政建公司營(yíng)改增稅收籌劃案例研究

任薈樺

【摘要】作為當(dāng)前企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力重要來(lái)源的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收籌劃，在建筑業(yè)所面臨的各種多變又復(fù)雜的稅收政策和宏觀(guān)調(diào)控環(huán)境中起著非常重要的作用。中國(guó)的建筑業(yè)企業(yè)迫切需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和稅收籌劃。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)，在經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”后，開(kāi)展合理避稅，一來(lái)可加快這些企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，二來(lái)也可增強(qiáng)政府對(duì)行業(yè)動(dòng)態(tài)的把握，使我國(guó)稅制更加完善。隨著我們更加深入的研究與調(diào)查，本文在學(xué)習(xí)了相關(guān)的國(guó)內(nèi)外稅收籌劃理論后，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的稅收政策，選擇以青島政建投資集團(tuán)有限公司稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行實(shí)證分析。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)企業(yè) 稅收籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 營(yíng)改增

稅收籌劃是依據(jù)法律法規(guī)，謀劃設(shè)計(jì)合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅方案，降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化，納稅人的權(quán)利得以維護(hù)。作為稅收理論的重要組成部分，企業(yè)管理人員深刻認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，將其運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中。為達(dá)到減少稅收成本的目的，企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的高級(jí)人才，會(huì)計(jì)師、審計(jì)師及稅務(wù)顧問(wèn)共同研究稅收籌劃。如今，隨著營(yíng)改增的影響，使建筑業(yè)企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生巨大的變化，令一些建筑業(yè)企業(yè)原有的稅收籌劃方案無(wú)法繼續(xù)實(shí)施。因此，本文的研究重點(diǎn)是，研究新的稅收政策特別是營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的影響，在合理合法的基礎(chǔ)上，重新擬尋找適合建筑業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案。

一、政建公司稅收籌劃的基本情況

從青島政府建設(shè)投資的政建投資集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府建公司）的基本情況來(lái)看，它是一個(gè)民營(yíng)建筑業(yè)企業(yè)，成立于2015年10月20日。注冊(cè)資本1900萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)建筑業(yè)開(kāi)發(fā)和管理，發(fā)展的速度非?？臁?/p>

二、政建公司營(yíng)改增的稅收籌劃分析

（一）“營(yíng)改增”后稅收變化

我國(guó)稅收制度中仍然存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，為了健全我國(guó)的賦稅制度，2011年頒布了“營(yíng)改增”的《試點(diǎn)方案》。根據(jù)該方案，從2012元旦起，上海市一些現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在我國(guó)拉開(kāi)了營(yíng)改增試點(diǎn)的序幕。2012年7月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，擴(kuò)大了個(gè)別現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)的試點(diǎn)范圍，具體是分批從上海到北京等8個(gè)?。ㄖ陛犑校┻M(jìn)行擴(kuò)大，其中山東省屬于擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推行，是國(guó)家出臺(tái)的結(jié)構(gòu)性減稅措施的重要體現(xiàn)。青島政建公司目前的主要任務(wù)是抓緊諳熟“營(yíng)改增”相關(guān)政策，把“營(yíng)改增”稅收的法律法規(guī)與新規(guī)定相結(jié)合，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行合理性安排，使公司總稅負(fù)下降，從而獲取利益。“營(yíng)改增”后的企業(yè)流通稅，其涉稅影響已超出單個(gè)企業(yè)的范圍，完整的一個(gè)抵扣鏈條在上游產(chǎn)業(yè)與下游產(chǎn)業(yè)之間產(chǎn)生，并影響著產(chǎn)業(yè)鏈的整體發(fā)展，為稅收籌劃提供了較大空間。

（二）“營(yíng)改增”后的稅收籌劃

1.建設(shè)合同的涉稅審核。合同能夠很好地反射出一種交易結(jié)構(gòu)，首先，合同后的貿(mào)易結(jié)構(gòu)是稅收負(fù)擔(dān)由交易結(jié)構(gòu)決定，結(jié)算方式，交易標(biāo)的物交易方式和數(shù)量也是由其決定的，同時(shí)，稅基、納稅義務(wù)、科目、稅種、納稅地點(diǎn)、發(fā)生的時(shí)間、稅率等等也受到其影響。最終選取的人才會(huì)受到合同稅問(wèn)題的影響，加強(qiáng)稅務(wù)事項(xiàng)在合同評(píng)審，可以有利于合同稅問(wèn)題，不必要的開(kāi)支也能夠生下來(lái)，大大規(guī)避了一定程度上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.合理選擇納稅人身份。本次營(yíng)改增政策的推行，使得建筑企業(yè)從以營(yíng)業(yè)稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽鲋刀悶橹鞯募{稅企業(yè)，在使用發(fā)票的抵扣環(huán)節(jié)，有可能出現(xiàn)個(gè)人或小規(guī)模納稅人開(kāi)出的普通發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法在增值稅稅前抵扣。因此，企業(yè)在選擇上下游供應(yīng)商或銷(xiāo)售商時(shí)，應(yīng)該充分考慮抵扣鏈條的延續(xù)性，如無(wú)法通過(guò)抵扣鏈條來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，則應(yīng)該在產(chǎn)品定價(jià)方面考慮，通過(guò)降低購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和提高銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)間接轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，彌補(bǔ)企業(yè)損失。

3.董事費(fèi)分次發(fā)放的籌劃方式。關(guān)于個(gè)人所得稅的若干征收問(wèn)題，我國(guó)稅務(wù)總局發(fā)文作出明確規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得包括因出任董事的收入所得，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。一般而言，董事費(fèi)的收入支付多是大數(shù)額的、一次性的，若根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目進(jìn)行征收，將適用較高的稅率，這樣，董事費(fèi)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較大。如果可以將其作為工資薪金平時(shí)支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人將是一個(gè)較好的選擇，但由于個(gè)人所得稅相關(guān)政策還規(guī)定，對(duì)非任職的董事取得的董事費(fèi)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，因此此種方法不可行。另外，稅法還規(guī)定按次征收勞務(wù)報(bào)酬的所得稅，收入所得如果是一次性，則應(yīng)當(dāng)按照一次，進(jìn)行征稅；收入所得如果是同一事項(xiàng)的多次、連續(xù)獲取，則應(yīng)當(dāng)將一個(gè)月內(nèi)的所得作為一次，再進(jìn)行征稅。因而，可將董事費(fèi)分次分月支付，比如按季度分4次支付。

三、政建公司案例給予的啟示

通過(guò)分析以上的案例，政建公司稅收節(jié)約了兩千四百萬(wàn)元之多，減少合同的結(jié)算金額約一百多萬(wàn)元，總開(kāi)支節(jié)省兩千五百多萬(wàn)元，稅收籌劃和稅務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)顯而易見(jiàn)。政建公司高度重視稅基，稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)合貫穿于企業(yè)的管理，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的整體水平的提升起到了共同推動(dòng)的作用。第一要懂稅，對(duì)新的稅制政策能夠正確理解，實(shí)現(xiàn)改革成本最小化、自身利潤(rùn)最大化，對(duì)采購(gòu)工作、進(jìn)化渠道進(jìn)行合理安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策，合法、合理地進(jìn)行稅收籌劃。此外，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，要深入研究，建立具備完整性、連續(xù)性、實(shí)現(xiàn)自我優(yōu)化的稅收籌劃體系，并規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及采取相應(yīng)防范控制措施，使企業(yè)能夠以最小的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅后利潤(rùn)與企業(yè)價(jià)值。

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