英國政府征收企業(yè)學(xué)徒稅指南

余暉

編者按：2016年2月，英國商業(yè)、創(chuàng)新與技能部（BIS）在其公布的2015-2020年部門工作規(guī)劃中指出，通過向企業(yè)征收學(xué)徒稅（apprenticeship levy），政府將力爭在2019-2020年度將學(xué)徒制資金投入增加到25億英鎊，即2010-2011年度資金投入的兩倍，以確保在2020年實現(xiàn)提供300萬個新學(xué)徒制崗位的目標(biāo)。2016年4月下旬，BIS在其網(wǎng)站公布了向企業(yè)征收學(xué)徒稅的指南。

一、關(guān)于學(xué)徒稅的計算與繳納

年度工資總額（annual pay bill）超過300萬英鎊的企業(yè)均有義務(wù)繳納學(xué)徒稅。學(xué)徒稅的稅率為該企業(yè)年度工資總額的0.5%（如0.5%×300萬英鎊 = 1.5萬英鎊）。企業(yè)只有在年度工資總額超過300萬英鎊的年份才需繳稅，并需通過在線繳稅系統(tǒng)（Pay as You Earn， PAYE）向英國稅務(wù)海關(guān)總署（HM Revenue and Customs， HMRC）繳納相關(guān)費用。同時，繳納的學(xué)徒稅將在該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅中予以扣除。

企業(yè)可獲得每年1.5萬英鎊的專項補助，用以補償其繳納的學(xué)徒稅。補助將按月發(fā)放給企業(yè)（1250英鎊/月）并進(jìn)行累計。例如，若當(dāng)月的應(yīng)繳學(xué)徒稅為1000英鎊，則該企業(yè)無需支付該項稅款，并且下一個月可獲得1500英鎊的補助（即1250-1000+1250=1500）。具體示例如下：

假設(shè)某企業(yè)年度雇員工資總額為500萬英鎊，則：

應(yīng)繳學(xué)徒稅總額：0.5%×500萬英鎊=2.5萬英鎊

實繳學(xué)徒稅總額：2.5萬英鎊-1.5萬英鎊=1萬英鎊

但是，如果若干企業(yè)組成了關(guān)聯(lián)（connected）企業(yè)聯(lián)合體，那么他們便僅能獲得一筆1.5萬英鎊的學(xué)徒稅補助。為推行學(xué)徒稅專項補助政策，政府計劃對2016年《財政法案》（Finance Bill）進(jìn)行修訂：作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中的一員，該企業(yè)團體需要決定各成員企業(yè)所享受的學(xué)徒稅專項補助的比重。這項決定需要在稅務(wù)年度（tax year）之初做出，并且在該年度不予更改。隨后，各成員企業(yè)需計算各自所需繳納的稅金。

此外，即使一些行業(yè)已經(jīng)針對學(xué)徒制培訓(xùn)建立起自己的征稅體系或其他聯(lián)合培訓(xùn)計劃，相關(guān)企業(yè)依然需向政府繳納學(xué)徒稅。建筑、工程建筑和電影業(yè)的行業(yè)培訓(xùn)委員會（Industry Training Boards）將向其成員進(jìn)行咨詢，探討對現(xiàn)有征稅體系進(jìn)行改革的可能性。

二、關(guān)于納稅企業(yè)如何獲得學(xué)徒培訓(xùn)經(jīng)費

向HMRC繳納學(xué)徒稅以后，企業(yè)將可通過一個新的學(xué)徒制服務(wù)電子賬戶按月獲取經(jīng)費支持。在英格蘭，企業(yè)可將這筆經(jīng)費用于開展學(xué)徒制培訓(xùn)和評估，或者委托培訓(xùn)機構(gòu)開發(fā)和實施適合其需求的學(xué)徒制培訓(xùn)項目。蘇格蘭、威爾士和北愛爾蘭也會有各自的安排。

在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)（Digital Apprenticeship Service）將于2017年正式上線。企業(yè)可在2017年1月進(jìn)行在線注冊，從4月起通過該系統(tǒng)實現(xiàn)學(xué)徒制培訓(xùn)和評估費用支付，第一筆經(jīng)費將于5月打入企業(yè)在線賬戶。

此外，針對英格蘭的繳稅企業(yè)，政府將對轉(zhuǎn)入其在線學(xué)徒制培訓(xùn)系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費進(jìn)行“10%的配套”，即每當(dāng)將1英鎊劃入電子賬戶時，企業(yè)實際獲得的金額為1.1英鎊。但是，如果企業(yè)在資金入賬的18個月內(nèi)未進(jìn)行使用，則該筆經(jīng)費將自動過期。這一規(guī)則同樣適用于政府提供的額外配套經(jīng)費。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是該筆經(jīng)費是否已作為培訓(xùn)費用從企業(yè)的電子賬戶轉(zhuǎn)入學(xué)徒培訓(xùn)機構(gòu)的賬戶。為最大限度避免經(jīng)費過期，最早打入企業(yè)賬戶的經(jīng)費將會被最先使用，以此類推。

作為某關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的一員，支持其學(xué)徒制培訓(xùn)的經(jīng)費只能打入關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的電子賬戶，并通過線上繳稅系統(tǒng)PAYE分別登記。此外，鑒于一些企業(yè)希望使用自己的經(jīng)費以支持其他企業(yè)的員工培訓(xùn)，政府將進(jìn)行利弊評估，并對其他可能的方案進(jìn)行權(quán)衡。

通常情況下，學(xué)徒制培訓(xùn)機構(gòu)自身也會雇用學(xué)徒。若其年度工資總額超過300萬英鎊，則同樣需要繳納學(xué)徒稅，之后可使用自己電子賬戶的經(jīng)費繳納學(xué)徒培訓(xùn)與評估費用。如果學(xué)徒制培訓(xùn)機構(gòu)本身無需繳納學(xué)徒稅，那么將按照其他不繳納學(xué)徒稅企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)享受培訓(xùn)與評估服務(wù)。一些企業(yè)還可能用其電子賬戶的經(jīng)費支付在學(xué)徒制培訓(xùn)機構(gòu)進(jìn)行的學(xué)徒培訓(xùn)。

三、關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)的購買

在2017年4月前已開始接受學(xué)徒制培訓(xùn)的學(xué)徒，將繼續(xù)按照培訓(xùn)開始時的相關(guān)規(guī)定完成培訓(xùn)并接受資助。這一規(guī)則適用于以“學(xué)徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”（apprenticeship standards）為基礎(chǔ)開展的學(xué)徒培訓(xùn)。當(dāng)企業(yè)需要向?qū)W徒培訓(xùn)機構(gòu)或技能撥款局（Skills Funding Agency）付款時，價格將保持不變，但不可使用其在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費。

無需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)，在2018年以前可不通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)支付學(xué)徒制培訓(xùn)或評估費用。2017年4月系統(tǒng)上線以后，上述企業(yè)可以通過其注冊賬戶選擇希望開展的學(xué)徒制培訓(xùn)項目，以及提供學(xué)徒制培訓(xùn)和評估的機構(gòu)。在企業(yè)自行交納部分培訓(xùn)費用的同時，政府將在可為此項培訓(xùn)提供的最大經(jīng)費支持范圍內(nèi)，補足其余部分。企業(yè)需直接向提供學(xué)徒制培訓(xùn)的機構(gòu)付費，或根據(jù)雙方商定的安排分期支付。政府將在2016年10月確定可支持此類由企業(yè)和政府共同投資（co-investment）學(xué)徒制培訓(xùn)的經(jīng)費支持比例。

無論企業(yè)是否需要支付學(xué)徒稅，均可通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)完成如下工作，并在2020年全部實現(xiàn)在線支付學(xué)徒制培訓(xùn)與評估費用：選擇一項學(xué)徒制框架或標(biāo)準(zhǔn)、選擇培訓(xùn)機構(gòu)、選擇評估機構(gòu)、公布學(xué)徒崗位空缺、查詢可在英格蘭地區(qū)使用的補助項目、與培訓(xùn)機構(gòu)商定培訓(xùn)價格、通過電子學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)支付培訓(xùn)與評估費用。

企業(yè)選擇的學(xué)徒制培訓(xùn)可以新的“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”或現(xiàn)有的“學(xué)徒制框架”為基礎(chǔ)。每種“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”將圍繞某一特定的工種設(shè)定，涵蓋學(xué)徒為勝任自己的工作并滿足雇主需求應(yīng)掌握的一系列核心技能與專業(yè)知識。而“學(xué)徒制框架”通常指一系列與特定工種相關(guān)的職業(yè)與專業(yè)資格證書的取得，以及實踐培訓(xùn)與課堂教學(xué)。鑒于當(dāng)前的學(xué)徒制體系正向以用人企業(yè)為主導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)過渡，至2020年，政府將逐步淘汰目前采用的“學(xué)徒制框架”。

企業(yè)僅可將其電子賬戶中的經(jīng)費支付給有資質(zhì)的學(xué)徒培訓(xùn)機構(gòu)。這些有資質(zhì)的培訓(xùn)機構(gòu)的名單均可通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)查詢。此外，企業(yè)通過該系統(tǒng)可獲取有資質(zhì)開展學(xué)徒制培訓(xùn)評估的機構(gòu)名單。當(dāng)公共部門作為雇主選擇學(xué)徒培訓(xùn)與評估機構(gòu)時，應(yīng)符合《2015年政府采購規(guī)定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

當(dāng)企業(yè)選定某一培訓(xùn)機構(gòu)并開始學(xué)徒制培訓(xùn)后，其電子賬戶將按月把應(yīng)付款轉(zhuǎn)至培訓(xùn)機構(gòu)的賬戶。這種付款形式將持續(xù)學(xué)徒制培訓(xùn)全過程。在培訓(xùn)開始時，企業(yè)的賬戶中不需要存入全款，只需保證其電子賬戶的余額大于本月應(yīng)付款即可。政府未來會為企業(yè)提供更加靈活的支付方式。

不使用電子賬戶的企業(yè)，需直接向培訓(xùn)機構(gòu)付款，操作方式與無需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)相同。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其電子賬戶的應(yīng)收經(jīng)費不足以支付其需繳納的培訓(xùn)和評估費用，則需與培訓(xùn)機構(gòu)商定費用，而后由政府根據(jù)可承擔(dān)此項學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費的上限，支付剩余部分費用。

當(dāng)學(xué)徒終止、暫停培訓(xùn)，或發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機構(gòu)未按要求提供培訓(xùn)服務(wù)時，企業(yè)可通過在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)向政府提出終止或暫停撥付學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費的要求。

四、 關(guān)于使用學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費的規(guī)定

打入企業(yè)電子賬戶的學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費以及政府提供的配套經(jīng)費僅可用于開展學(xué)徒制培訓(xùn)或者培訓(xùn)結(jié)束后的評估，且開展培訓(xùn)和評估的單位均應(yīng)為有資質(zhì)的機構(gòu)。上述經(jīng)費均不得用于與開展學(xué)徒制培訓(xùn)相關(guān)的其他開支，如工資、差旅費、管理費、工作崗位安置或設(shè)立學(xué)徒制項目的成本等。政府將于2016年10月發(fā)布關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費使用的詳細(xì)規(guī)定并在2016年12月定稿。

所謂學(xué)徒制培訓(xùn)，應(yīng)包括以下要素：無論是新雇用員工還是現(xiàn)任員工，都應(yīng)受雇于一個正式的工作崗位；學(xué)徒的工作應(yīng)以達(dá)到相關(guān)學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)或?qū)W徒制框架的要求為目標(biāo)；學(xué)徒制培訓(xùn)的周期至少為12個月；學(xué)徒應(yīng)投入不少于20%的時間用于參加工作以外的培訓(xùn)。

針對每一個學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)或?qū)W徒制框架，都會有相應(yīng)的培訓(xùn)經(jīng)費使用標(biāo)準(zhǔn)（funding band）。該標(biāo)準(zhǔn)注明了所有企業(yè)可以使用其學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費支付某一項學(xué)徒制培訓(xùn)和評估全部應(yīng)付費用的上限。企業(yè)根據(jù)與選定培訓(xùn)機構(gòu)商定的價格，通過其電子賬戶向后者撥付不超過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)費，用以資助學(xué)徒完成培訓(xùn)與評估。如果雙方商定的價格高于規(guī)定培訓(xùn)經(jīng)費的使用標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)需要負(fù)擔(dān)差額部分。

無需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)，可根據(jù)與學(xué)徒培訓(xùn)機構(gòu)商定的價格，與政府共同支付開展某一學(xué)徒制培訓(xùn)和評估的費用。雙方合作出資的比例將另行確定，出資總額不能超過規(guī)定的培訓(xùn)經(jīng)費使用標(biāo)準(zhǔn)。一旦超出相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需自行承擔(dān)差額部分，且政府不再予以經(jīng)費配套支持。

任何企業(yè)在雇用16～18歲的學(xué)徒時，均可通過該學(xué)徒的培訓(xùn)機構(gòu)獲得因雇用該年齡段學(xué)徒所需額外開支的經(jīng)費支持。以上同樣適用于那些雇用有特殊需求學(xué)徒的企業(yè)，如19～24歲仍被納入地方政府教育與健康救助計劃的學(xué)徒。如果企業(yè)雇用的學(xué)徒有學(xué)習(xí)障礙或者是殘障人士，那么政府將直接向?qū)W徒培訓(xùn)機構(gòu)劃撥額外經(jīng)費，以支持學(xué)徒完成培訓(xùn)。

所有學(xué)徒的英語和數(shù)學(xué)能力都必須達(dá)到國家資格證書框架第二層級（National Qualification Framework Level 2）①的水平并獲得相應(yīng)證書。不能達(dá)到上述要求的學(xué)徒，需要學(xué)習(xí)相應(yīng)的英語和數(shù)學(xué)課程。企業(yè)應(yīng)與培訓(xùn)機構(gòu)共同確定哪些學(xué)徒需要進(jìn)行額外補習(xí)，所需經(jīng)費由政府支付給培訓(xùn)機構(gòu)。

五、關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)和評估機構(gòu)的資質(zhì)

技能撥款局正在會同企業(yè)與培訓(xùn)機構(gòu)，共同制定甄選學(xué)徒制培訓(xùn)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)與方法。所有培訓(xùn)機構(gòu)都需證明可達(dá)到或超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而取得開展學(xué)徒制培訓(xùn)的資質(zhì)，并獲得企業(yè)和政府撥付的培訓(xùn)經(jīng)費。對于那些希望自己作為學(xué)徒制培訓(xùn)機構(gòu)，并使用其電子賬戶的經(jīng)費開展學(xué)徒制培訓(xùn)的企業(yè)，也應(yīng)事先取得開展學(xué)徒制培訓(xùn)的資質(zhì)。

同樣，希望提供學(xué)徒制培訓(xùn)評估的機構(gòu)，也應(yīng)達(dá)到或超過相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并在被列入政府認(rèn)可的學(xué)徒制培訓(xùn)評估機構(gòu)名單后，才能接受企業(yè)和政府撥付的相關(guān)經(jīng)費。

由于政府已將制定教育與培訓(xùn)政策的權(quán)力下放，英國各地區(qū)②可自行管理其學(xué)徒制項目。在英格蘭開展的學(xué)徒制培訓(xùn)，將按以上所述獲得經(jīng)費支持。關(guān)于已在英國各地開展跨區(qū)業(yè)務(wù)和學(xué)徒制培訓(xùn)的企業(yè)，政府將與各地行政當(dāng)局協(xié)商解決方案。

注釋：

①即普通中等教育證書成績的A-C層級，相當(dāng)于初中畢業(yè)優(yōu)良成績。

②指威爾士、蘇格蘭和北愛爾蘭。

編輯 許方舟 校對 郭偉