自然資源資產(chǎn)負(fù)債表：建設(shè)生態(tài)文明的有效工具

□ 張金昌

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表：建設(shè)生態(tài)文明的有效工具

□ 張金昌

工業(yè)時代是一個追求物質(zhì)財富富余和GDP增長的時代，在這個時代人們逐漸確立了自由貿(mào)易、市場競爭、經(jīng)濟(jì)核算、價值創(chuàng)造等基本生存準(zhǔn)則，形成了以盈虧核算、GDP統(tǒng)計、資本積累為基礎(chǔ)的基本核算制度。在這種制度下，經(jīng)濟(jì)主體通過對資源環(huán)境的掠奪性開發(fā)利用，不斷追求自身利益最大化，不斷創(chuàng)造出帶血的物質(zhì)財富。這種狀態(tài)已經(jīng)不可持續(xù)，需要進(jìn)行根本性改變。1972年“世界人類環(huán)境大會”提出人類只有一個地球，要求各國在發(fā)展過程中珍惜自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境。1987年2月的“東京宣言”呼吁各國將可持續(xù)發(fā)展納入發(fā)展目標(biāo)。1992年發(fā)表的“里約宣言”《21世紀(jì)議程》，提出了一系列處理人口、資源、環(huán)境與發(fā)展關(guān)系的行動準(zhǔn)則，以確保我們的子孫后代擁有同樣的發(fā)展條件和機(jī)會。1993年聯(lián)合國等五個國際組織頒布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA），要求建立資源環(huán)境核算賬戶體系（SEEA），核算經(jīng)過資源環(huán)境成本調(diào)整（扣除）之后的GDP（簡稱綠色GDP），期望用經(jīng)濟(jì)核算的辦法協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾。之后各個國家進(jìn)行了一系列實踐探索，但實踐情況并不理想。主要問題是在核算綠色GDP時：一是將資源環(huán)境成本作為GDP的減項核算，核算越多，綠色GDP越少。政府相關(guān)部門辛勤的資源環(huán)境成本核算，帶來的是其管轄地區(qū)的GDP的減少，并且核算越多，GDP扣減越多，長期做這種出力不討好的事情大家積極性較低。二是將資源環(huán)境損耗、損害和GDP兩類不同性質(zhì)的東西相減，形成這樣一種錯覺，即只要GDP足夠大，資源環(huán)境損害大一些也關(guān)系不大，只要扣減資源環(huán)境損害成本之后的綠色GDP仍然足夠大就可以了。這一扣減方法無意中卻鼓勵地方政府以資源環(huán)境的過度消耗為代價來追求GDP的快速增長。

2012年聯(lián)合國等六個國際組織正式頒布了資源環(huán)境綜合核算體系（SEEA 2012），將資源消耗、污染物排放、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境稅負(fù)（環(huán)境管理者責(zé)任）等因素全部納入核算，與過去相比這個體系有了很大進(jìn)步，但它仍然沒有克服綠色GDP存在的問題，并且還產(chǎn)生了兩個新問題：一是將環(huán)境保護(hù)支出作為環(huán)境資產(chǎn)的減項核算，似乎政府在環(huán)境保護(hù)方面的支出越多，其環(huán)境資產(chǎn)的減少就越多，這又不利于調(diào)動政府投資保護(hù)資源環(huán)境的積極性；二是將資源環(huán)境稅費收入作為環(huán)境資產(chǎn)的增項計算，似乎征稅越多，環(huán)境資產(chǎn)就越多。按照這種方法進(jìn)行統(tǒng)計核算，政府可以通過增加征稅的方式增加資源環(huán)境方面的資產(chǎn)。

2013年11月黨的十八屆三中全會全體會議通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表的特點是資產(chǎn)和負(fù)債單獨列示、分別核算，二者在核算過程中不能相互抵消。這一做法的創(chuàng)新之處：一是通過資產(chǎn)和負(fù)債的獨立核算和單獨列示，有效解決了綠色GDP核算時資產(chǎn)數(shù)額（形成GDP）被負(fù)債數(shù)額（環(huán)境成本）抵消的問題，也解決了資產(chǎn)的增加（如征稅、環(huán)境保護(hù)投資）和資產(chǎn)的減少（如資源消耗、污染帶來的價值損失）相互抵消的問題。二是通過負(fù)債單獨列示，既可以揭示出經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程對資源環(huán)境的消耗和負(fù)面影響，揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展所付出的資源環(huán)境代價，也明確了政府在資源環(huán)境保護(hù)方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。應(yīng)該說這是一項重大創(chuàng)新，它既解決了各級政府綠色GDP核算積極性不足的問題，也解決了SEEA將資產(chǎn)和負(fù)債科目放在同一資產(chǎn)賬戶下帶來的不同性質(zhì)的東西相互抵消的問題，因此在實踐中具有很強(qiáng)的可執(zhí)行性。

一、資源環(huán)境核算應(yīng)當(dāng)堅持的基本原則

1.人類的經(jīng)濟(jì)活動不能帶來資源環(huán)境的破壞

人類社會經(jīng)濟(jì)活動離不開對資源環(huán)境的使用，不可避免地會對資源環(huán)境帶來正面或者負(fù)面影響。但隨著人們認(rèn)識的不斷提高，人們對資源環(huán)境使用的要求也在不斷提高，最低要求是經(jīng)濟(jì)活動不能帶來資源環(huán)境破壞，不能使資源環(huán)境價值下降，應(yīng)盡可能消除對資源環(huán)境的負(fù)面影響?；疽笫墙?jīng)濟(jì)活動要節(jié)約資源使用、美化生態(tài)環(huán)境，努力實現(xiàn)綠色、環(huán)保、低碳的發(fā)展，為后代留下一個山清水秀、資源富裕、環(huán)境優(yōu)美的生存環(huán)境。這就要求我們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做到：（1）盡可能消除對資源環(huán)境的負(fù)面影響；（2）盡可能不使用或少使用自然資源，盡可能美化生態(tài)環(huán)境而不是破壞生態(tài)環(huán)境；（3）盡可能提升資源環(huán)境的價值而不是使資源環(huán)境的價值下降；（4）盡可能實現(xiàn)綠色、環(huán)保、低碳發(fā)展。

將這些要求轉(zhuǎn)化為對資源環(huán)境的核算要求，就是：（1）自然資源資產(chǎn)數(shù)量和價值不能下降；（2）生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)數(shù)量和價值不能下降；（3）自然資源資產(chǎn)的減少得以彌補(bǔ)；（4）生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)的破壞得以修復(fù)；（5）自然資源資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)不斷提高；（6）生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)不斷提高；（7）經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

將以上要求落實到資源環(huán)境核算體系建設(shè)之中便是：（1）統(tǒng)計自然資源和生態(tài)環(huán)境的實物量和價值量；（2）統(tǒng)計它們的質(zhì)量；（3）統(tǒng)計它們的變化量，包括自然的和人為引起的。

2.在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中要保護(hù)資源環(huán)境

自然資源和生態(tài)環(huán)境具有明顯的公共產(chǎn)品屬性，這就決定了經(jīng)濟(jì)主體特別是政府要承擔(dān)起資源環(huán)境保護(hù)的義務(wù)。這種保護(hù)包括：（1）開發(fā)使用自然資源、生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)主體要承擔(dān)保護(hù)責(zé)任；（2）導(dǎo)致自然資源減少的要承擔(dān)恢復(fù)責(zé)任，無法恢復(fù)造成自然資源減少的要承擔(dān)等價賠償責(zé)任；（3）造成生態(tài)環(huán)境破壞的要承擔(dān)破壞損失賠償和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)責(zé)任，不能恢復(fù)的要承擔(dān)損害補(bǔ)償責(zé)任。經(jīng)濟(jì)主體無法單獨或無力自行行使資源環(huán)境恢復(fù)、保護(hù)、損害賠償責(zé)任，導(dǎo)致資源減少、環(huán)境損害的，可以通過向政府繳納資源環(huán)境稅費的方式將資源環(huán)境的修復(fù)、保護(hù)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府，由政府承擔(dān)資源環(huán)境的修復(fù)、治理、保護(hù)和賠償義務(wù)。經(jīng)濟(jì)主體繳納的資源環(huán)境稅費不足以使政府代替經(jīng)濟(jì)主體承擔(dān)資源環(huán)境修復(fù)和損害賠償義務(wù)時，政府有權(quán)利提高對經(jīng)濟(jì)主體的相關(guān)稅費收取標(biāo)準(zhǔn)，以確保資源環(huán)境的價值不因經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動而下降。

這就要求在資源環(huán)境核算時堅持：（1）誰開發(fā)使用自然資源和生態(tài)環(huán)境，誰承擔(dān)恢復(fù)、保護(hù)和損害賠償義務(wù)；（2）經(jīng)濟(jì)主體在開展經(jīng)濟(jì)活動時應(yīng)當(dāng)自行實現(xiàn)對自然資源的恢復(fù)、對生態(tài)環(huán)境的修復(fù)和對資源環(huán)境損害的賠償，不應(yīng)當(dāng)以為自己創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收入為由而免除資源環(huán)境的恢復(fù)和損害賠償義務(wù)；（3）經(jīng)濟(jì)主體在使用資源環(huán)境無法自行恢復(fù)資源環(huán)境狀態(tài)、無法承擔(dān)資源減少、環(huán)境破壞、損害賠償義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向政府繳納相應(yīng)的稅費，由政府來承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）政府在收取了資源環(huán)境稅費之后，應(yīng)當(dāng)代替經(jīng)濟(jì)主體承擔(dān)恢復(fù)和賠償義務(wù)；（5）政府作為自然資源、生態(tài)環(huán)境的所有者，作為資源環(huán)境稅費收取標(biāo)準(zhǔn)的制定者，最終承擔(dān)資源環(huán)境的保護(hù)、恢復(fù)、賠償和價值提升義務(wù)。政府不應(yīng)當(dāng)以稅費收入不足為由而不承擔(dān)資源環(huán)境的恢復(fù)和損害賠償責(zé)任，也不應(yīng)當(dāng)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為由對資源環(huán)境價值的下降免除責(zé)任。

將以上要求落實到資源環(huán)境核算體系建設(shè)之中，就是：（1）統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)主體對自然資源和生態(tài)環(huán)境的消耗情況，以揭示其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的恢復(fù)、保護(hù)和損害賠償義務(wù)；（2）統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)主體在資源環(huán)境治理方面的投入情況，以揭示經(jīng)濟(jì)主體自身是否完全消除了對資源環(huán)境的負(fù)面影響；（3）統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)主體對其他利益主體支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或賠償情況，以揭示經(jīng)濟(jì)主體未能消除資源環(huán)境使用全部負(fù)面影響的情況下給其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的損害賠償情況；（4）統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)主體向國家繳納的資源環(huán)境稅費情況，以揭示其對資源環(huán)境修復(fù)保護(hù)賠償義務(wù)向政府的轉(zhuǎn)移情況；（5）統(tǒng)計對資源環(huán)境破壞產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，主要揭示資源環(huán)境破壞未能完全修復(fù)情況下有可能帶來的未來責(zé)任、義務(wù)和損失，包括未來修復(fù)、保護(hù)費用和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償義務(wù)。從政府層次，也要對這些情況進(jìn)行統(tǒng)計，以揭示政府在資源環(huán)境的修復(fù)、保護(hù)和補(bǔ)償方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。

3.造成資源環(huán)境損害的要承擔(dān)賠償責(zé)任

經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程造成資源環(huán)境破壞的，經(jīng)濟(jì)主體或政府應(yīng)當(dāng)及時采取措施加以消除，未能及時消除導(dǎo)致資源環(huán)境破壞的，比如向資源環(huán)境排放污染物、廢棄物時，要對其進(jìn)行明確的監(jiān)督和管理，明確破壞和損害的賠償責(zé)任。這種責(zé)任包括直接損失、間接損害的賠償責(zé)任。直接損失責(zé)任包括自然資源數(shù)量減少、質(zhì)量的下降和資產(chǎn)價值的報廢，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的下降、使用價值的下降，間接損害包括對人類健康的損害、對生物多樣性的損害，賠償責(zé)任包括對受害主體的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和賠償。經(jīng)濟(jì)主體已經(jīng)向政府繳納相關(guān)稅費替代損害賠償責(zé)任的，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)這種責(zé)任。經(jīng)濟(jì)主體未向政府繳納相關(guān)稅費的，經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。

這就要求在資源環(huán)境核算時堅持以下原則：（1）應(yīng)當(dāng)設(shè)定資源環(huán)境生態(tài)保護(hù)紅線，明確在什么情況下可以認(rèn)為是對資源環(huán)境造成了破壞；（2）應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資源環(huán)境的價值量核算，明確對資源環(huán)境帶來多大程度的損害；（3）應(yīng)當(dāng)監(jiān)督統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中對資源環(huán)境帶來的負(fù)面影響：（4）未能消除對資源環(huán)境造成的負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)明確恢復(fù)和賠償義務(wù)；（5）未能消除對資源環(huán)境影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)主體的失職責(zé)任；（6）政府最終對資源環(huán)境的保護(hù)、恢復(fù)和價值變化承擔(dān)責(zé)任。

人類的經(jīng)濟(jì)活動不能帶來資源環(huán)境的破壞，圖為大片枯死的胡楊樹

將這些原則落實到資源環(huán)境核算之中，就是：（1）資源環(huán)境資產(chǎn)狀況和價值的變化，應(yīng)當(dāng)定期核定；（2）定期界定生態(tài)紅線，并明確越線造成破壞之后應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任；（3）應(yīng)當(dāng)定期核定資源環(huán)境狀況的期初數(shù)和期末數(shù)，以揭示政府或經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)；（4）政府應(yīng)當(dāng)行使監(jiān)督、使用審批、稅費收取、資源環(huán)境恢復(fù)與治理等行為，使報表中資源環(huán)境資產(chǎn)的價值不斷提高，使報表中資源環(huán)境負(fù)債的數(shù)量不斷下降；（5）應(yīng)當(dāng)對資源環(huán)境的變化情況進(jìn)行審計，夯實報表數(shù)據(jù)，以摸清資源環(huán)境家底，核定政府權(quán)利義務(wù)；（6）應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體使用資源環(huán)境而又不承擔(dān)責(zé)任的行為，并將這種行為造成的影響及時反映到報表之中；（7）應(yīng)當(dāng)計算總賬，確定政府對資源環(huán)境的保護(hù)責(zé)任，造成損害的，應(yīng)當(dāng)追究政府相關(guān)負(fù)責(zé)人的損害責(zé)任。

二、資源環(huán)境核算報表列報體系

根據(jù)以上分析，政府的資源環(huán)境核算應(yīng)當(dāng)包括以下報表：

1.資源環(huán)境資產(chǎn)實物量和質(zhì)量表

反映政府擁有所有權(quán)和收益權(quán)的自然資源和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。自然資源是指天然形成的、具有使用價值的資源，包括礦產(chǎn)資源、能源資源、土地資源、林業(yè)資源、水資源、海洋資源。生態(tài)環(huán)境是人類生存在其中的、決定人類生活質(zhì)量的環(huán)境，包括土壤質(zhì)量、水質(zhì)量、空氣質(zhì)量、氣候狀況、噪音、輻射、交通、生物多樣性、人文景觀、城市公共設(shè)施、農(nóng)村公共設(shè)施等。從建設(shè)生態(tài)文明國家的角度來看，政府所擁有的資源環(huán)境資產(chǎn)的質(zhì)量只能提高，不能降低。

2.資源環(huán)境負(fù)債實物量表

對于資源環(huán)境負(fù)債的界定，目前爭論較大。我們應(yīng)當(dāng)從以下四個方面來理解資源環(huán)境負(fù)債：（1）資源環(huán)境使用超出了政府規(guī)定的生態(tài)環(huán)境保護(hù)紅線、導(dǎo)致資源環(huán)境資產(chǎn)減少的價值就是過度使用帶來的負(fù)債。過度使用是指超過社會可持續(xù)發(fā)展允許的范圍內(nèi)使用資源環(huán)境，這就涉及到對資源環(huán)境使用可承載能力的界定；（2）經(jīng)濟(jì)主體自身或者通過接受政府的資源環(huán)境治理投資之后應(yīng)當(dāng)完全消除其經(jīng)濟(jì)活動對資源環(huán)境的負(fù)面影響，如果未能全面消除，就形成了對資源環(huán)境的污染物、廢棄物的排放，造成污染損失和治理負(fù)債；（3）政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)最終、徹底修復(fù)資源環(huán)境破壞的義務(wù)，未能徹底修復(fù)就形成了自然資源的永久性破壞，這種破壞能夠給人類社會的生存和發(fā)展帶來危害，就形成了本屆政府（本代人）對下屆政府（后代人的）的負(fù)債；（4）自然災(zāi)害負(fù)債，因為突然災(zāi)害所帶來的自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞。因此，資源環(huán)境負(fù)債實物量表包括政府生態(tài)保護(hù)紅線準(zhǔn)許的資源使用量、經(jīng)濟(jì)主體對自然資源的實際使用量、自然資源的過度使用量、政府生態(tài)紅線允許的環(huán)境廢棄物排放量、經(jīng)濟(jì)主體廢棄物的實際排放量、廢棄物超負(fù)荷排放量、資源環(huán)境的永久性破壞、自然災(zāi)害形成的資源環(huán)境破壞。

3.資源環(huán)境資產(chǎn)價值量表

價值量是由數(shù)量和質(zhì)量換算而來，應(yīng)當(dāng)包括資源環(huán)境資產(chǎn)的期初價值量、政府準(zhǔn)許經(jīng)濟(jì)主體使用的資源環(huán)境資產(chǎn)價值量（生態(tài)紅線之內(nèi)的價值量）、資源環(huán)境資產(chǎn)的實際使用價值量、自然資源和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)過度使用的價值損失、資源環(huán)境資產(chǎn)的期末價值量（期初價值量-實際使用量+稅費收入合計-過度使用損失）、政府未使用的資源環(huán)境稅費結(jié)余六部分組成，以揭示資源環(huán)境資產(chǎn)使用引起的資源環(huán)境資產(chǎn)價值量的變化。

4.政府的資源環(huán)境收支總表

揭示一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中經(jīng)濟(jì)主體為了保護(hù)、修復(fù)、防止資源環(huán)境破壞或彌補(bǔ)對其他經(jīng)濟(jì)主體利益的損害而向政府繳納的稅費情況和政府在資源環(huán)境保護(hù)、修復(fù)和轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方面的支出情況，由政府的資源環(huán)境稅費收入、政府在資源環(huán)境治理方面的投入、政府資源環(huán)境收支結(jié)余。政府在資源環(huán)境治理方面的投入包括自然資源的修復(fù)和開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境修復(fù)和保護(hù)、資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償支出等。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償除了資源環(huán)境減少、損害的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償之外，還應(yīng)當(dāng)包括阻止損害行為發(fā)生所進(jìn)行的補(bǔ)償。阻止損害行為所形成的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是指政府阻止他人排放污染物、廢棄物，導(dǎo)致他人無法正常生存和發(fā)展時向停止污染物、廢棄物排放的經(jīng)濟(jì)主體所支付的補(bǔ)償。比較理想的狀態(tài)是經(jīng)濟(jì)主體所繳納的稅費正好滿足對資源環(huán)境修復(fù)和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償所需，從政府角度來講就是政府收取的資源環(huán)境稅費收入，既要能夠彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的對資源環(huán)境資產(chǎn)價值減少的損失，又要能夠消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展對資源環(huán)境帶來的負(fù)面影響，實現(xiàn)零污染、零排放。

5.資源環(huán)境負(fù)債價值量表

由資源環(huán)境負(fù)債期初數(shù)、本期自然資源資產(chǎn)過度使用損失、生態(tài)環(huán)境廢棄物超負(fù)荷排放損失、自然災(zāi)害損失四部分構(gòu)成。其中自然資源資產(chǎn)過度使用損失包括當(dāng)前價值損失和未來潛在價值損失，生態(tài)環(huán)境廢棄物超負(fù)荷排放損失包括生態(tài)環(huán)境破壞直接損失、生態(tài)環(huán)境破壞間接損失、生態(tài)環(huán)境修復(fù)所需成本三部分。從理論上來講，經(jīng)濟(jì)主體在資源環(huán)境使用過程中所產(chǎn)生的廢棄污染物都應(yīng)當(dāng)被自己主動投資或政府應(yīng)該投資的治理行為所消除，即經(jīng)濟(jì)主體不應(yīng)當(dāng)再向社會環(huán)境排放廢棄物，表現(xiàn)在報表中就是所有向資源環(huán)境排放的廢棄物都應(yīng)當(dāng)被看作是過度排放，都應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債計量。也就是說只要經(jīng)濟(jì)主體使用了資源環(huán)境資產(chǎn)，繳納了足夠的稅費用于修復(fù)、美化資源環(huán)境，經(jīng)濟(jì)主體就不存在對資源環(huán)境的負(fù)債。只有經(jīng)濟(jì)主體按照政府要求繳納了資源環(huán)境稅費，政府又未能采取措施或未有足夠的資金采取措施，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)主體向資源環(huán)境排放廢棄物，并造成了生態(tài)環(huán)境的破壞，就應(yīng)當(dāng)計入政府的負(fù)債（但不應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)債）。

6.資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債總表

從價值量角度揭示一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中對資源環(huán)境使用所形成的資產(chǎn)和負(fù)債的變化情況。權(quán)益方：一是自然資源、生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)在作為資產(chǎn)價值計量的同時，應(yīng)當(dāng)作為政府所擁有的資源環(huán)境權(quán)益計入權(quán)益；二是資源環(huán)境收入和支出相抵之后，支出大于收入的部分，作為政府增加的資源環(huán)境投資計入權(quán)益。資產(chǎn)方：一是政府擁有的自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)，包括天然存在的資產(chǎn)和政府后續(xù)投資形成的歸政府所有的資產(chǎn)，天然存在的資產(chǎn)在計入資產(chǎn)負(fù)債表時計入，投資形成的資產(chǎn)在竣工結(jié)算后計入；二是政府資源環(huán)境稅費收入和支出相抵之后，收入大于支出的部分，作為現(xiàn)金資產(chǎn)計入；三是政府應(yīng)當(dāng)在本期但經(jīng)濟(jì)主體或其他地區(qū)政府還未在本期支付的資源環(huán)境稅費收入和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入。負(fù)債方：一是超出資源環(huán)境保護(hù)紅線所形成的負(fù)債；二是自然資源和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)的永久性減少所形成的負(fù)債；三是污染物、廢棄物排放增加形成的負(fù)債；四是政府應(yīng)付未付的資源環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償支出款項；五是未來預(yù)計負(fù)債。

需要說明的是，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)主要包括統(tǒng)計主體、統(tǒng)計范圍和統(tǒng)計方法說明，報表項目明細(xì)情況說明、未在報表列示但對自然資源狀況有重大影響的事項等，以幫助報告使用者更好地理解自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。政府自然資源管理狀況說明書主要應(yīng)披露政府在資源環(huán)境方面的收入和支出情況，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、相關(guān)政策變動，分析自然資源的利用狀況、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與治理狀況，以及當(dāng)前仍然存在的問題。

三、資源環(huán)境核算終極目標(biāo)：零耗減、零污染、零負(fù)債

農(nóng)耕文明時代人類生產(chǎn)是為了滿足自身的需求，生產(chǎn)是在人與自然的和諧相處中實現(xiàn)?？茖W(xué)技術(shù)進(jìn)步帶來了生產(chǎn)能力的大幅度提高和物質(zhì)產(chǎn)品的極大豐富，出現(xiàn)了為了大規(guī)模生產(chǎn)而大規(guī)模交換、大規(guī)模消費的工業(yè)化發(fā)展模式。這種模式得以快速發(fā)展的主要驅(qū)動力是實現(xiàn)利潤和財富積累。不能創(chuàng)造利潤的生產(chǎn)者被市場競爭淘汰，擁有財富的消費者可以隨意表達(dá)自己的欲望。這種對利潤的追求和對欲望的隨意表達(dá)，帶來了對自然資源的無節(jié)制開發(fā)和對生態(tài)環(huán)境的破壞。

通過資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債的核算和考核要實現(xiàn)：（1）在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中盡可能不消耗或少消耗不可再生資源，讓子孫后代擁有和我們一樣的發(fā)展機(jī)會，實現(xiàn)人類經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。（2）如果做不到這一點，經(jīng)濟(jì)主體就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。開發(fā)使用自然資源、生態(tài)環(huán)境的要承擔(dān)保護(hù)責(zé)任；導(dǎo)致自然資源減少的要承擔(dān)恢復(fù)責(zé)任；無法恢復(fù)造成自然資源減少的要承擔(dān)等價賠償責(zé)任；造成生態(tài)環(huán)境破壞的要承擔(dān)破壞損失賠償和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)責(zé)任；不能恢復(fù)的要承擔(dān)損害補(bǔ)償責(zé)任。（3）促使合理、高效、及時地使用資源環(huán)境稅費收入，減少資源環(huán)境負(fù)債，增加資源環(huán)境價值。（4）鼓勵政府在保護(hù)環(huán)境、改善環(huán)境、美化生態(tài)環(huán)境方面的投資，促使環(huán)境資產(chǎn)價值提升。終極目標(biāo)是促使經(jīng)濟(jì)主體和政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中盡可能少使用不可再生資源，多使用可再生資源，努力實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對自然資源的零消耗、零污染、零耗減，為后代留下一個山清水秀、資源富裕、環(huán)境優(yōu)美的生存環(huán)境。

（作者系中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所研究員）