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    論“營改增”對資產(chǎn)管理公司的影響及應(yīng)對措施

    2016-09-10 07:22:44劉小賓
    時代金融 2016年24期
    關(guān)鍵詞:營改增影響

    【摘要】2016年5月1日起我國全面實(shí)施“營改增”,本文以某金融資產(chǎn)管理公司為例,分析“營改增”給金融資產(chǎn)管理公司行業(yè)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)和整體稅負(fù)稅帶來的影響,并根據(jù)“營改增”后實(shí)際不利影響,提供幾點(diǎn)應(yīng)對措施建議。

    【關(guān)鍵詞】營改增 資產(chǎn)管理公司 影響

    一、引言

    2016年3月5日,在十二屆全國人大四次會議開幕式上,國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告,宣布今年全面實(shí)施營改增,從5月1日起,將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)(包括醫(yī)療業(yè)、酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等)重要行業(yè)同時納入營改增試點(diǎn)范圍。

    2016年3月24日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號文,明確從2016年5月1日起,將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增體系,并明確了適用于上述三大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。

    二、增值稅原理

    增值稅是以商品(包含貨物及應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)中,有增值才征稅,沒增值不征稅。

    三、“營改增”對資產(chǎn)管理公司的影響

    (一)資產(chǎn)管理公司定義及主要經(jīng)營范圍

    國有金融資產(chǎn)管理公司是經(jīng)國務(wù)院決定設(shè)立的收購國有獨(dú)資商業(yè)銀行不良貸款,管理和處置因收購國有獨(dú)資商業(yè)銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)。目前國有資產(chǎn)管理公司主要包括中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司和中國長城資產(chǎn)管理公司四家資產(chǎn)管理公司,主業(yè)為不良業(yè)務(wù),具體包括:傳統(tǒng)不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)、附重組業(yè)務(wù)、債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)和抵債業(yè)務(wù)等。

    (二)“營改增”對資產(chǎn)管理公司銷項(xiàng)的影響

    第一,傳統(tǒng)不良業(yè)務(wù),若通過不良債權(quán)本息清收和訴訟追償收回的金額,就超過原債權(quán)本金和逾期90天以內(nèi)利息的部分,按6%繳納增值稅。

    第二,附重組業(yè)務(wù),對合同中約定的利息、孳息、重組補(bǔ)償金、罰息、資金占用費(fèi)等利息性質(zhì)的收入,按6%繳納增值稅;其中自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

    第三,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù),與營業(yè)稅一樣,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)在持有期間分紅收入及處置收入都不征稅。

    因此,根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號文件,金融業(yè)全面實(shí)施營改增后增值稅稅率為6%。由于資產(chǎn)公司取得上述收入金額較大,“營改增”前在地稅繳納營業(yè)稅,稅率為5%,目前上升至6%,在相同業(yè)務(wù)基數(shù)下,在不考慮附加稅的情況下,較原稅率相比上升13.21%,導(dǎo)致稅賦直接增加。

    第四,抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù),出租不動產(chǎn)增值稅稅率從原營業(yè)稅5%增至11%,引起應(yīng)繳銷項(xiàng)稅款增加。新政策規(guī)定2016年5月1日后取得的抵債房產(chǎn)或設(shè)備處置時,需按銷售價(jià)款全額的11%繳納增值稅,其取得時的增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。由于資產(chǎn)公司主要從事不良資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),取得抵債房產(chǎn)時一般無法取得增值稅專用發(fā)票,就無增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣,導(dǎo)致抵債房產(chǎn)稅收成本從5%增至11%。抵債存貨、機(jī)器設(shè)備稅收成本從5%增至17%。

    (三)“營改增”對資產(chǎn)管理公司進(jìn)項(xiàng)的影響

    第一,新購固定資產(chǎn)、商品及服務(wù)只要取得了增值稅專用發(fā)票,其稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)繳增值稅款。但資產(chǎn)公司成本收入比較低,支出的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少,資產(chǎn)管理公司費(fèi)用支出中的占大頭的人員費(fèi)用、差旅費(fèi)(住宿費(fèi)除外)、招待費(fèi)、法院收取的訴訟費(fèi)等費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票,不允許納入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。資產(chǎn)公司在取得資產(chǎn)、采購貨物和購買服務(wù)環(huán)節(jié),目前涉及的業(yè)務(wù)有購買固定資產(chǎn)和軟件、支付手續(xù)費(fèi)和傭金、支付日常辦公營運(yùn)費(fèi)用、購買各類中介咨詢服務(wù)等。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額較少,相對于銷項(xiàng)稅額來說可抵扣金額非常有限,按目前執(zhí)行來看,資產(chǎn)管理公司的費(fèi)用支出只有20%可以進(jìn)入抵扣環(huán)節(jié)。

    第二,“營改增”政策中明確規(guī)定利息支出不允許納入進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵扣,且金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票;因此資產(chǎn)管理公司無法取得利息支出進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而資產(chǎn)管理公司的主要業(yè)務(wù)是收購和處置銀行的不良資產(chǎn),主要成本為利息支出,其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少,無法抵扣,導(dǎo)致稅賦增加。

    (四)“營改增”對資產(chǎn)管理公司稅負(fù)整體影響

    以某資產(chǎn)管理公司分公司的2016年5月及6月實(shí)際情況為例,該公司2016年5月銷項(xiàng)稅額360781.13元,實(shí)際繳納增值稅款322278.06元,若按營業(yè)稅測算,應(yīng)繳納營業(yè)稅款318690元,在不考慮附加稅的情況下,稅負(fù)上升了1.13%;2016年6月銷項(xiàng)稅額2221132.09元,實(shí)際繳納增值稅款2219763.38元,若按營業(yè)稅測算,應(yīng)繳納營業(yè)稅款1962000元,在不考慮附加稅的情況下,稅負(fù)上升了13.14%。綜合全年考慮,在不考慮附加稅影響情況下,稅負(fù)整體水平將增加10%左右。

    四、應(yīng)對措施及建議

    一是建議加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)段管理。應(yīng)針對供應(yīng)商進(jìn)行涉稅信息收集管理。例如,在進(jìn)行采購之前,為確定最終的采購成本,搜集供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)類型、可開具發(fā)票類型、稅務(wù)登記證等基礎(chǔ)信息。在進(jìn)行采購時,針對不同類型的供應(yīng)商所報(bào)價(jià)格進(jìn)行比價(jià),修訂相關(guān)比價(jià)規(guī)則,對定價(jià)進(jìn)行敏感性分析。如對均能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的報(bào)價(jià),應(yīng)比較產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價(jià)格;對均不能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的報(bào)價(jià),應(yīng)比較產(chǎn)品或服務(wù)的含稅價(jià)格。

    二是建議資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)增值稅納稅管理的過程中,要加入對相關(guān)稅收補(bǔ)充文件、政策的學(xué)習(xí)。充分了解和學(xué)習(xí)增值稅關(guān)于資產(chǎn)管理公司行業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目,并且及時關(guān)注國家出臺的各項(xiàng)擴(kuò)大補(bǔ)充的抵扣、免稅范圍的政策內(nèi)容。然后進(jìn)行必要的納稅籌劃,這樣才能應(yīng)對改革帶來的不利影響,保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)效益。

    三是建議資產(chǎn)管理公司定期創(chuàng)建關(guān)與稅務(wù)機(jī)、中國人民銀行、銀監(jiān)會的定期溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制。在對資產(chǎn)管理公司“營改增”的實(shí)施過程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適當(dāng)介入,以便了解資產(chǎn)管理公司的特殊業(yè)務(wù)和特殊金融產(chǎn)品,資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)定定期及不定期向稅務(wù)總局反應(yīng)資產(chǎn)管理公司在“營改增”后遇到的實(shí)際問題,并實(shí)時爭取更多的優(yōu)惠政策,確保資產(chǎn)管理公司稅負(fù)不增長過多。同時,國家應(yīng)該加大對營改增過渡期資產(chǎn)管理公司的扶持和幫助力度,結(jié)合資產(chǎn)管理公司的經(jīng)營實(shí)際以及遇到的納稅困難,制定相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼政策,從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理公司稅負(fù)不增加,形成最終稅負(fù)減少的政策目的。

    參考文獻(xiàn)

    [1]杜劍,趙子昂.金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2014,(5).

    [2]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財(cái)貿(mào)研究,2013(01).

    [3]李瑞紅.營改增對銀行經(jīng)營的影響與建議[J].新會計(jì),2013(6):56-58.

    作者簡介:劉小賓(1985-),男,江西進(jìn)賢人,中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司山西省分公司計(jì)劃財(cái)務(wù)處副經(jīng)理。

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