國際稅制改革：整裝待發(fā)

文/ACCA（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）

國際稅制改革：整裝待發(fā)

文/ACCA（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）

2016年，國際稅制改革所面臨的重要挑戰(zhàn)將是如何把書面協(xié)議轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。今天，財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者與他們的公司經(jīng)營在一個(gè)毫無突出的全球增長引擎的世界中，且諸多貨幣的相對(duì)價(jià)值大幅波動(dòng)、能源價(jià)格不斷下跌。

上述兩種角色的角力變得比以往任何時(shí)候都更加明顯。在就跨國企業(yè)征稅方式以及征稅地點(diǎn)改革達(dá)成協(xié)議后，各國領(lǐng)導(dǎo)人及財(cái)政官員也都希望盡快將協(xié)議條款付諸實(shí)踐。

2013年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的15個(gè)行動(dòng)計(jì)劃。雖然BEPS改革在很長時(shí)間內(nèi)都被認(rèn)為是不可能的任務(wù)，但經(jīng)合組織終于決定直面挑戰(zhàn)，向G20領(lǐng)導(dǎo)人提出倡議。2015年11月，經(jīng)投票表決，G20各國決定實(shí)施BEPS改革。

G20會(huì)議公報(bào)稱：“（確保15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）得到廣泛、統(tǒng)一的實(shí)施，尤其是促進(jìn)跨境稅收裁定的信息交流將是決定（BEPS）項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。因此，我們強(qiáng)烈呼吁盡快實(shí)施這一項(xiàng)目，同時(shí)希望所有國家和地區(qū)，包括發(fā)展中國家，都能夠參與其中?！?/p>

這顯然是一項(xiàng)值得參與的項(xiàng)目。經(jīng)合組織預(yù)測(cè)，如果全球主要經(jīng)濟(jì)體均能參與BEPS，將能大大減少各國的稅收損失。目前，全球每年的稅收損失高達(dá)1000億-2400億美元（約合660億-1600億英鎊）。這幾乎占到全球企業(yè)所得稅（CIT）的4%-10%。而發(fā)展中國家的主要稅收來源正是企業(yè)所得稅。

重大檢視

經(jīng)過兩年努力，15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃細(xì)節(jié)終于塵埃落定。經(jīng)合組織在公布完整計(jì)劃的同時(shí)，稱這是近一個(gè)世紀(jì)以來對(duì)國際稅收準(zhǔn)則的首次重大檢視。一旦新措施得以實(shí)施，將會(huì)產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值。經(jīng)合組織表示：“如果依賴于陳舊的規(guī)則或混亂的規(guī)劃，BEPS計(jì)劃將無法起到其應(yīng)有的效果?！?/p>

BEPS的最終計(jì)劃涉及國別報(bào)告和擇協(xié)避稅的最低標(biāo)準(zhǔn)、打擊知識(shí)產(chǎn)權(quán)等領(lǐng)域的有害稅收實(shí)踐，同時(shí)確保了打擊雙重不征稅的同時(shí)不會(huì)導(dǎo)致雙重征稅。

最終計(jì)劃還對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的指引進(jìn)行了修訂，并對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重新定義，同時(shí)就受控外國公司、利息扣除以及混合錯(cuò)配提出了新的措施。

ACCA 稅務(wù)主管喬德理（FCCA） 是ACCA 全球稅務(wù)論壇的專家，此前曾在公共部門任職。

艱巨挑戰(zhàn)

此外，行動(dòng)計(jì)劃還將包括開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具。這可以說是BEPS行動(dòng)計(jì)劃中最復(fù)雜的一個(gè)項(xiàng)目。正如經(jīng)合組織自己所說，這一行動(dòng)將涉及近90個(gè)國家，磋商期限為2016年底。

因此，經(jīng)合組織認(rèn)為，“現(xiàn)階段，決定最終成敗的關(guān)鍵將是計(jì)劃的實(shí)施?！痹摻M織在報(bào)告中指出，15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的目標(biāo)在于推動(dòng)雙邊稅收協(xié)定修訂的順利實(shí)行。雖然國際公法中不乏多邊法律工具，但在稅收準(zhǔn)則中引入多邊工具尚無先例。

這可能是2016年BEPS項(xiàng)目所面臨的最大挑戰(zhàn)。然而，報(bào)告中相關(guān)內(nèi)容僅有區(qū)區(qū)50頁（其他行動(dòng)計(jì)劃都有長達(dá)400頁的說明），是否會(huì)導(dǎo)致缺乏推動(dòng)這一行動(dòng)的細(xì)節(jié)？

多邊工具的開發(fā)由一個(gè)臨時(shí)小組帶領(lǐng)，磋商期限為2016年底。首次磋商會(huì)議已于2015年11月召開，會(huì)議主席為英國，中國和菲律賓為副主席。超過90個(gè)國家和地區(qū)表示將會(huì)參與多邊工具的磋商。一旦磋商完成，接下來就等待各國的簽署。但這一多邊工具應(yīng)該會(huì)給各參與國預(yù)留極大的自主決策空間。這也會(huì)給最終的實(shí)施帶來挑戰(zhàn)。經(jīng)合組織在2014年的報(bào)告中坦言，多邊工具的詳細(xì)內(nèi)容尚未確定，但至少有了總體的方向。

而2016年，則到了將這一方向落實(shí)為明確協(xié)定的時(shí)候。與此同時(shí)，多項(xiàng)其他行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施也將在2016年展開。首先得以實(shí)行的將是轉(zhuǎn)移定價(jià)（即第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）和第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃——國別報(bào)告。有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的完整指導(dǎo)意見預(yù)計(jì)將于2017年發(fā)布，但目前許多國家的稅收部門已經(jīng)在公開案例的咨詢中采用相關(guān)規(guī)定。

第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中就國別報(bào)告提供了標(biāo)準(zhǔn)的模板，并提出了明確的指引和規(guī)定。截至2016年12月的首組數(shù)據(jù)將于2017年12月31日提交給各國稅務(wù)部門，并于2018年6月30日前公布，數(shù)據(jù)將涉及7.5億歐元（5.86億英鎊，8.4億美金）的全球銷售額。2016年，跨國企業(yè)的主要任務(wù)就是確保系統(tǒng)上線，整理和報(bào)告這些數(shù)據(jù)。

此外，“專利盒（patentbox）”（第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，有害稅務(wù)實(shí)踐）也將是2016年的工作重點(diǎn)。根據(jù)相關(guān)行動(dòng)計(jì)劃，未來企業(yè)只有在同一個(gè)國家進(jìn)行研究和開發(fā)，才能獲得專利盒稅收優(yōu)惠。英國已經(jīng)在著手制定自己的專利盒規(guī)定，預(yù)計(jì)將于2016年6月提出新的制度草案，并結(jié)束現(xiàn)有的專利盒制度。截止本文撰寫時(shí)，預(yù)計(jì)全面引入現(xiàn)有專利盒制度至少要等到2015年12月31日之后。同時(shí)，有跡象顯示德國、愛爾蘭和美國可能也會(huì)在BEPS框架下制定自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度。

首要任務(wù)

在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推動(dòng)下，國際稅務(wù)將成為各國相關(guān)部門的首要任務(wù)。德勤近期發(fā)布的歐洲稅務(wù)調(diào)查顯示，過去一年以來，BEPS的重要性與日俱增，改革進(jìn)程已經(jīng)啟動(dòng)。

在德勤上一次的調(diào)查中，近三分之一（31%）的受訪企業(yè)表示已經(jīng)在著手準(zhǔn)備BEPS相關(guān)項(xiàng)目。而最近的調(diào)查顯示，這一比例已經(jīng)上升至近半數(shù)（44%）。

同時(shí)，受訪企業(yè)承認(rèn)BEPS將對(duì)稅收策略產(chǎn)生影響。逾半數(shù)的受訪企業(yè)預(yù)計(jì)合規(guī)成本將出現(xiàn)上漲，而且相比上次調(diào)查，此次有更大一部分企業(yè)表示他們需要重新審視或修改國際稅收策略。

半數(shù)受訪者認(rèn)為在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的影響下，合規(guī)負(fù)擔(dān)相較以前會(huì)更重；三分之一的人認(rèn)為這一負(fù)擔(dān)將主要來自于國別報(bào)告的要求，其余的人則認(rèn)為負(fù)擔(dān)主要來源于轉(zhuǎn)移定價(jià)的書面材料和方法，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的更改。

因此，2016年對(duì)于企業(yè)、立法機(jī)構(gòu)以及稅收部門而言都將是忙碌的一年。而進(jìn)入2017年以后，也仍有許多工作要做，絲毫不能松懈。國家層面的立法還需要解決混合錯(cuò)配和利息限制方面的問題。

混合錯(cuò)配包括同一筆支付在一國（地區(qū)）作為費(fèi)用的同時(shí)，在另一國（地區(qū)）不計(jì)收入；或者同一費(fèi)用被多次扣稅的情況，經(jīng)合組織在報(bào)告中就消除混合錯(cuò)配問題列舉了長達(dá)400多頁的指引。但目前仍不確定會(huì)有多少國家支持這些舉措。英國政府已經(jīng)在考慮進(jìn)行相關(guān)立法，曾就此進(jìn)行過意見征詢，而法國等其他國家也在考慮是否應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)配直接規(guī)定為違法操作。但除此之外，鮮有其他國家公開支持經(jīng)合組織的舉措。

領(lǐng)頭羊澳大利亞

利息扣除（第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）則可能是最為有意思的一項(xiàng)計(jì)劃。最終報(bào)告中針對(duì)利息扣除預(yù)留了一定程度的靈活性，因此各國可能會(huì)制定不同的方法。無論采用什么樣的規(guī)定，企業(yè)都將有足夠的時(shí)間對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新評(píng)估，從而繼續(xù)享受第三方利息費(fèi)用的稅收減免。不過，至少有一點(diǎn)是明確的：經(jīng)合組織不鼓勵(lì)利用寬松的利息扣除規(guī)則，故意用政策吸引海外投資。

當(dāng)然，不同國家對(duì)于BEPS的歡迎程度肯定是不一樣的。澳大利亞可以說是積極響應(yīng)的代表，甚至在最終指引出臺(tái)前，就已經(jīng)采取了部分措施。而英國則似乎有些過度熱情，有人認(rèn)為其矯枉過正的立法反而破壞了BEPS項(xiàng)目的推進(jìn)。

荷蘭的稅收政策也面臨著諸多恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)闹肛?zé)，其政府當(dāng)局正在考慮如何回應(yīng)。預(yù)計(jì)荷蘭將于2016年初推行國別報(bào)告，并于年內(nèi)推出專利盒制度改革。愛爾蘭則被認(rèn)為和荷蘭同屬一個(gè)陣營，預(yù)計(jì)也將推行國別報(bào)告相關(guān)立法，并根據(jù)經(jīng)合組織標(biāo)準(zhǔn)，引入“知識(shí)發(fā)展盒”制度。

最后則是美國。大家都想要知道作為世界最大的經(jīng)濟(jì)體，美國將會(huì)如何應(yīng)對(duì)，以及何時(shí)會(huì)出臺(tái)措施。盡管美國在BEPS的推行過程中扮演著積極的角色，但在涉及到本國實(shí)踐時(shí)，則似乎奉行著謹(jǐn)慎策略。美國政府認(rèn)為行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施可能會(huì)難以確保公平、公正。此外，美國跨國企業(yè)有著高達(dá)幾萬億美元的境外收入，都不納入美國的稅收系統(tǒng)，美國政府擔(dān)心其他國家會(huì)瞄準(zhǔn)這塊大蛋糕，也不想和其他外國政府分享本國企業(yè)的信息。因此，就算影響B(tài)EPS行動(dòng)計(jì)劃的其他障礙都被掃除，美國的態(tài)度也將是一個(gè)很大的問題。

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