交互分配法在生產(chǎn)制造企業(yè)中的應(yīng)用

劉洋

交互分配法在生產(chǎn)制造企業(yè)中的應(yīng)用

劉洋

摘要：在制造企業(yè)中，生產(chǎn)車間一般可以分為輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用必須單獨進行歸集，采用科學的方法將其分配記入受益對象中。目前，我國輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要采用直接分配法、交互分配法等。在制造企業(yè)中，輔助生產(chǎn)費用的分配是輔助生產(chǎn)費用核算的重要環(huán)節(jié)，準確分配輔助生產(chǎn)費用，影響到產(chǎn)品成本核算的準確性和及時性，也會影響到損益確定的準確性。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；交互分配法；輔助生產(chǎn)費用

一、交互分配法相關(guān)概述

交互分配法是為了更好的計算輔助部門的費用，它的計算很簡便，根據(jù)相關(guān)部門提供的勞務(wù)或者產(chǎn)品價格對內(nèi)進行分配，分配過程要細心操作，計算要準確，再對外進行分配，這種方法得分兩次，按采購的實際價格第一次分配，這是對內(nèi)進行分配；第二次分配比較麻煩，應(yīng)該進行調(diào)整，把部門消耗的費用計算進去，然后再分配。確保賬戶沒有余額。

優(yōu)點：分配的結(jié)果的準確，誤差比較小。

缺點：計算兩次分配率，增加了核算工作量。

二、交互分配法的缺陷

將交互分配法與代數(shù)分配法結(jié)合起來，這會使分配結(jié)果更加的準確，誤差較小，但這里也存在個問題，就是當部門多，需設(shè)立方程的未知數(shù)就多，建立的方程組也就越多，方程式、未知數(shù)都很多，這不利于人們的計算。因此，應(yīng)該從實際出發(fā)，合理準確地將交互分配法和代數(shù)分配法結(jié)合起來運用，更好的進行會計核算。

三、交互分配法在制造企業(yè)運用中存在問題的分析

在制造企業(yè)中采用交互分配法，交互分配的費用分配率是按照交互分配前的待分配費用計算的，不是實際成本計算，因此，分配結(jié)果有誤差。

四、輔助生產(chǎn)費用交互分配法的改進

在某個制造企業(yè)中，供水車間費用2400元，配電車間費用4800元，其他如表格所示：

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第一步：交互分配，求分配率

分配率（配電）=4800÷5800=0.83元/度

分配率（供水）=24000÷1800=1.333元/度

供水（電費）=0.83×400=332元

配電（水費）=1.333×200=266.6元

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（配電） 266.6

—輔助生產(chǎn)成本（供水） 332

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（配電） 332

—輔助生產(chǎn)成本（供水） 266.6

第二步：對外分配

配電車間對外的費用=4800+266.6-332=4734.6元

配電車間對外的分配率=4734.6÷（5800-400）≈0.88元/度

生產(chǎn)部門（電費）=0.88×5000=4400元

管理部門（電費）=4734.6-4400=334.6元

供水車間對外的費用=2000+332-266.6=2065.4元

供水車間對外的分配率=2065.4÷（1800-200）= 1.29元/噸

生產(chǎn)部門（水費）=1.29×1000=1290元

管理部門（水費）=1.29×400=516元

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本5849.25

管理費用950.95

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—配電4734.6

—輔助生產(chǎn)成本—供水2065.4

交互分配法該進行如下改進：

注意成本明細表，將分配進來的費用再做對外分配，使生產(chǎn)成本明細保持平衡。調(diào)整費用，合理分配。

第一步：分配率

配電車間的分配率=4800÷5800=0.83元/度

供水車間分配的電費=0.83×400=332元

基本生產(chǎn)車間分配的電費=0.83×5000=4150元

管理部門分配的電費=0.83×200=166元

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本4150

—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 332

管理費用318

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（配電車間） 4800

供水車間的分配率=2400÷1800=1.333元/噸

配電車間（水費）=1.333×200=266.6元

基本生產(chǎn)車間=1.333×1000=1333元

管理部門=1.333×400=533.2元

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1333

—輔助生產(chǎn)成本（配電車間） 533.2

管理費用533.8

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 2400

第二步：二次分配。它的操作流程在第一次交互分配之后，各個賬戶仍然存在余額，這是不允許的。有分配進來的水費266.6元在配電車間明細賬中；供水車間分配進來的電費為533.2元，需要再在輔助生產(chǎn)車間以外的每個單位之間進行分配。

二次分配的分配率（配電）=266.6÷（5800-400）≈0. 05元/度

基本生產(chǎn)車間（電費）=0.05×5000=250元

管理部門（電費）=266.6-250=16.6元

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本250

管理費用16.6

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—配電車間266.6

二次分配的分配率（供水）=533.2÷（1800-200）= 0.33325元/度

基本生產(chǎn)車間（電費）=0.33325×1000=333.25元管理部門=533.2-333.25=199.95元

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本333.25

管理費用199.95

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間533.2

基本生產(chǎn)成本=4150+1333+250+333.25=5849.25元

管理費用=516+266.6+16.6+199.95=950.95元

交互分配法應(yīng)該分清楚加入數(shù)和減出數(shù)，分清楚哪些費用是需要轉(zhuǎn)出的，哪些費用是需要轉(zhuǎn)進來的，確保經(jīng)濟利益不能流失?；驹砭褪窍葘o助生產(chǎn)車間內(nèi)部做分配，再對輔助生產(chǎn)車間外部做分配的一種分配方法。注意計算的準確性，未來企業(yè)大都采用會計電算化，預(yù)測未來輔助生產(chǎn)費用的計算就相對簡單了！

參考文獻：

［1］江希和，向有才.成本會計教程［M］.北京：高等教育出版社，2008.

［2］財政部資格評價中心.初級會計實務(wù)［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

［3］中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理［M］.北京:經(jīng)濟科學出版社，2008.

作者單位：（哈爾濱金融學院）