淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及對(duì)策

梁蒼霞

【摘要】隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的適應(yīng)性提出更高要求。本文通過分析當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，剖析存在的五大方面問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，為提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、提高資金使用效率提供現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視 認(rèn)識(shí)存在偏差

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)普遍對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)度及重視度不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)上只要遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不出現(xiàn)貪污腐敗行為就行了。財(cái)務(wù)工作只是“你報(bào)賬”和“我給錢”的簡(jiǎn)單活動(dòng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是可有可無(wú)的，內(nèi)部控制制度是否存在，是否有效執(zhí)行并不重要。有些財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)也很淡薄，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都有制度約束了，把日常的賬務(wù)核算處理好，做好財(cái)務(wù)報(bào)賬，不需要再設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)部控制制度缺失或不夠完善 執(zhí)行不到位

部分行政事業(yè)單位并未按要求制定本單位的內(nèi)部控制制度，或存在制定的制度不夠完善，有制度不嚴(yán)格執(zhí)行的情況，使實(shí)際操作中不相容崗位未能分離。比如，財(cái)務(wù)支付款項(xiàng)印章保管崗位應(yīng)相分離，但有時(shí)某崗位職工請(qǐng)假或參加會(huì)議等原因，可能會(huì)出現(xiàn)所有印章都由某職工單獨(dú)保管的情況；出納人員保管會(huì)計(jì)憑證的情況；合同簽署與合同條款訂立為同一人的情況；固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收為同一人的情況。

（三）會(huì)計(jì)人員配備不完善 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高

規(guī)模小、人員少的行政事業(yè)單位，未設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，將財(cái)務(wù)工作劃歸單位辦公室或秘書處、行政處管理，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往由該處（室）的負(fù)責(zé)人擔(dān)任，而不是由專業(yè)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員并未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)務(wù)知識(shí)，甚至由其他崗位的人員兼任等。有些財(cái)務(wù)人員雖學(xué)習(xí)過財(cái)務(wù)知識(shí)，但未能經(jīng)常更新知識(shí)，缺少與同行的業(yè)務(wù)交流，知識(shí)陳舊，閉門造車，按慣例、老方法做財(cái)務(wù)。諸如此類原因，影響了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（四）缺乏內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多行政事業(yè)單位都未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核查，沒有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督流于形式。在外部監(jiān)督方面，目前，按《預(yù)算法》要求，公開單位的預(yù)算及決算，在一定程度上有了監(jiān)督。但由于公開的內(nèi)容有限，監(jiān)督的效果有限。

（五）預(yù)算編制和執(zhí)行的效果有待加強(qiáng)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位預(yù)算管理方面還存在諸多問題。例如：一是預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算項(xiàng)目不夠細(xì)化。有些單位認(rèn)為編制預(yù)算就是向財(cái)政“要錢”，先編幾個(gè)項(xiàng)目“要到錢再說(shuō)”。使有些項(xiàng)目的申請(qǐng)之前，并未經(jīng)過嚴(yán)格的論證，在預(yù)算上報(bào)時(shí)，很多只是一個(gè)項(xiàng)目名稱，缺乏具體的實(shí)施方案，具體的資金用途等。二是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制未落實(shí)到位。目前，行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效缺乏實(shí)際性的評(píng)價(jià)機(jī)制，預(yù)算編制中的績(jī)效分析評(píng)價(jià)指標(biāo)也只是停留在“編制”上，而未真正發(fā)揮作用。三是預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和約束力不夠。很多單位在預(yù)算執(zhí)行過程中未能?？顚Ｓ?，出現(xiàn)項(xiàng)目資金混用、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（一）正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)國(guó)家有關(guān)內(nèi)部控制的宣傳，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等，使單位領(lǐng)導(dǎo)及廣大干部職工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不單是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而是單位全體人員的責(zé)任。如果內(nèi)部控制出了問題，單位領(lǐng)導(dǎo)是負(fù)首要責(zé)任的。在單位里面營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員的日常財(cái)務(wù)工作不應(yīng)僅停留在記賬、做報(bào)表上，只關(guān)心“收到多少錢”和“花了多少錢”。更應(yīng)想方設(shè)法提高資金的使用效率，防范國(guó)有資產(chǎn)流失等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)工作是單位管理工作的一部分，應(yīng)站在全局的高度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，應(yīng)做好財(cái)務(wù)分析，為單位領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的參考。

（二）完善單位內(nèi)部控制制度

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)章制度，從本單位實(shí)際出發(fā)，建立適合本單位的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系應(yīng)覆蓋單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，如貨幣資金業(yè)務(wù)、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。內(nèi)部控制的制定做到全員參與，流程化、系統(tǒng)化，易于理解并貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制制度還應(yīng)明確各崗位職責(zé)、承擔(dān)的責(zé)任和問責(zé)機(jī)制等，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各崗位和環(huán)節(jié)互相監(jiān)督、互相制約。在制度的執(zhí)行過程中，應(yīng)與獎(jiǎng)懲和年度考核掛鉤等[1]。

（三）完善崗位設(shè)置和職責(zé)分工 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理的重要作用。首先，在條件允許的情況下，設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，配備專職財(cái)務(wù)人員。其次，應(yīng)挑選素質(zhì)較高的、經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員。第三，加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高專業(yè)素質(zhì)。定期組織同行業(yè)間的學(xué)習(xí)交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短等。財(cái)經(jīng)法規(guī)數(shù)量多，變化快，財(cái)務(wù)人員自身應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高理論水平與業(yè)務(wù)技能。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督及外部監(jiān)督

在內(nèi)部監(jiān)督方面，有條件的單位可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者成立一個(gè)具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)人員參加的工作組，定期或不定期的對(duì)本單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。在外部監(jiān)督方面，財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，出現(xiàn)問題的應(yīng)相應(yīng)的問責(zé)或懲罰等。

（五）提高預(yù)算編制管理水平

一是要提高預(yù)算編制的質(zhì)量。加大對(duì)預(yù)算編制人員的培訓(xùn)力度，使預(yù)算編制人員在政策法規(guī)、預(yù)算軟件使用方面都有提高。預(yù)算項(xiàng)目使用部門人員也應(yīng)參與預(yù)算的編制，使編制預(yù)算更符合項(xiàng)目要求。二是要建立有效的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。預(yù)算評(píng)價(jià)要落實(shí)到位，并要與預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲、升遷掛鉤。三是要嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行。按照《預(yù)算法》的要求，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，就應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。在執(zhí)行過程中不應(yīng)隨意調(diào)整預(yù)算使用標(biāo)準(zhǔn)和范圍。

三、結(jié)語(yǔ)

在內(nèi)部控制方面，企業(yè)的做法相對(duì)較為成熟，內(nèi)部控制已經(jīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的做法，完善自身的內(nèi)部控制制度并使之有效執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，離不開單位全體人員的共同參與。為了使全體人員能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部控制與個(gè)人獎(jiǎng)懲的聯(lián)系是必不可少的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立、完善及有效執(zhí)行有利于防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高單位財(cái)務(wù)管理水平，有利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合法合規(guī)的框架下進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，北京，2013.