淺析福建省建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的思路與方法

方　全

(廈門市建設(shè)工程造價(jià)管理站　福建廈門　361012)

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淺析福建省建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的思路與方法

方全

(廈門市建設(shè)工程造價(jià)管理站福建廈門361012)

文章主要探討了建筑業(yè)實(shí)施“營改增”對(duì)原有福建省建設(shè)工程計(jì)價(jià)體系的影響，從解析“營改增”前后兩種稅制下工程計(jì)價(jià)的區(qū)別入手，探討了福建省建筑業(yè)“營改增”調(diào)整工程計(jì)價(jià)依據(jù)的思路與方法，以便業(yè)界更好理解和執(zhí)行新的計(jì)價(jià)依據(jù)實(shí)施辦法。

建筑業(yè)；營改增；工程計(jì)價(jià)；淺析

0　引言

自2016年5月1日起，國務(wù)院明確規(guī)定將建筑業(yè)列入“營改增”試行范疇，這對(duì)建筑業(yè)的影響和沖擊是前所未有的，相應(yīng)對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)體系的影響也比較大。長期以來，我國建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅稅制，原有工程造價(jià)計(jì)算規(guī)則與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)。營業(yè)稅改增值稅后，建筑業(yè)工程造價(jià)計(jì)算規(guī)則應(yīng)與增值稅稅制相適應(yīng)，即工程計(jì)價(jià)辦法必須作相應(yīng)的調(diào)整，以保障建筑業(yè)“營改增”工作順利、平穩(wěn)的實(shí)施。

為配合建筑業(yè)增值稅的全面實(shí)施，福建省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳辦公室于2016年4月26日發(fā)布了《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見》(閩建辦筑[2016]13號(hào))，該文件主要根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，以及住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號(hào))，結(jié)合福建省工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)際情況，提出了具體的調(diào)整辦法與實(shí)施意見。

1　“營改增”對(duì)福建省原有計(jì)價(jià)體系的影響

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得營業(yè)額為征稅對(duì)象的一種稅種。

1.1營業(yè)稅與增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同

營業(yè)稅與增值稅主要區(qū)別在于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即上游企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)中包括其為下游企業(yè)支付的營業(yè)稅，因此存在一個(gè)重復(fù)征稅情況；而增值稅是價(jià)外稅，它的特點(diǎn)在于按增值額納稅，具體以銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅來體現(xiàn)。而所謂的銷項(xiàng)稅是指上游企業(yè)支付的價(jià)款中所包括的增值稅額。所謂的進(jìn)項(xiàng)稅則是本企業(yè)支付給下游企業(yè)價(jià)款中包括的增值稅額，即上游企業(yè)承擔(dān)的增值稅額的計(jì)算基數(shù)中不包括其為下游企業(yè)支付的增值稅額，故不存在重復(fù)征稅的情況。相應(yīng)二者應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同：

(1)營業(yè)稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=含稅營業(yè)額×稅率，營業(yè)稅稅率為3%。

上述的應(yīng)納稅額的計(jì)算以營業(yè)額為基數(shù)，該營業(yè)額包括構(gòu)成工程價(jià)款中各組成要素如人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用及相應(yīng)所交納的稅額。即包括付款方(施工單位)為下游企業(yè)(主要是指材料供應(yīng)商、勞務(wù)分包、租賃企業(yè)等)所支付的營業(yè)稅稅額。

(2)增值稅的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額=銷售額(稅前造價(jià))×增值稅稅率，即銷項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，建筑行業(yè)的增值稅稅率為11%。

1.2營業(yè)稅與增值稅工程造價(jià)計(jì)算方法不同

因?yàn)闋I業(yè)稅與增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同，相應(yīng)兩種計(jì)稅模式下工程造價(jià)計(jì)算方法也不同：

(1)營業(yè)稅下的工程造價(jià)=含稅的稅前工程造價(jià)(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)×(1+3.477%的綜合稅率)，此綜合稅率綜合了3%的營業(yè)稅率，以及城市維護(hù)建設(shè)稅率及教育附加費(fèi)稅率。

(2)增值稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)×(1+11%的增值稅稅率)

即營改增后的工程造價(jià)實(shí)行“價(jià)稅分離”的原則，由稅前工程造價(jià)、稅金組成。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料設(shè)備費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)之和，稅金為增值稅。稅前工程造價(jià)各組成費(fèi)用項(xiàng)目均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2　福建省“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整思路

按照上述“營改增”工程造價(jià)計(jì)算的“價(jià)稅分離”原則，福建省改變原有人工、材料、機(jī)機(jī)械臺(tái)班價(jià)格的組成，將原來含有進(jìn)項(xiàng)稅額的部分應(yīng)作全部扣除。同時(shí)對(duì)2003版費(fèi)用定額的取費(fèi)基數(shù)含有進(jìn)項(xiàng)稅額的部分也作相應(yīng)的扣除，并重新調(diào)整測算新的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。

2.1人工價(jià)格

福建省工程計(jì)價(jià)體系中的人工單價(jià)一直以來執(zhí)行的是不定期發(fā)布預(yù)算人工單價(jià)機(jī)制，該人工單價(jià)組成中本身是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，故人工單價(jià)不需要進(jìn)行扣減調(diào)整。

2.2材料價(jià)格

營改增后，工程造價(jià)組成中的材料價(jià)格均不含進(jìn)項(xiàng)稅額。故福建省計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對(duì)各級(jí)建設(shè)工程造價(jià)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的主要材料綜合價(jià)格信息進(jìn)行除稅扣減，現(xiàn)階段為方便過渡階段不同的計(jì)價(jià)需求，同時(shí)發(fā)布了包括材料不含增值稅綜合價(jià)格及含增值稅綜合價(jià)格兩種材料價(jià)格信息。并對(duì)材料價(jià)格的組成內(nèi)容也作了相應(yīng)的調(diào)整，材料綜合價(jià)格(包括不含增值稅價(jià)和含增值稅價(jià))由材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)三部分組成。將原來包含在材料價(jià)格組成內(nèi)容中的采購及保管費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，此次調(diào)整并入企業(yè)管理費(fèi)中。

材料單價(jià)=(材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))×〔1+運(yùn)輸損耗率〕。材料單價(jià)各組成費(fèi)用的除稅方法如表1所示[1]。

表1　材料單價(jià)各組成費(fèi)用除稅方法一覽表

注：“兩票制”是指材料供應(yīng)商向施工企業(yè)分別提供材料銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票；“一票制”是指材料供應(yīng)商向施工企業(yè)僅提供一張材料銷售發(fā)票，該發(fā)票金額包括材料銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用之和。

目前，福建省發(fā)布的材料綜合價(jià)格的增值稅額統(tǒng)一按“一票制”考慮，即按照材料與運(yùn)輸混合銷售以材料增值稅率計(jì)算。則相應(yīng)的調(diào)整基本公式：Cv=Cb/(1+T)，式中：Cv為不含稅材料價(jià)格；Cb為營業(yè)稅下材料價(jià)格；T為材料適用的增值稅稅率。

以商品砼為例：廈門市2016年5月份發(fā)布的信息價(jià)， C35(粒徑20mm)的泵送商品砼銷售信息價(jià)為393.97元/m3(含增值稅)，則C35(粒徑20mm)泵送商品砼不含稅價(jià)格=395/(1+3%)=382.50元/m3。

同時(shí)，福建省造價(jià)管理機(jī)構(gòu)明確，對(duì)于各級(jí)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)中未發(fā)布的材料價(jià)格，可在自行市場詢價(jià)的基礎(chǔ)上，按以下相應(yīng)系數(shù)計(jì)算不含增值稅材料綜合價(jià)格：

(1)砂、土、石料、磚瓦、石灰及以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土等按3%征收率征收增值稅的材料，乘以系數(shù)0.96；

(2)糧食、農(nóng)產(chǎn)品等按13%稅率征收增值稅的材料，乘以系數(shù)0.88；

(3)其它按17%稅率征收增值稅的材料，乘以系數(shù)0.85。

2.3機(jī)械臺(tái)班價(jià)格

“營改增”后，機(jī)械臺(tái)班單價(jià)同樣應(yīng)不含進(jìn)項(xiàng)稅額。福建省對(duì)機(jī)械臺(tái)班單價(jià)調(diào)整思路主要依據(jù)臺(tái)班單價(jià)的組成內(nèi)容將原來含有進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用進(jìn)行分別除稅扣減，同時(shí)發(fā)布含增值稅臺(tái)班單價(jià)和不含增值稅臺(tái)班單價(jià)兩種價(jià)格。具體調(diào)整方法如表2所示。

例如：以雙軸攪拌樁機(jī)為例，扣減臺(tái)班單價(jià)各組成費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，見表3所示。

表2　施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用除稅方法一覽表

表3　雙軸攪拌機(jī)機(jī)械臺(tái)班單價(jià)計(jì)算表

2.4費(fèi)用調(diào)整

為配合“營改增”工程計(jì)價(jià)，福建省重新測算發(fā)布了《福建省建筑安裝工程費(fèi)用定額(2016版)》，新版費(fèi)用定額在計(jì)價(jià)辦法，費(fèi)用組成內(nèi)容及費(fèi)率水平等方面均配合“營改增”作了相應(yīng)的調(diào)整。計(jì)價(jià)辦法明確按“價(jià)稅分離”的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，其中企業(yè)管理費(fèi)取費(fèi)基數(shù)作了調(diào)整，統(tǒng)一按人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)之和為基數(shù)；不再區(qū)分工程類別，統(tǒng)一企業(yè)管理費(fèi)率和利潤率。

費(fèi)用組成內(nèi)容根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部財(cái)政部《建筑安裝工程費(fèi)用組成》(建標(biāo)辦[2013]44號(hào))進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)管理費(fèi)作了較大幅度的調(diào)整，具體包括以下幾個(gè)方面：

(1)新增費(fèi)用：辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、降溫費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、工程履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保所發(fā)生的費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。

(2)擴(kuò)大“職工教育經(jīng)費(fèi)”費(fèi)用內(nèi)容，企業(yè)為職工進(jìn)行專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育，職工職業(yè)技能鑒定，職業(yè)資格認(rèn)定以及根據(jù)需要對(duì)職工進(jìn)行各類文化教育所發(fā)生的費(fèi)用，范圍更為廣泛。

(3)從其他費(fèi)用移入的費(fèi)用：材料檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(原含在材料費(fèi)中)、工程點(diǎn)交費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)(原在措施費(fèi))、勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)(原含在人工費(fèi)中)；采購保管費(fèi)(原含在材料費(fèi))，附加稅(原含在建筑稅金中)。

(4)刪去的費(fèi)用：用煤、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)(現(xiàn)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中支付)。

企業(yè)管理費(fèi)的測算同樣是以不含進(jìn)項(xiàng)稅為取費(fèi)基數(shù)進(jìn)行重新除稅調(diào)整，具體如表4如示：

表4　企業(yè)管理費(fèi)用各項(xiàng)組成內(nèi)容除稅辦法一覽表

因上述企業(yè)管理費(fèi)內(nèi)容擴(kuò)充較多，也帶來2016版費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)相比原來的標(biāo)準(zhǔn)有大幅增加，同時(shí)利潤率也統(tǒng)一上調(diào)為6%。執(zhí)行新的計(jì)價(jià)依據(jù)其對(duì)造價(jià)水平影響比較大，經(jīng)過典型工程測算，一般房屋建筑工程造價(jià)水平普通提高大約在2%～5%左右。但是實(shí)際利潤較之前營業(yè)稅制下可能有的項(xiàng)目還會(huì)減少。主要原因在營業(yè)稅情況下，不管工程增值與否均以合同造價(jià)為基數(shù)納稅，稅負(fù)相對(duì)固定，只要計(jì)算合同造價(jià)的計(jì)價(jià)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)，相同企業(yè)管理水平下利潤相應(yīng)也會(huì)增加。而在增值稅前提下，銷項(xiàng)稅是以不含稅的造價(jià)為基數(shù)乘以11%來確定的，銷項(xiàng)稅是受合同造價(jià)控制的，相對(duì)也是固定的。而進(jìn)項(xiàng)稅是由承包人支付價(jià)款的供應(yīng)商作為納稅主體控制，而承包人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，因此，承包人應(yīng)納稅額是不確定的，要使應(yīng)納稅額最小化的合理途徑就是使進(jìn)項(xiàng)稅最大化，而進(jìn)項(xiàng)稅最大化則完全取決于承包人的內(nèi)部管理，若企業(yè)管理不到位，進(jìn)項(xiàng)稅額獲得少，稅負(fù)增加，則成本也相應(yīng)的增加，因成本的不確定性造成“營改增”前后，即使企業(yè)管理水平相同，計(jì)價(jià)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)并不能完全轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤。

3　結(jié)語

按照現(xiàn)行工程造價(jià)的組成內(nèi)容，依據(jù)建筑業(yè)“營改增”的稅制改革要求，福建省將原有工程造價(jià)造價(jià)的計(jì)價(jià)辦法調(diào)整為不含稅的稅前工程造價(jià)，并及時(shí)調(diào)整發(fā)布不含稅的材料信息價(jià)格和不含稅的機(jī)械臺(tái)班單價(jià)，重新測算了新的費(fèi)用定額，從而形成了一套完整的增值稅下的工程造價(jià)計(jì)價(jià)體系。作為建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)核算，規(guī)范企業(yè)采購管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)利潤最大化。

[1]詹敏.建筑業(yè)“營改增”建安費(fèi)用扣減問題管見[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2015(07).

[2]建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成[Z].建筑與預(yù)算，2014(06).

Analysis of The Adjustment on The Engineering Cost System in Fujian Province Construction Industry after “tax change VAT”

FANGQuan

( Xiamen Construction Engineering Cost Mangement Station, Xiamen 361012 )

This paper mainly discusses the influence on the original engineering cost system of Fujian contruction industry after the“tax change VAT”. From the analysis of the engineering cost system difference between business tax and the VAT , this paper propose the idea and method of the engineering cost system on the basis of the VAT ,so that the industry can better understand and perform the new policy.

Constuction industry; Tax change VAT; Engineering cost; Analysis

方全(1971.03-)，女，高級(jí)工程師。

E-mail:517273066@qq.com

2016-05-26

TU723.3

A

1004-6135(2016)07-0098-04