幾點思考

（一）規(guī)范董事會管理，落實董事會職權(quán)，發(fā)揮董事會作用。通過經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用，提升董事會對公司有效的戰(zhàn)略管控和監(jiān)督作用。近年來，國資委在中央企業(yè)國有獨資公司中開展建立和完善董事會試點工作，要求試點企業(yè)成立外部董事占多數(shù)的董事會，而對于下屬企業(yè)甚至較小規(guī)模的國有企業(yè)，也需要細化董事會工作機制，不能單純由集團職能部門兼任董事會成員，形成權(quán)利和責(zé)任的對等，不斷推進董事會制度建設(shè)，明晰董事會職權(quán)，使董事會真正符合“精簡、強大、平衡、專業(yè)”的八字原則。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用和落實整改也直接關(guān)系到審計工作的效果，利用經(jīng)濟責(zé)任審計（尤其是任中審計）的成果，提升董事會運用內(nèi)部審計規(guī)范運營、管控風(fēng)險的能力，也必將成為公司董事會管控有效的重要補充。

（二）不僅做到“離任必審”“先審后離”，還需加大“任期必審”的比重?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》（國辦發(fā)[2015]79號）（以下簡稱“意見”）要求，“完善國有企業(yè)審計制度，加大對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計力度，堅持離任必審，完善任中審計，探索任期輪審，實現(xiàn)任期內(nèi)至少審計一次?！睂嶋H工作中，個別企業(yè)存在的“先離后審”、視企業(yè)不同規(guī)模而選擇性離任審計，都不符合意見提及的國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋的要求；同時，由于審計資源有限等客觀原因，很多企業(yè)都無法做到企業(yè)負責(zé)人任中審計，無法及時有效地對國有企業(yè)負責(zé)人進行監(jiān)督。因此，不斷增加“任期必審”的比重，是對經(jīng)濟責(zé)任審計有力的補充和完善，能進一步強化對國有企業(yè)的監(jiān)督。

（三）審計評價指標需系統(tǒng)、全面且明晰、可量化，制定符合實際的審計程序。經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，利用績效評價指標體系，比照行業(yè)的評價標準等，對企業(yè)負責(zé)人的績效情況進行定量定性的分析評價，一般可從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等四個方面進行。不同類型的企業(yè)制定不同的量化指標，如LFA公司屬于新建的生產(chǎn)企業(yè)，不能僅僅關(guān)注一般的如國有資產(chǎn)保值增值率、利潤總額、規(guī)模等指標，還需關(guān)注投產(chǎn)期設(shè)備運行的穩(wěn)定性、產(chǎn)品合格率、有無達到可行性研究報告的具體指標等，尤其像LFA公司企業(yè)負責(zé)人同時兼有小股東和技術(shù)骨干多重身份的情況下，應(yīng)制定約束性指標，如績效任期內(nèi)扣除一定比例，任期滿才給予發(fā)放等。同時，根據(jù)治理結(jié)構(gòu)的不同制定不同的離任審計程序，才能有效地提升監(jiān)督和管控作用，從而促進國有資產(chǎn)的保值增值。

（四）通過部分業(yè)務(wù)外包提升內(nèi)部審計的獨立性。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門往往力量較為薄弱，很大程度上無法涵蓋全部下屬企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計，且內(nèi)審工作需要運用會計、管理、法律、期貨、信息技術(shù)等多方面專業(yè)知識，如果僅僅依靠企業(yè)自身的內(nèi)部審計部門，無法充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和服務(wù)職能，通過部分業(yè)務(wù)外包的形式，利用外部資源配合履行審計職能，自身審計人員負責(zé)常規(guī)的審計任務(wù)，外部審計完成專業(yè)性更強、更為復(fù)雜的審計項目，協(xié)調(diào)配合發(fā)揮各自優(yōu)勢，可進一步提升內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性。

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