稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討

【摘要】由于當(dāng)今市場的競爭日益激烈，因此導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績難以提高，所以稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理工作中起著至關(guān)重要的作用，更是企業(yè)財務(wù)不可缺少的關(guān)鍵部分。為提高企業(yè)業(yè)績，在企業(yè)日常的會計處理中開展稅務(wù)籌劃合法的減少稅務(wù)支出，是一種行之有效的方法。所以本文對稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 企業(yè)會計 應(yīng)用

受現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境影響，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營的法人實體，肯定要積極參與到競爭激烈的市場環(huán)境中去。企業(yè)發(fā)展的最終目的是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。為實現(xiàn)此目標(biāo)，一般企業(yè)會采取兩種途徑：一種是對企業(yè)成本進(jìn)行壓縮，降低其成本投入。另一種是不斷提高企業(yè)銷售業(yè)績。在企業(yè)不斷提高收入的同時，對企業(yè)成本進(jìn)行降低就可以大大提高企業(yè)的利潤收入，而作為利潤的一部分，就可以在合理范圍內(nèi)充分利用稅務(wù)籌劃勇于減輕稅收支出，進(jìn)而不斷循環(huán)增加稅收利潤，以此增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的競爭力。所以，對于稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討是具有現(xiàn)實性意義的。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

所謂稅務(wù)籌劃，則是指在國家相關(guān)政策允許下，根據(jù)稅收法律以及稅收法規(guī)立法作為直接導(dǎo)向，按照合理的籌劃投資、事前安排、與籌資等一些列的經(jīng)濟(jì)活動。真是因為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就帶有非常明顯的強(qiáng)的多樣性和復(fù)雜性，之所以會出現(xiàn)會計對于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的處理方案，是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身特點決定的。會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法有很多，例如：存貨的計價方法、企業(yè)固有資產(chǎn)的折舊方法等，會計選擇不同的處理方法都會直接影響到該企業(yè)應(yīng)納稅所得金額。企業(yè)在符合所得稅法和會計準(zhǔn)則的范疇之內(nèi)，如果加以合理的選擇企業(yè)會計處理方式，這樣一來，便可以合法的有效少企業(yè)所得稅支出額，進(jìn)而為企業(yè)爭取獲得最大化的稅收利益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中相關(guān)注意事項

（一）始終堅持經(jīng)濟(jì)原則

對于企業(yè)在實際開展稅收籌劃的過程當(dāng)中，始終應(yīng)該堅持經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)常會出現(xiàn)投入較大成本的問題是在所難免的，對于這種常見性的問題，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，就應(yīng)該首先對其企業(yè)預(yù)期的成本以及預(yù)計的收入進(jìn)行認(rèn)真分析和對比，盡可能使投入的成本小于稅收籌劃給企業(yè)帶來的的收益，此種稅收籌劃才是可以采納的，切不可強(qiáng)行應(yīng)用，幻想再從后續(xù)過程中進(jìn)行爭取。

（二）遵循法律原則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實質(zhì)就是通過各種不同的方式來最大化實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的。比如：優(yōu)化納稅方案，有效的控制支出、合理的利用稅收優(yōu)惠政策等等，這些途徑都是合法行為。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中。其實現(xiàn)方法和過程都是依據(jù)相關(guān)稅法條理的，而并不是隨意非法調(diào)節(jié)利潤，亦或者是隨便亂推費用成本，在多種稅務(wù)方案可供選擇的條件下，不但要全面考慮到稅務(wù)籌劃行為一方面要完全依據(jù)相關(guān)的遵循法律法規(guī)，另一方面又要選擇具有最低稅負(fù)的財務(wù)決策。

（三）要有全局觀念

企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，理當(dāng)有全局統(tǒng)籌的觀念，針對于不同的稅務(wù)籌劃，進(jìn)行一分為二的看待，其最終的目的也是為了制定出最為理想、切實可行的最有理由企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。因為企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的就是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。所以企業(yè)在實際的稅務(wù)籌劃中，一方面要充分考慮到企業(yè)營業(yè)的根本目的，另一方面也要考慮國家的宏觀調(diào)控政策，并非只是將某個納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小放在首位?？倸w來說，正確合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以企業(yè)整體目標(biāo)為出發(fā)點，對制約稅務(wù)籌劃的各種因素和局限條件加以細(xì)致的分析，最終選擇能夠讓企業(yè)整體實現(xiàn)最大化利益的最佳方案，并非是稅負(fù)最輕的方案。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

（一）正確選擇投資核算方式，注意財稅差異

正確選擇投資核算方式在企業(yè)會計處理過程中也是非常關(guān)鍵的。通常企業(yè)長期股權(quán)投資核算方面主要有兩種方法，分別是成本法和權(quán)益法。無論采用哪種方法核算，都不會改變所得稅的處理方法。但是，由于長期股權(quán)投資核算比較復(fù)雜，會計與稅收的處理差異很大，因此要特別注意區(qū)分這些差異，否則很容易造成多交稅，交錯稅。比如，采用權(quán)益法核算時，被投資方實現(xiàn)的利潤，投資方作投資收益處理，但稅收上在被投資方實際作利潤分配決定之日，投資方才確認(rèn)收益的實現(xiàn)。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)之間直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅得所得免征企業(yè)所得稅。

（二）合理選擇銷售方式、結(jié)算方式

企業(yè)一般在銷售產(chǎn)品時，都會有多種不同的銷售方式和結(jié)算方式，不同的銷售方式，結(jié)算方式，收入確認(rèn)的時點不同，納稅義務(wù)時間隨之也會存在一定的差異。特別是特殊銷售業(yè)務(wù)，如代銷商品，采取收取手續(xù)費方式銷售的，受托方應(yīng)在銷售商品后，依據(jù)所簽約合同以及協(xié)議約定的方式來計算一定的手續(xù)費進(jìn)而確認(rèn)收入。另外委托方確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)該在發(fā)出商品時進(jìn)行確認(rèn)，而是應(yīng)該在收到受托方明確開出代銷清單時在確認(rèn)銷售商品收入。另外就是預(yù)收款方式銷售，如果銷售方在確認(rèn)收到最后一筆款的同時才將商品交付給購貨方，這就明顯說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險只有在購貨方收到最后一筆款項時完全才轉(zhuǎn)移給購貨方，這樣一來，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，此前收到的預(yù)收款則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（三）選擇資產(chǎn)計價會計處理方案

資產(chǎn)計價會直接影響到財務(wù)稅收基數(shù)。以房產(chǎn)稅為例。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的余值進(jìn)行計算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨計算價值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從房產(chǎn)投入使用開始算起。所以，企業(yè)在建筑工程項目的設(shè)計過程中，對于不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)施，配套設(shè)施的價值應(yīng)該進(jìn)行明確的劃分。將其分別詳細(xì)的記錄于會計賬目中，該計入資產(chǎn)價值的計入，不該計入的不應(yīng)該計入資產(chǎn)價值。

（四）選用費用列支

單針對費用列支來講，對于稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)重要思想是完全在我國稅法所允許的范疇之內(nèi)的。對于當(dāng)前費用可能產(chǎn)生的后期列支，與可能會跟顧客造成的損失，所以可以依法延續(xù)納稅時間。對于此，通常會有三種方法：一是合理進(jìn)行預(yù)估可能會造成的費用損失金額，可以選擇運用業(yè)務(wù)廣告費、公益救濟(jì)性捐增實施時間安排及時入賬，充分列支限額以內(nèi)未利用的費用；二是及時核銷入賬已完成的費用，比如已經(jīng)發(fā)生的存貨盤虧以及壞賬，損毀等部分，這些都需要及時將其列為費用，該辦理損失報批的及時辦理報批手續(xù)。三是將成本費用的攤銷期合理范圍內(nèi)最大程度的進(jìn)行縮短，以此來延續(xù)納稅時間，進(jìn)而實現(xiàn)節(jié)稅。

（五）折舊和攤銷方法

企業(yè)在所得稅繳納之前，有一些項目是準(zhǔn)許扣除的，包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項目。所以，實際上企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額相對來說會適當(dāng)減少。實際上，對于會計而言，有很多折舊的方法可供選擇，而且折舊方法選擇也是一種十分有效地節(jié)稅方法。與此同時，即便企業(yè)的的財務(wù)管理制度規(guī)定了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項目的折舊年限，但是期間仍存在一定彈性，針對于企業(yè)內(nèi)部那些明確缺乏規(guī)定折舊年限或是攤銷年限的資產(chǎn)，合理選擇折舊方法和折舊年限，對前期有盈利的企業(yè)，盡量選用較短的折舊年限，以此來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計提。

（六）虧損彌補(bǔ)的統(tǒng)籌規(guī)劃

虧損彌補(bǔ)，具體是指在限定的時間范圍內(nèi)，企業(yè)在某個年份出現(xiàn)虧損后，允許其用于抵消以后年度的盈余，虧損彌補(bǔ)的最終目的就是為有效減少企業(yè)后期年度應(yīng)納稅額度。企業(yè)實施此類方法有一個前提條件就是，企業(yè)必須確保自身已經(jīng)出現(xiàn)虧損的情況，不然，虧損彌補(bǔ)對于各個企業(yè)的鼓勵成效就會完全流于形式，失去了其真正的意義。虧損彌補(bǔ)主要適用于企業(yè)所得稅計算當(dāng)中。結(jié)合我國相關(guān)的稅法相關(guān)規(guī)定：企業(yè)一旦確認(rèn)出現(xiàn)年度嚴(yán)重虧損現(xiàn)象后，依據(jù)相關(guān)規(guī)定就可以利用下年度起的稅前利潤來彌補(bǔ)本年度的虧損。

四、結(jié)束語

總之市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，加之全球一體化的影響，各個企業(yè)都會在市場競爭中不斷面臨新的挑戰(zhàn)和更大的風(fēng)險。此時，企業(yè)更應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的戰(zhàn)略方向以及經(jīng)營特點，在日趨激烈的市場環(huán)境下，不斷加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，除過本文講到的一些原則和方法之外，稅務(wù)籌劃需要更多的研究者進(jìn)行不斷的實踐和探索，尋求更多可以提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的辦法，爭取為企業(yè)獲得更多的流動資金，實現(xiàn)企業(yè)合法效益最大化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

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作者簡介：馬秀芬（1975-），女，壯族，廣西南寧人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理。