物流成本核算理論及問題初探

陳文菱

物流成本核算理論及問題初探

陳文菱

物流成本管理成為企業(yè)物流管理的一個核心內(nèi)容，有專家指出，“物流既是主要成本的產(chǎn)生點(diǎn)，又是降低成本的關(guān)注點(diǎn)”，物流是“經(jīng)濟(jì)的黑暗大陸”。加強(qiáng)物流成本的研究管理對提高物流活動經(jīng)濟(jì)效益勢在必行。

物流成本；發(fā)展理論；核算方法

一、國際物流成本核算的主要理論

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，在國際市場的競爭變得越來越激烈的情況下，隱藏著很大可降低成本空間的物流領(lǐng)域也越來越受到人們的重視。不論在國內(nèi)還是國外，越來越多的專家學(xué)者開始專門研究物流領(lǐng)域的物流成本。為了從根本上認(rèn)識物流成本，對物流成本的理論研究就成為人們研究的主要方面。

1.物流成本冰山學(xué)說

日本早稻田大學(xué)的教授西澤修提出物流成本冰山說。冰山說是指人們不完全掌握物流成本的全部內(nèi)容，一說起物流成本大家能夠想起的就像露出海面的冰山一角，卻看不見大部分深藏在海水里面的冰山，然而真正主要的物流成本就是深藏在海水里面的冰山。

在通常情況下，企業(yè)設(shè)立的會計(jì)科目之中，只包含花在外部的運(yùn)輸以及租用倉庫的成本費(fèi)用，這些在全部物流成本費(fèi)用中只占冰山一角的費(fèi)用列入成本。企業(yè)使用自身的交通工具進(jìn)行運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用、使用自身的倉庫存儲貨物的費(fèi)用、以及利用自身的員工進(jìn)行貨物的裝載、卸載以及包裝等方面的費(fèi)用都沒有歸入物流成本費(fèi)用之中。而實(shí)際情況是，企業(yè)花在內(nèi)部之中的物流費(fèi)用比企業(yè)花在外部的物流費(fèi)用要多很多，內(nèi)部的物流成本費(fèi)用才是總物流成本費(fèi)用的大部分。該學(xué)說理論如表1所示：

表1　冰山學(xué)說構(gòu)成表

2.第三利潤源學(xué)說

第三個利潤源學(xué)說也是由日本早稻田大學(xué)的教授西澤修提出來的。從經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展來看，出現(xiàn)過三個利潤源：第一利潤源是指在產(chǎn)品供不應(yīng)求的階段，無論生產(chǎn)多少產(chǎn)品都能夠銷售出去，一次生產(chǎn)銷售的過程所創(chuàng)造出來的剩余價(jià)值；第二利潤源指的是在產(chǎn)品供過于求的階段，第一利潤源已經(jīng)無法再創(chuàng)造出更大的利潤，這時(shí)候就需要依靠科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步來創(chuàng)造出更大的利潤價(jià)值；第三利潤源則是在第一、第二利潤源都已經(jīng)達(dá)到極限，無法創(chuàng)造出更大利潤之時(shí)，新興崛起的物流領(lǐng)域。

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的市場競爭也越來越激烈，各個企業(yè)的市場占有率也是有限的。當(dāng)市場占有率到達(dá)一定的上限時(shí)，就不能夠通過擴(kuò)展市場來提高利潤。同時(shí)，物流成本費(fèi)用在企業(yè)總成本費(fèi)用中占了很大的比例，這時(shí)如果能夠降低物流成本費(fèi)用，企業(yè)就找到了新的利潤增長方法，就很大程度地提高企業(yè)的利潤。

3.“黑大陸”學(xué)說

黑大陸學(xué)說是由美國著名的管理學(xué)專家彼得F.德魯克在1962提出來的。黑大陸主要指出了在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況下，許多企業(yè)沒有真正地重視物流管理，而物流成本費(fèi)用的管理則是發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的提高利潤能力的重要手段。在我們一般的財(cái)務(wù)會計(jì)體系中，把生產(chǎn)成本以及管理、營業(yè)和財(cái)務(wù)費(fèi)用歸為生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用，然后再按照不同的支付形態(tài)將營業(yè)費(fèi)用分門別類。所以，在最后的利潤表中我們能夠看到的物流成本費(fèi)用在全部的銷售額之中所占比例十分小。這也就意味著，沒有意識到物流成本管理的重要性，這也就是物流領(lǐng)域?yàn)槭裁幢环Q作“黑大陸”的原因。

4.效益悖反論

根據(jù)悖反內(nèi)容不同，分為兩種情況：

（1）物流成本與服務(wù)水平的效益悖反

物流成本與服務(wù)水平之間的效益悖反，是指物流成本與服務(wù)水平之間存在著一個非線性的關(guān)系。而物流管理的目的就是為了降低物流成本，但是在現(xiàn)在的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)水平條件下，高質(zhì)量的服務(wù)水平必然和高物流成本相對應(yīng)。如果降低物流成本，那么相應(yīng)的服務(wù)水平也會下降，這就是二者之間的悖反關(guān)系。

（2）物流功能之間的效益悖反

物流功能之間的效益悖反，指的是在物流領(lǐng)域中，若干要素之間存在的損益的矛盾，也就是說如果優(yōu)化其中一個或幾個功能要素，要素利益發(fā)生同時(shí)，另外一個或者幾個功能要素的利益就會發(fā)生損失。反之亦然。比如，產(chǎn)品的廣告宣傳問題，在產(chǎn)品的銷量和售價(jià)不變的前提下，假設(shè)其他的因素也不變，那么在廣告宣傳上少花一分錢，這個少花的錢就肯定會轉(zhuǎn)到收益上面來，廣告宣傳費(fèi)越省，利潤就會越高。然而，當(dāng)產(chǎn)品開始銷售后，因?yàn)楫a(chǎn)品的宣傳力度不夠，購買產(chǎn)品的人群就會減少，就會造成產(chǎn)品的滯銷，帶來利益的損失。很明顯，廣告宣傳費(fèi)的節(jié)省是以損失其他因素為代價(jià)的。

二、國內(nèi)物流成本核算研究的主要理論

1.成本控制論

物流系統(tǒng)成本提出了具有效益悖反功能的物流的不同方面的成本為基礎(chǔ)的物流系統(tǒng)和系統(tǒng)成本效益，是解決物流效益悖反的關(guān)鍵。這就需要與物流業(yè)務(wù)的企業(yè)管理系統(tǒng)物流一體化。系統(tǒng)化的物流有兩層含義：一是物流運(yùn)輸、倉儲、包裝、送貨以及加工和流通的信息等的聯(lián)系，相互影響，相互制約，互相結(jié)合，協(xié)調(diào)運(yùn)作和合作產(chǎn)生新的總功能的功能；二是由相互關(guān)聯(lián)的整體相互制約形成的內(nèi)部供應(yīng)鏈的物流企業(yè)。物流是一個系統(tǒng)性的物流，它強(qiáng)調(diào)以提高整體效率來降低物流的總成本，重點(diǎn)是對物流的系統(tǒng)研究，從系統(tǒng)的角度來找出企業(yè)的盈利能力，減少物流成本費(fèi)用。因此，物流的各個部分作為一個不可分割的整體，是以降低物流成本總費(fèi)用為目標(biāo)的，以尋求整體的各個方面的總成本最低。總的物流成本費(fèi)用是物流成本控制的核心目標(biāo)，而不是功能性的費(fèi)用。

2.財(cái)務(wù)模式論

我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，還沒有對物流成本進(jìn)行獨(dú)立的核算，而是根據(jù)不同的界定將物流成本費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、材料采購、制造費(fèi)用等不同的賬戶中去。尚未對物流成本費(fèi)用以及其形成機(jī)制和構(gòu)成有一個統(tǒng)一的界定。所以，在這方面的研究，通常都借鑒國外的各種觀點(diǎn)及經(jīng)驗(yàn)。

三、物流成本的核算

隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭越來越激烈，只有不斷地降低生產(chǎn)成本，提高利潤率，才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。由于物流成本占企業(yè)總成本的很大一部分，這就要求企業(yè)對自身的物流成本進(jìn)行精確而合理的核算。

1.企業(yè)物流成本核算釋放的正能量

進(jìn)行企業(yè)物流成本核算有其積極作用，至少能從以下幾方面釋放正能量：

（1）有助于反映物流成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。物流成本核算能從整體上把握企業(yè)的物流成本，有助于計(jì)算出物流成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，從而加強(qiáng)企業(yè)對物流成本的控制

（2）有助于找出物流活動中存在的問題。通過對具體物流成本的計(jì)算，可以找出物流活動中存在的問題，從而為以后更好地進(jìn)行營運(yùn)活動提供可靠的信息。

（3）有助于各部門物流成本的對比。對不同的部門進(jìn)行物流成本核算，可以準(zhǔn)確地計(jì)算出不同部門之間的物流成本，從而評估各個部門的績效成果。

（4）有助于了解相關(guān)設(shè)備或工具的損耗情況。對某一設(shè)備或工具進(jìn)行物流成本的核算，可以準(zhǔn)確地把握該設(shè)備或工具的具體損耗情況，以便提高物品的使用效率，達(dá)到降低成本的目的。

（5）有助于制定不同客戶物流服務(wù)計(jì)劃。對具體的服務(wù)客戶進(jìn)行物流成本的核算分析，有助于企業(yè)針對不同物流服務(wù)層次的客戶制定出相應(yīng)的計(jì)劃。

（6）有助于不同時(shí)期物流成本的比較。對具體的成本項(xiàng)目進(jìn)行物流成本核算，通過比較不同期間的成本增減情況，可以找到相應(yīng)的原因。

（7）有助于檢查物流預(yù)算管理的執(zhí)行情況。對實(shí)際的物流成本進(jìn)行核算，可以檢測出物流管理預(yù)算的具體實(shí)施情況。

2.我國企業(yè)物流成本核算存在的問題

（1）沒有設(shè)置一個獨(dú)立的會計(jì)科目。隨著我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，物流行業(yè)也得到迅速地發(fā)展。但是，在我國物流行業(yè)仍然算是一個剛剛興起的行業(yè)。所以，在我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，還沒有為物流成本核算開設(shè)一個專門的會計(jì)賬戶和科目，而是把物流成本按照不同的付出方式分?jǐn)偟街圃熨M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、材料采購等會計(jì)科目中去，在分?jǐn)偤怂愕倪^程中經(jīng)常會出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況，這就為真實(shí)的物流成本的正確核算帶來了很大的不方便。

（2）構(gòu)成部分還具有很大的不確定性。在我國現(xiàn)階段，到底哪一些費(fèi)用應(yīng)該歸集到物流成本費(fèi)用里面來，哪一些費(fèi)用又不能算作物流成本費(fèi)用，還尚無定論。這就造成了物流成本核算的不精確性和多樣性。不同的企業(yè)可能采取的歸集的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。一個企業(yè)認(rèn)為某種費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是物流成本費(fèi)用，而另一個企業(yè)則可能沒有將其歸集到物流成本費(fèi)用里面來。這種不確定性就導(dǎo)致了會計(jì)資料和會計(jì)處理在某種程度上的不一致性，也會影響到對物流成本核算的正確處理，也會影響到企業(yè)最終的利潤結(jié)構(gòu)。

（3）核算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國物流成本核算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一引起的結(jié)果，與物流成本的構(gòu)成部分不統(tǒng)一導(dǎo)致的結(jié)果是類似的，這會讓不同的企業(yè)之間的物流成本核算計(jì)算結(jié)果缺乏可比性，最終會影響到企業(yè)正確的利潤結(jié)果，無法給會計(jì)信息使用者正確可靠的信息。

（4）制度還不夠完善。我國關(guān)于物流成本核算的制度還不夠成熟，缺乏一個完整系統(tǒng)的制度指導(dǎo)，操作起來難度也大。從而導(dǎo)致物流成本的核算顯得十分的復(fù)雜，并且最終得出的結(jié)果也是不完備的，起不到會計(jì)信息應(yīng)有的作用。

（5）信息不夠準(zhǔn)確。由于我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會計(jì)制度無法對物流成本信息進(jìn)行準(zhǔn)確、統(tǒng)一、完整的歸集和分配，導(dǎo)致了物流成本信息的不準(zhǔn)確性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性。

（6）缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員。雖然我國財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)和專業(yè)水平得到了飛速的發(fā)展和提升，但是由于知識體系之中沒有關(guān)于物流成本核算的相應(yīng)內(nèi)容，導(dǎo)致現(xiàn)在缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員來處理物流成本核算的相關(guān)問題。

［1］鮑新中.崔巍.物流成本管理與控制［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2012.

［2］于富生.黎來芳.成本會計(jì)學(xué)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

［3］顧煜.物流成本管理研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文，2010.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院）