淺議如何強化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

張晨

【摘要】隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺及在全國范圍事業(yè)單位的推廣、應(yīng)用，事業(yè)單位在會計核算、預(yù)算編制、審批復(fù)核、資產(chǎn)管理及內(nèi)部審計等方面取得了一定的成績，在提高會計信息質(zhì)量及資產(chǎn)使用效率的同時，降低了事業(yè)單位貪污舞弊風險。但在事業(yè)單位實際執(zhí)行規(guī)范過程中，仍存在內(nèi)控理念淡薄、考核機制不健全及人才缺失等問題，亟待事業(yè)單位通過不斷強化內(nèi)部控制制度建設(shè)予以解決。本文通過對事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)重要意義及存在問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出強化內(nèi)控制度建設(shè)的途徑。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 意義 問題 途徑

一、加強我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

（一）促使事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)管理

首先，通過將固定資產(chǎn)申請人與采購人分離及對采購申請進行可行性分析、集體決策審批等內(nèi)控手段，可以降低事業(yè)單位工作人員貪污舞弊行為發(fā)生概率，避免資產(chǎn)重復(fù)采購給財政資金造成浪費。其次，通過定期對固定資產(chǎn)進行盤點及與財務(wù)賬簿進行核對，保證固定資產(chǎn)賬實相符及安全。最后，通過對固定資產(chǎn)報廢處置進行審批，在規(guī)范資產(chǎn)處置程序的同時，減少因部門、個人利益造成資產(chǎn)浪費。

（二）保證事業(yè)單位預(yù)算編制規(guī)范化、科學(xué)化及執(zhí)行到位

通過建立預(yù)算管理部門及強化預(yù)算編制與執(zhí)行，保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購預(yù)算編制科學(xué)化、規(guī)范化，同時，通過內(nèi)部審計可以對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并改正預(yù)算執(zhí)行中存在的差異及不足，促使預(yù)算管理目標執(zhí)行到位，提高事業(yè)單位整體預(yù)算管理水平。

（三）為事業(yè)單位開展內(nèi)部審計提供環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不但需要領(lǐng)導(dǎo)及各部門對其工作積極的配合，而且需要事業(yè)單位具有科學(xué)的財務(wù)核算、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制、不相容崗位分離等內(nèi)部控制制度，并且得到各部門及所有工作人員的認真執(zhí)行，以為內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮監(jiān)督作用提供環(huán)境。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的普遍問題

（一）內(nèi)部控制理念尚未形成

首先，事業(yè)單位法人方面，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在提供社會公益服務(wù)及爭取上級專項資金等方面，未根據(jù)規(guī)范要求在本單位內(nèi)部建立內(nèi)控制度及成立內(nèi)控小組或者盲目照搬其他事業(yè)單位內(nèi)控制度，導(dǎo)致制度缺少必要的可執(zhí)行性。同時，由于一把手領(lǐng)導(dǎo)未擔任內(nèi)控小組組長，致使各個業(yè)務(wù)部門及全體員工未能給予內(nèi)控工作必要的配合。其次，各部門及工作人員方面，個別業(yè)務(wù)處室、員工中存在內(nèi)控工作只是“表面文章”且是財務(wù)部門的工作，執(zhí)行中只要走走過場即可等錯誤思想，該思想嚴重阻礙著事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展及作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度內(nèi)外部考核機制缺失

一是內(nèi)部監(jiān)督方面。首先，個別事業(yè)單位出于人員編制、經(jīng)費保障等原因考慮，未建立內(nèi)部審計機構(gòu)，對于本單位內(nèi)部控制制度設(shè)計合理性及執(zhí)行有效性缺少監(jiān)督。個別事業(yè)單位通過政府購買服務(wù)方式聘請社會中介機構(gòu)對內(nèi)部控制制度進行審計，但由于中介機構(gòu)職業(yè)水平參差不齊，加之其審計結(jié)果缺少強制性，無法真正發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。其次，多數(shù)事業(yè)單位未建立內(nèi)控考核指標，無法發(fā)揮考核工作對于保證內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行作用。二是政府監(jiān)督方面。目前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度審計工作由同級或上級審計、財政部門負責，但由于內(nèi)部控制制度審計工作存在一定的抽象性及違反條例定性相對復(fù)雜，同時，由于審計機關(guān)工作人員缺少內(nèi)控知識，促使審計、財政部門在開展審計工作時，多以財政專項資金審計為重點，極少涉及預(yù)算單位內(nèi)控審計，無法發(fā)揮審計工作對于督促預(yù)算單位制度建立及保證制度順利執(zhí)行的作用。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度人才隊伍建設(shè)有待加強

一是業(yè)務(wù)能力方面。我國多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)崗位由即將退休或其他處室調(diào)入的工作人員負責，普遍學(xué)歷偏低，加之專業(yè)限制及平時工作中未能及時關(guān)注國家財經(jīng)政策、法規(guī)出臺，導(dǎo)致其在具體執(zhí)行內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)偏差，無法真正發(fā)揮內(nèi)控制度在規(guī)范會計核算、查錯防弊等方面作用，具體包括預(yù)算編制不夠精細化及執(zhí)行隨意化、隨意擴大開支范圍、固定資產(chǎn)報廢未經(jīng)財政及主管部門審批等。二是職業(yè)道德方面。個別事業(yè)單位財務(wù)人員出于領(lǐng)導(dǎo)授意或個人追求經(jīng)濟利益等目的，不惜違反職業(yè)道德編制虛假會計憑證或串通舞弊、侵吞國有資產(chǎn)，導(dǎo)致設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度失效，嚴重擾亂國家財經(jīng)秩序，給國家造成巨大的經(jīng)濟損失。

三、強化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的途徑

（一）營造良好的內(nèi)部控制運行環(huán)境

一是在充分聽取各業(yè)務(wù)科室及調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)事業(yè)單位自身特點設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，并通過宣傳、培訓(xùn)等方式提高本單位工作人員內(nèi)控意識，形成各部門、全體工作人員積極參與內(nèi)控工作的良好氛圍。二是建立內(nèi)控考核機制。制度中應(yīng)明確各處室、工作人員在內(nèi)控工作的具體職責、權(quán)限，避免各處室或工作人員因職責不清出現(xiàn)相互推諉、扯皮現(xiàn)象。同時，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)控考核機制，將內(nèi)控執(zhí)行情況作為部門年終責任目標完成及個人晉升的重要參考標準，促使各業(yè)務(wù)處室及全體工作人員認真執(zhí)行內(nèi)控制度。

（二）提高事業(yè)單位內(nèi)部控制制度重視程度

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展需要得到各業(yè)務(wù)科室及全體工作人員的積極配合與參與，因此，事業(yè)單位法人應(yīng)樹立正確的內(nèi)控觀，帶頭重視本單位內(nèi)控工作，在經(jīng)費保障、人才指派等方面給予內(nèi)控工作必要的支持，并督促內(nèi)部各業(yè)務(wù)科室積極參與內(nèi)控培訓(xùn)與經(jīng)驗交流活動，將執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的差異及時向內(nèi)控管理機構(gòu)反饋，既保證事業(yè)單位內(nèi)控工作順利開展，又充分調(diào)動全體工作人員參與內(nèi)控工作積極性。

（三）強化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度內(nèi)外部監(jiān)督

一是內(nèi)部監(jiān)督方面。首先，事業(yè)單位應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，成立內(nèi)部審計機構(gòu)，由該部門負責對本單位內(nèi)部控制制度設(shè)計合理性及執(zhí)行情況進行內(nèi)部審計，并將審計結(jié)果及時向事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報，同時，加強對差異整改情況進行跟蹤審計。其次，事業(yè)單位應(yīng)通過聘請會計師事務(wù)所等購買服務(wù)方式，對本單位會計信息質(zhì)量、內(nèi)控執(zhí)行等情況進行審計及業(yè)務(wù)咨詢，并積極對審計報告中發(fā)現(xiàn)問題進行整改。二是外部監(jiān)督方面。本級財政、審計部門應(yīng)定期開展預(yù)算單位內(nèi)控專項審計，并在審計前認真學(xué)習內(nèi)部相關(guān)文件及制定審計方案，提高內(nèi)控專項審計能力。同時，審計部門應(yīng)加大違反財經(jīng)法規(guī)行為處罰力度，審計中應(yīng)保持必要的客觀性、公正性，避免因“托關(guān)系”、“走后門兒”影響審計公允性。

（四）充分發(fā)揮事業(yè)單位預(yù)算管理控制作用

事業(yè)單位應(yīng)不斷強化預(yù)算編制、審核、差異分析、績效考核等過程管理工作，充分發(fā)揮預(yù)算在控制支出、避免資金浪費方面所發(fā)揮的作用。首先，在預(yù)算編制方面，事業(yè)單位應(yīng)提高預(yù)算指標精細化水平，嚴格按照財政部門制定的人員及辦公經(jīng)費定額編制基本支出預(yù)算，同時，細化專項經(jīng)費資金項目，使項目資金預(yù)算符合實際。其次，對于各業(yè)務(wù)處室在具體預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異應(yīng)及時進行匯報、反饋，總結(jié)超收、超支原因，為下年度編制預(yù)算提供依據(jù)。最后，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立完善的考評體系，將預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果作為部門年終目標責任考核、個人晉升的重要標準，調(diào)動各部門及工作人員參與預(yù)算管理工作的積極性。

（五）建立內(nèi)部牽制、審批制度，降低人為貪污舞弊機率

一是事業(yè)單位應(yīng)建立不相容崗位分離制度，對于關(guān)鍵崗位進行分離，使各個崗位形成內(nèi)部牽制，特別是明確貨幣資金崗位責任，不得由一人掌管辦理支付所需所有印鑒，加強出納、印章及簽章管理，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在防范舞弊、降低財務(wù)風險等作用。二是建立內(nèi)部審批制度，明確各個業(yè)務(wù)處室所具備的審批權(quán)限，規(guī)定銀行賬戶開設(shè)、資金支付、對外投資及購置、報廢固定資產(chǎn)必須經(jīng)審批人簽字方可執(zhí)行，對于大額支付或重大投資、資產(chǎn)處置必須由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策或?qū)徍灐?/p>