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    基于三角理論的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者行為動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究

    2016-09-10 07:22:44陳燕麗吳鳳平馮蘭萍
    經(jīng)濟(jì)師 2016年3期
    關(guān)鍵詞:舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告態(tài)度

    陳燕麗 吳鳳平 馮蘭萍

    摘 要:文章通過(guò)選取171個(gè)樣本調(diào)查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者態(tài)度、合理化借口的量度指標(biāo),提出舞弊者態(tài)度偏好、性格特征和舞弊行為正相關(guān),舞弊行為和負(fù)罪感增加、心理不舒適度增加正相關(guān)的假設(shè),并建立回歸模型,發(fā)現(xiàn)認(rèn)知矛盾理論和道德分離理論很好地解釋財(cái)務(wù)報(bào)告者的舞弊行為,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的犯罪感和心理不舒適度水平明顯高于真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者,而且隨著尋找合理化借口的難度加大,財(cái)務(wù)報(bào)告提供者的舞弊傾向會(huì)顯著下降。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊 態(tài)度 合理化借口

    中圖分類(lèi)號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1004-4914(2016)03-086-04

    財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率,公司經(jīng)營(yíng)涉及多方利益相關(guān)者,他們都需要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)。然而資本市場(chǎng)頻頻遭受財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊丑聞的襲擊,上市公司屢禁不止的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為,不僅給投資者、債權(quán)人和廣大員工帶來(lái)災(zāi)難性的財(cái)富損失,而且直接動(dòng)搖了資本市場(chǎng)的信心,損害了證券市場(chǎng)的公平性,因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

    一、文獻(xiàn)綜述

    財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊有其深刻的制度環(huán)境與行為動(dòng)機(jī)。Loebbecke 和 Willingham對(duì)SEC的會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)行公告(AAERs)進(jìn)行了分析,提出了經(jīng)典的舞弊三角理論(三因素論),認(rèn)為舞弊行為的發(fā)生需要三大因素:動(dòng)機(jī)/壓力(incentive/pressure)、機(jī)會(huì)(opportunity)和道德價(jià)值觀(guān)/合理化借口(attitude/rationalization)。具體而言,舞弊的動(dòng)機(jī)/壓力因素主要包括財(cái)務(wù)壓力、不良習(xí)慣壓力、工作壓力等;機(jī)會(huì)因素主要包括缺乏內(nèi)部控制、信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)審計(jì)制度不健全、缺乏懲罰措施、難以評(píng)價(jià)工作質(zhì)量、缺乏審計(jì)軌跡等;借口因素實(shí)際上屬于道德價(jià)值判斷范疇,是舞弊者自我安慰的手段。Loebbecke和Willingham選取了77家舞弊公司對(duì)舞弊三角模型進(jìn)行了檢驗(yàn),根據(jù)每一項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在舞弊案例中的出現(xiàn)次數(shù),用單變量卡方檢驗(yàn)測(cè)試了舞弊三角模型中的三類(lèi)舞弊因子的識(shí)別能力,結(jié)果發(fā)現(xiàn)88%的舞弊案例中至少存在舞弊三角模型中的三類(lèi)舞弊因子中的一類(lèi)。

    Bell and Carcello 運(yùn)用Logistic 回歸模型證明了基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)模型在判別舞弊公司方面比經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師表現(xiàn)出色;Spathis、Doumpos 和Zopounidis采用一種多標(biāo)準(zhǔn)輔助判別方法對(duì)10 個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)建立預(yù)測(cè)模型, 發(fā)現(xiàn)這種方法比傳統(tǒng)的判別方法更有效;Lin、Hwang 和Becker根據(jù)會(huì)計(jì)收益指標(biāo)和會(huì)計(jì)收益趨勢(shì)構(gòu)建了基于模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)舞弊判別模型, 實(shí)證結(jié)果表明它可以有效地減少審計(jì)師的偏見(jiàn)或彌補(bǔ)審計(jì)師的不足;Skousen and Wright (2006)旨在通過(guò)實(shí)證研究識(shí)別出與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊有關(guān)的當(dāng)期風(fēng)險(xiǎn)因素,并利用這些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)建了舞弊預(yù)測(cè)模型。

    國(guó)內(nèi)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的研究尚處于起步階段。洪葒、胡華夏和郭春飛、秦江萍、許娟娟、陳志陽(yáng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù),分別建立多元判別模型和Logistic回歸模型,研究財(cái)務(wù)壓力對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)壓力指標(biāo)包括應(yīng)收款項(xiàng)比率、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加比率、現(xiàn)金債務(wù)總額比、凈利潤(rùn)現(xiàn)金保證率等,對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊具有顯著影響。蔡志岳和吳世農(nóng)、劉英明、上官鳴和劉瑞嬌、陳慶杰、楊清香等從公司治理的角度研究?jī)?nèi)部控制、公司治理等機(jī)會(huì)因素對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響。發(fā)現(xiàn)法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度、國(guó)家股比例、股權(quán)制衡度、監(jiān)事會(huì)的規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊的可能性顯著正相關(guān);法人股比例、股權(quán)集中度、高級(jí)管理層持股比例與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊顯著負(fù)相關(guān)。王曉明和施建軍從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析,得出當(dāng)期財(cái)務(wù)造假是因?yàn)槠谕找鏋檎?,多期?cái)務(wù)造假則在于造假者效用貼現(xiàn)大于零的結(jié)論。李清和任朝陽(yáng)依據(jù)“舞弊鉆石”理論基于案例推理思想構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型。陳艷、孔晨和于洪鑒基于行為人的基本決策規(guī)則,以行為人調(diào)查數(shù)據(jù)為樣本,考察了行為人過(guò)度自信、時(shí)間偏好、風(fēng)險(xiǎn)偏好與舞弊傾向的相關(guān)關(guān)系及影響程度。

    二、研究假設(shè)

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)告者態(tài)度和性格特征與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為

    按照社會(huì)心理學(xué)對(duì)于態(tài)度的三因素結(jié)構(gòu)的界定,態(tài)度的不同成分對(duì)行為產(chǎn)生直接或間接的影響,理性行動(dòng)理論(Theory of Reasoned Action, TRA)和計(jì)劃行為理論(Theory of Planned Behavior,TPB)均支持這一假設(shè),并在很多領(lǐng)域中都獲得了實(shí)證研究的支持。在態(tài)度和行為形成的解釋理論中,態(tài)度往往被作為行為的前因變量之一。

    在英語(yǔ)中“Machiavelli”作為詞根而導(dǎo)致的諸如“Machiavellism”和“Machiavellist”等一系列單詞的產(chǎn)生,進(jìn)一步說(shuō)明在世俗社會(huì)生活中馬基雅維利的影響。馬基雅維利從人性本惡的角度出發(fā),建立起了自己的政治理論體系。他認(rèn)為,人類(lèi)的本性基本上是惡的,是自私自利的。馬基雅維利指出:“人都是忘恩負(fù)義的,易變的,奸詐懦弱的,趨利避兇的,貪得無(wú)厭的?!边@種貪得無(wú)厭的欲望是人們一切行為的動(dòng)力,欲望追求的停止,則意味著生命的終止,馬基雅維利強(qiáng)調(diào)權(quán)術(shù),強(qiáng)調(diào)“必要面前無(wú)道德”和“目的總是證明手段的正確”。法國(guó)人把馬基雅維利的思想稱(chēng)為馬基雅維利主義。由于馬基雅維利的“權(quán)術(shù)”思想在社會(huì)生活中的泛化,使得馬基雅維利主義成為不擇手段、背信棄義、虛假偽善的代名詞。根據(jù)以上分析,提出以下假設(shè):

    假設(shè)1:舞弊態(tài)度偏好和舞弊行為正相關(guān)。

    假設(shè)2:不擇手段的性格特征和舞弊行為正相關(guān)。

    (二)成本效益原則與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為

    犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,一個(gè)人選擇犯罪的原因是因?yàn)楂@得的預(yù)期收益比被處罰的成本高很多。在存在大量分散化經(jīng)濟(jì)決策主體的經(jīng)濟(jì)中,政府及其懲罰機(jī)制選擇,決定了這些主體如何在合法行為與非法行為之間的抉擇,并最終造成了資源配置的差異。理性的經(jīng)理人是否選擇財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,取決于經(jīng)理人對(duì)于舞弊收益和舞弊成本的對(duì)比分析。舞弊收益包括直接收益和間接收益。直接收益有薪酬的增加、良好的聲譽(yù)、股權(quán)的激勵(lì)等等,間接收益主要包括潛在的期權(quán),即管理當(dāng)局通過(guò)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告提高股價(jià),在股價(jià)較高之時(shí)行權(quán)。舞弊成本包括直接成本和機(jī)會(huì)成本。直接成本包括遭受處罰、失去聲譽(yù)和未來(lái)職業(yè)機(jī)會(huì)的減少以及要在監(jiān)獄中度過(guò)的時(shí)光,機(jī)會(huì)成本主要指原有薪酬的損失。有些經(jīng)理人會(huì)考慮提供舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)告是否對(duì)其他人構(gòu)成傷害,道德分離理論(Bandura, 1991)指出個(gè)體將希望通過(guò)采取行動(dòng)降低負(fù)面心理反應(yīng)的影響。財(cái)務(wù)舞弊行為使得個(gè)體體驗(yàn)強(qiáng)烈的負(fù)面心理反應(yīng),他們會(huì)選擇避免這種負(fù)面情感,選擇如實(shí)發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告。

    在舞弊模型中,每個(gè)個(gè)體的成本權(quán)重和收益權(quán)重取決于個(gè)人的效用函數(shù),當(dāng)舞弊成本大于舞弊效益則選擇如實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息;當(dāng)舞弊效益大于舞弊成本則選擇舞弊?;诖?,提出假設(shè)如下:

    假設(shè)3:財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為與負(fù)罪感增加正相關(guān)。

    假設(shè)4:財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為與心理不舒適度增加正相關(guān)。

    (三)采用減少負(fù)面心理影響的方法與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為

    認(rèn)知矛盾理論(Festinger 1962; Cooper and Fazio 1984)指出當(dāng)個(gè)體經(jīng)歷矛盾時(shí)將感到心理不舒服,矛盾導(dǎo)致兩種認(rèn)知或兩種行為之間的競(jìng)爭(zhēng)。如同當(dāng)一個(gè)人吸煙時(shí)明明知道吸煙有害健康一樣,當(dāng)一個(gè)人舞弊時(shí),他自知舞弊是一種錯(cuò)誤行為,必然會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的心理反應(yīng),為了降低這種負(fù)面情緒,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者往往采取各種方法來(lái)降低負(fù)面的心理反應(yīng)程度,方法主要有以下三種:(1)尋找各種合理化借口,如“大家都是這樣做的”;“我的做法不會(huì)傷害任何人”;“可以打法律的擦邊球”;“我沒(méi)有義務(wù)幫助別人”;“這是企業(yè)欠我的”;“我只是暫時(shí)借用這筆錢(qián),以后會(huì)歸還的”;“沒(méi)有人會(huì)因此受到損害”;“我有權(quán)得到更多”;“我是為了做好事”;“一旦度過(guò)難關(guān),我們馬上修正賬簿”等等。(2)自我肯定,認(rèn)知矛盾理論中兩種矛盾的認(rèn)知在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,認(rèn)知中正面的自我肯定情緒被激發(fā),如知道舞弊是錯(cuò)誤行為的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者通過(guò)向慈善機(jī)構(gòu)捐助大量的錢(qián)財(cái)進(jìn)行自我肯定。(3)轉(zhuǎn)變態(tài)度,態(tài)度的轉(zhuǎn)變是認(rèn)知矛盾降低的有效方法之一,當(dāng)個(gè)體在強(qiáng)烈支持原有立場(chǎng)和反對(duì)行為之間矛盾時(shí)會(huì)感到非常不舒服,如果他/她可以轉(zhuǎn)變態(tài)度,如將“舞弊是錯(cuò)誤行為”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔璞滓苍S沒(méi)有那么糟”。那么,他/她的心理不舒適度會(huì)降低。基于以上分析,提出假設(shè)5。

    假設(shè)5:能夠預(yù)知個(gè)人行為將直接導(dǎo)致他人財(cái)務(wù)損失事件和舞弊行為負(fù)相關(guān)。

    三、建立財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者態(tài)度模型

    基于上述假設(shè),結(jié)合認(rèn)知矛盾理論(Festinger 1962; Cooper and Fazio 1984)和道德分離理論(Bandura 1999)構(gòu)建舞弊者行為態(tài)度模型(圖1),該模型描述個(gè)體在財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的思想過(guò)程,模擬一個(gè)CEO、CFO或者企業(yè)的高層管理者在做財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的決策過(guò)程。

    該模型分為三個(gè)層次:第一層,首先假設(shè)存在兩個(gè)前提,舞弊三角中的機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)已經(jīng)存在;財(cái)務(wù)報(bào)告者的態(tài)度、特征(品質(zhì))、道德價(jià)值觀(guān)決定財(cái)務(wù)報(bào)告者沒(méi)有舞弊傾向。第二層,財(cái)務(wù)報(bào)告者進(jìn)行舞弊成本和舞弊收益的分析,如果舞弊成本大于舞弊效益則選擇如實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息;如果舞弊收益大于舞弊成本則選擇舞弊。第三層,如果財(cái)務(wù)報(bào)告者選擇舞弊,他(她)將產(chǎn)生由于舞弊帶來(lái)的負(fù)面的心理影響,他(她)將采取尋找合理化借口、自我肯定、轉(zhuǎn)變態(tài)度等方法降低心理的負(fù)反應(yīng)。

    四、研究方法和數(shù)據(jù)分析

    (一)測(cè)試者與變量選擇

    本文采取兩種方法獲得樣本數(shù)據(jù),一種是召集某高校繼續(xù)教育學(xué)院會(huì)計(jì)系畢業(yè)班學(xué)生參與測(cè)試,他們多為各個(gè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,共有115名學(xué)生參加。首先,請(qǐng)參加測(cè)試的同學(xué)完成兩份調(diào)查問(wèn)卷,然后請(qǐng)測(cè)試者完成一份會(huì)計(jì)學(xué)試卷,按照考試成績(jī)決定測(cè)試報(bào)酬金額,滿(mǎn)分100分,可以得到相應(yīng)的報(bào)酬100元,如果測(cè)試者的會(huì)計(jì)學(xué)考試成績(jī)?yōu)?0分,那么他可以得到相應(yīng)的60元報(bào)酬,但是報(bào)酬的發(fā)放不是按照考試的實(shí)際成績(jī),而是讓測(cè)試者自己申報(bào)取得分?jǐn)?shù),組織者將按照申報(bào)的分?jǐn)?shù)發(fā)放相應(yīng)的報(bào)酬,而不是按照實(shí)際應(yīng)發(fā)放報(bào)酬(考試成績(jī))支付;另外一種是通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)、提交,主要對(duì)象是已經(jīng)畢業(yè)的某高校會(huì)計(jì)系畢業(yè)生,而且現(xiàn)在從事會(huì)計(jì)工作,共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷96份,收回有效問(wèn)卷56份。前種方式主要用于數(shù)據(jù)的取得,后種方式主要用于問(wèn)卷量表的修訂。

    假設(shè)1、假設(shè)2和假設(shè)5研究舞弊行為的獨(dú)立變量為MISR和MISP,MISR為兩分變量,即有或者沒(méi)有舞弊行為,若財(cái)務(wù)報(bào)告者發(fā)生舞弊行為,則值為1,否則值為0;MISP為百分比變量,計(jì)算參加者舞弊與所有的可能性之間的比例關(guān)系,即(報(bào)告收入-實(shí)際應(yīng)得收入)/(100元-實(shí)際應(yīng)得收入),反映參加測(cè)試者決定舞弊的可能性。

    假設(shè)3和假設(shè)4采用的獨(dú)立變量為罪惡感和心理不舒適度,罪惡感(GUIL)的量度分為煩惱、失望、內(nèi)疚、后悔、自我否定、恥辱六級(jí)。不舒適度(DISC)的量度分為煩擾、痛苦、緊張、不安、恐懼五級(jí)。

    其他變量定義如下:

    ATTI—趨向誠(chéng)實(shí)報(bào)告的態(tài)度量度的得分,采用5刻度Likert量表。得分范圍從10到50。得分30為中間值,得分高于30分,說(shuō)明報(bào)告人傾向于發(fā)布真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告;

    MACH—得分基于馬基雅維里性格特征量表,采用5刻度Likert量表,得分范圍從10~50,得分高于30代表高度匹配,性格特征可以用于預(yù)測(cè)舞弊行為的發(fā)生;

    EARN—會(huì)計(jì)測(cè)試中參與者獲得的報(bào)酬金額;

    REPO—參加測(cè)試者報(bào)告的金額;

    TIME—測(cè)試者參加測(cè)試的時(shí)間;

    GUIL—兩次測(cè)試負(fù)罪感的得分差值,第一次為發(fā)表報(bào)告時(shí),第二次為兩個(gè)星期后;

    DISC—兩次測(cè)試心理不舒適度的得分差值,第一次為發(fā)表報(bào)告時(shí),第二次為兩個(gè)星期后;

    RATI—參加測(cè)試者找到合理化借口值為1,否則值為0;

    CHAR—若參加測(cè)試者積極參加慈善公益活動(dòng),值為1,否則值為0。

    (二)財(cái)務(wù)報(bào)告行為各變量的描述性統(tǒng)計(jì)

    表1(見(jiàn)上頁(yè))是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告行為的描述統(tǒng)計(jì)分析,分為最初樣本,實(shí)報(bào)樣本和舞弊樣本三個(gè)部分,實(shí)報(bào)者在測(cè)試中比舞弊者贏得更多的測(cè)試資金(p=0.006),舞弊者在做出報(bào)告決策時(shí)花費(fèi)了更多的時(shí)間(p=0.005),舞弊者實(shí)際獲得的比他們應(yīng)該獲得的平均多出23.03元,實(shí)報(bào)者在影響因素的測(cè)量上變化小于舞弊者,舞弊者反映出負(fù)面心理狀態(tài)的影響增加,如負(fù)罪感、心理不舒適度的增強(qiáng),而對(duì)于自我肯定則在減少。舞弊者比實(shí)報(bào)者更加積極參與慈善活動(dòng)(p=0.045)。

    (三)變量相關(guān)性分析

    通過(guò)Person相關(guān)分析,兩個(gè)舞弊傾向性變量ATTI和MACH相關(guān)度相對(duì)較高。是否舞弊(MISR)和舞弊程度(MISP)均與影響變量(TIME、GUIL、DISC)相關(guān)度較高,說(shuō)明時(shí)間、負(fù)罪感、不舒適感對(duì)是否舞弊及舞弊程度產(chǎn)生影響。

    (四)數(shù)據(jù)分析

    為了驗(yàn)證假設(shè)1、假設(shè)2和假設(shè)5,分析態(tài)度偏好和性格特征是否可以用來(lái)預(yù)測(cè)舞弊行為的發(fā)生,有效的控制手段是否可以減少舞弊行為的發(fā)生,采用兩種類(lèi)型的回歸,(1)對(duì)于獨(dú)立變量(MISR)采用二元邏輯回歸;(2)對(duì)于連續(xù)獨(dú)立變量(MISP)采用多元線(xiàn)性回歸.建立模型如下:

    MISR(orMISP)=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε (1)

    其中:

    MANI—若測(cè)試者操縱數(shù)據(jù),則值為1,否則值為0;

    TIME—測(cè)試者參加測(cè)試的時(shí)間。

    首先分析兩分變量MISR,即財(cái)務(wù)報(bào)告者是否存在舞弊行為,建立Logistic回歸模型:

    MISR=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε (2)

    運(yùn)用spss11.5做Logistic回歸分析數(shù)據(jù)如下:

    再分析程度變量MISP,即參加測(cè)試者決定舞弊的可能性。建立如下多元回歸模型:

    MISP=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε (3)

    為了驗(yàn)證假設(shè)3和假設(shè)4,本文以負(fù)罪感和心理不舒適度為獨(dú)立變量建立多元回歸模型如下:

    GUIL(roDISC)=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4(MISR×ATTI)+β5(MISR×MACH)+ε (4)

    其中:

    GUIL—兩次測(cè)試負(fù)罪感的得分差值,第一次為發(fā)表報(bào)告時(shí),第二次為兩個(gè)星期后;

    DISC—兩次測(cè)試心理不舒適度的得分差值,第一次為發(fā)表報(bào)告時(shí),第二次為兩個(gè)星期后;

    首先分析舞弊負(fù)面心理影響負(fù)罪感GUIL,建立如下多元回歸模型:

    GUIL=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4(MISR×ATTI)+β5(MISR×MACH)+ε (5)

    再分析舞弊負(fù)面影響心理不舒適度DISC,建立如下多元回歸模型:

    DISC=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4(MISR×ATTI)+β5(MISR×MACH)+ε (6)

    五、結(jié)論與啟示

    (一)假設(shè)結(jié)果分析

    假設(shè)1討論舞弊傾向(態(tài)度、特質(zhì))和舞弊行為之間的關(guān)系,假設(shè)1、假設(shè)2和假設(shè)5的測(cè)試結(jié)果見(jiàn)表3和表4,表3運(yùn)用Logistic回歸以是否舞弊(MISR)為獨(dú)立變量,顯示測(cè)試者操縱數(shù)據(jù)(MANI)和是否舞弊(MISR)(p=0.089)、會(huì)計(jì)測(cè)試中參與者所獲報(bào)酬金額(EARN)和是否舞弊(MISR)(p=0.027)顯著負(fù)相關(guān),測(cè)試時(shí)間(TIME)和是否舞弊(MISR)顯著正相關(guān)(p=0.018),測(cè)試者態(tài)度(ATTI)和是否舞弊(MISR)、馬基雅維里性格(MACH)和是否舞弊(MISR)之間沒(méi)有顯著相關(guān)關(guān)系。表4以舞弊比例(MISP)為獨(dú)立變量運(yùn)用線(xiàn)性回歸,顯示測(cè)試者操控?cái)?shù)據(jù)(MANI)和舞弊比例(MISP)顯著負(fù)相關(guān)(p=0.051線(xiàn)性回歸),測(cè)試者態(tài)度(ATTI)和舞弊比例(MISP)在線(xiàn)性回歸中呈顯著負(fù)相關(guān)(p=0.095)。

    假設(shè)3和假設(shè)4討論財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者提供虛假報(bào)告后的心理不舒適度及負(fù)罪感是否發(fā)生變化,表5和表6顯示變量是否舞弊(MISR)和變量負(fù)罪感(GUIL)顯著正相關(guān)(p=0.001),假設(shè)3成立;變量是否舞弊(MISR)和變量不舒適度(DISC)顯著正相關(guān)(p=0.001),假設(shè)4成立。

    假設(shè)1得到部分支持,雖然初始的態(tài)度變量和舞弊可能性之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系,但是與舞弊水平存在最低限度的相關(guān)。態(tài)度變量在消除其他傾向性量度條件下和舞弊水平存在敏感影響。態(tài)度可以影響舞弊程度,但是不能影響是否發(fā)生舞弊。同樣,對(duì)于假設(shè)2發(fā)現(xiàn)馬基雅維利的不擇手段的性格特征和舞弊行為不存在相關(guān)關(guān)系,但是馬基雅維利的不擇手段的性格特征得分和舞弊水平存在輕度負(fù)相關(guān)??傊?,財(cái)務(wù)報(bào)告者態(tài)度和性格特征不能用于判別是否產(chǎn)生舞弊行為,但是可以預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告者的舞弊程度。

    (二)敏感性測(cè)試

    主要進(jìn)行部分舞弊與全部舞弊分析。有的測(cè)試者選擇部分舞弊,如會(huì)計(jì)考試成績(jī)?yōu)?0分,即測(cè)試報(bào)酬為20元,但測(cè)試者虛假報(bào)告27元;而有的測(cè)試者選擇全部舞弊,即無(wú)論測(cè)試者考試成績(jī)多少,均報(bào)告最高值30元,故將樣本分為三個(gè)組,實(shí)報(bào)(n=78)、部分舞弊(n=22)、全部舞弊(n=15),重新運(yùn)行等式1和等式2分別采用樣本實(shí)報(bào)和部分舞弊(n=100)、實(shí)報(bào)和全部舞弊(n=93)。

    對(duì)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的等式1,采用全部舞弊樣本時(shí)結(jié)果和沒(méi)有區(qū)分部分舞弊與全部舞弊時(shí)結(jié)果一樣,采用部分舞弊樣本時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告者態(tài)度和舞弊程度之間存在弱負(fù)相關(guān)關(guān)系(p=0.063)。

    對(duì)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊影響的等式2,兩個(gè)樣本存在較大差異,是否舞弊(MISR)和不舒適度(DISC)全部舞弊樣本不存在顯著相關(guān)關(guān)系(p=0.18),部分舞弊樣本存在顯著相關(guān)關(guān)系(p=0.001)。

    總之,無(wú)論正面的還是負(fù)面的影響對(duì)于部分舞弊者的敏感程度均大于對(duì)于全部舞弊者。

    (三)結(jié)論與建議

    認(rèn)知矛盾理論和道德分離理論很好地解釋財(cái)務(wù)報(bào)告者的舞弊行為,本文發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的犯罪感和心理不舒適度水平明顯高于真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者,而且隨著尋找合理化借口的難度加大,財(cái)務(wù)報(bào)告提供者的舞弊傾向會(huì)顯著下降。建議通過(guò)減少財(cái)務(wù)報(bào)告提供者合理化借口;讓財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者感覺(jué)舞弊只能使情況變得更糟;讓舞弊者明白舞弊行為會(huì)給他人造成難以彌補(bǔ)的損失等干預(yù)措施來(lái)有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的發(fā)生。

    [課題基金:江蘇省教育廳高校哲學(xué)與社會(huì)科學(xué)研究基金,基金號(hào):2013SJD630074;江蘇省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金,基金號(hào):15GLB004;教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金,基金號(hào):11YJA870007。]

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    (作者單位:河海大學(xué) 江蘇常州 213022)

    (作者簡(jiǎn)介:陳燕麗,河海大學(xué)企業(yè)管理學(xué)院教師,博士,講師職稱(chēng),主要研究方向?yàn)楣芾砜茖W(xué)與工程、財(cái)務(wù)管理。)

    (責(zé)編:賈偉)

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