環(huán)境管理會計(jì)信息披露意愿研究

廖莎

摘 要：隨著社會公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，揭示環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境資源的利用情況，是當(dāng)前治理環(huán)境問題的必然要求，也是社會公眾、投資者、企業(yè)管理者及國家進(jìn)行決策的不可缺少的重要信息。文章對我國環(huán)境信息披露進(jìn)行了動因分析和現(xiàn)狀分析，同時通過對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的調(diào)查研究，針對目前貴州省企業(yè)在披露環(huán)境會計(jì)信息披露中存在的許多亟待解決的問題，提出了幾點(diǎn)思考和措施，以促進(jìn)和完善環(huán)境會計(jì)信息披露。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；環(huán)境會計(jì)；政府

貴州省作為資源大省和旅游大省，旅游業(yè)和工業(yè)是其主要的發(fā)展行業(yè)。然而近年來，水土流失、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快，是其經(jīng)濟(jì)所面臨的主要問題。作為國民經(jīng)濟(jì)主要部分的非上市公司不但是導(dǎo)致環(huán)境問題的最主要責(zé)任者，其自身生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面也受到了環(huán)境的影響。因此，必須了解目前貴州省內(nèi)非上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的意愿和影響因素，針對其問題提出相關(guān)政策建議。

一、環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)文獻(xiàn)回顧

國外在環(huán)境管理會計(jì)信息披露方面的研究早上中國。Leventis（2004）對上市公司自愿披露的環(huán)境管理會計(jì)信息進(jìn)行了研究，將上市公司自愿披露的環(huán)境管理會計(jì)信息分為公司環(huán)境信息、社會責(zé)任信息和財務(wù)信息，而Agca & nder（2007）將上市公司自愿披露的環(huán)境管理會計(jì)信息劃分為戰(zhàn)略性信息、財務(wù)信息和非財務(wù)信息。Leane Ward（2008）對環(huán)境管理會計(jì)信息披露的模式進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)，公司更傾向于選擇網(wǎng)站來披露環(huán)境管理會計(jì)信息，年報中披露的環(huán)境管理會計(jì)信息和社會責(zé)任信息十分有限。C.M.Tam（2012）研究認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)信息的披露會或多或少的影響到企業(yè)的經(jīng)營管理。國外學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息的揭示內(nèi)容包括：會計(jì)和財務(wù)方面的信息、環(huán)境訴訟方面的信息、環(huán)境污染方面的信息、其他方面的信息；其認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息的披露主要受公司規(guī)模、公司績效、行業(yè)類型和公司負(fù)債程度的影響。

與國外企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露相比，我國還處十初級階段，對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露行為缺乏明確的指引，并缺乏剛性要求。孟凡利（1999）提出了環(huán)境管理會計(jì)信息披露的基本框架和主要內(nèi)容。魏素艷和肖淑芳（2002）研究了環(huán)境管理會計(jì)信息披露的影響因素。之后的學(xué)者主要研究披露環(huán)境管理會計(jì)信息對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的分析。張俊瑞（2008）研究認(rèn)為，上市公司社會環(huán)境意識和環(huán)境會計(jì)信息披露關(guān)注有所增強(qiáng)，受到環(huán)境會計(jì)信息披露的壓力，大型企業(yè)和盈利能力較好的企業(yè)更傾向于自愿披露環(huán)境管理會計(jì)信息。此外，由于缺乏強(qiáng)制性披露規(guī)范，企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)信息披露狀況不理想。

二、理論研究及必要性分析

1.理論分析

對于環(huán)境管理會計(jì)信息披露的理論非常多，本文主要從可持續(xù)發(fā)展理論和效益理論來對環(huán)境管理會計(jì)信息披露問題進(jìn)行研究。（1）可持續(xù)發(fā)展理論。傳統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展理論范圍非常廣泛，從企業(yè)的角度來看主要是只企業(yè)的發(fā)展兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，而從環(huán)境管理會計(jì)信息披露方面來考慮，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，決定了企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露，可持續(xù)發(fā)展理論是進(jìn)行環(huán)境管理會計(jì)信息披露的根源，也對環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了界定，同時也是披露環(huán)境會計(jì)信息的目標(biāo)。（2）效益理論。效益理論是指社會效益、環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。社會為企業(yè)的發(fā)展提供平臺和資源，同時也是企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)者，企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)社會責(zé)任，而環(huán)境會計(jì)信息披露正是為了實(shí)現(xiàn)這三種效益的統(tǒng)一。

2.必要性分析

企業(yè)的發(fā)展離不開社會，企業(yè)消耗社會資源，為社會提供消費(fèi)品，在獲取利益的同時對社會環(huán)境予以關(guān)注，既是為了實(shí)現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，承擔(dān)社會責(zé)任，也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。隨著人們需求的多元化和市場商品多樣化，企業(yè)為滿足社會需求，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，必然在一定程度上影響著我們賴以生存的環(huán)境，企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露既是社會公眾和政府的要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的要求。

眾所周之，非上市公司是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，這些非上市公司是否愿意披露環(huán)境管理會計(jì)信息，是否愿意接受社會的監(jiān)督、管理是值得研究的。貴州礦產(chǎn)資源豐富，是著名的礦產(chǎn)資源大省，環(huán)境保護(hù)對于貴州省有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。貴州省的非上市公司是否愿意披露環(huán)境管理會計(jì)信息，接受社會的廣泛監(jiān)督是值得研究的。因此，本文將以貴州省非上市公司為例，對環(huán)境管理會計(jì)信息披露意愿進(jìn)行研究。

三、我國環(huán)境管理會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

目前，對于環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)是部分特定的主體，并且大多數(shù)企業(yè)只需向政府及環(huán)保部門進(jìn)行報告，對于環(huán)境的修復(fù)支出及相關(guān)成本的記錄也不完善。此外，社會公眾對于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息并不了解，而且對企業(yè)在環(huán)境方面的支出并不關(guān)心。在環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容方面，國家的政策法規(guī)在其披露內(nèi)容方面的規(guī)定較少，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況有選擇性的進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。在披露方式上，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露主要是體現(xiàn)在會計(jì)報表附注。

我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境風(fēng)信息披露的公司主要是上市公司，且主要是以會計(jì)報表附注的形式披露。國內(nèi)對于環(huán)境管理會計(jì)信息披露意愿主要以上市公司為對象進(jìn)行研究，對構(gòu)成國民經(jīng)濟(jì)主體的非上市公司并未進(jìn)行深入研究，大部分文章僅集中在關(guān)于披露內(nèi)容與披露方式的理論探討上，對環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素以及非上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露意愿研究的文章非常少。

四、問卷調(diào)查結(jié)果

以作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分的上市公司為調(diào)查對象，了解貴州省非上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露意愿。通過對這些公司的在職員工的調(diào)查研究，用以說明貴州省非上市公司在環(huán)境管理會計(jì)信息披露方面的影響因素和意愿。

1.企業(yè)對于相關(guān)環(huán)境支出的項(xiàng)目及是否單獨(dú)立賬。62.4%的非上市公司設(shè)立排污支出，57.3%的企業(yè)設(shè)立按現(xiàn)行法規(guī)要求對原有設(shè)備的改造支出，51.9%的企業(yè)設(shè)立信投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出，47.8%的企業(yè)設(shè)立臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出，43.3%的企業(yè)設(shè)立因違反環(huán)境法規(guī)而被處的罰款，40.4%的企業(yè)設(shè)立綠化支出。貴州省部分非上市公司對環(huán)境支出進(jìn)行計(jì)量，對其或有賬項(xiàng)設(shè)置科目，公司對于環(huán)境會計(jì)的計(jì)量有一定的意識，但不全面。

2.企業(yè)對于環(huán)境信息披露的看法。73.9%的非上市公司認(rèn)為企業(yè)有必要披露環(huán)境污染和環(huán)境治理方面的會計(jì)信息，71.0%認(rèn)為企業(yè)有必要披露企業(yè)環(huán)境治理政策方面的信息，66.6%認(rèn)為企業(yè)有必要披露廢棄物利用情況的信息，70.7%認(rèn)為企業(yè)有必要披露污染排放和治理情況的信息，53.5%認(rèn)為企業(yè)有必要披露環(huán)境投資方面的信息，38.9%認(rèn)為企業(yè)有必要披露環(huán)境收入方面的信息，12.1%認(rèn)為沒有披露環(huán)境信息的必要。貴州省大部分非上市公司認(rèn)為需要披露環(huán)境管理會計(jì)信息，但是對于環(huán)境會計(jì)信息披露方面的內(nèi)容并沒有一致的意見。此外，還有少數(shù)公司認(rèn)為企業(yè)沒有必要披露環(huán)境會計(jì)信息，可能是基于對貴州省內(nèi)環(huán)境質(zhì)量較好，并沒有對生產(chǎn)、生活產(chǎn)生影響的原因，所以其意識不強(qiáng)烈。

3.企業(yè)認(rèn)為披露環(huán)境信息的原因。27.1%的非上市公司認(rèn)為是迫于政府監(jiān)管部門的要求，35.4%的非上市公司為樹立良好的環(huán)保工作形象，12.4%的非上市公司迫于公眾或環(huán)保組織的壓力，33.8%的非上市公司認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺披露環(huán)境信息。貴州省內(nèi)非上市公司對于環(huán)境管理會計(jì)信息披露的原因沒有產(chǎn)生一致的意見，原因不明朗。

4.環(huán)境對企業(yè)的影響。78.7%的非上市公司職工認(rèn)為環(huán)境治理可改善職工的工作環(huán)境，86.3%認(rèn)為可改善企業(yè)的形象和提高企業(yè)的知名度，61.8%認(rèn)為可減少企業(yè)的排污費(fèi)支出，51.3%認(rèn)為環(huán)境治理會提高企業(yè)的成本費(fèi)用支出，32.8%認(rèn)為認(rèn)為環(huán)境治理的經(jīng)濟(jì)效益較小，主要是社會效益。貴州省內(nèi)大部分非上市公司能夠意識到環(huán)境對于企業(yè)的影響，但仍然有部分公司認(rèn)為環(huán)境不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。需要了解的是環(huán)境管理對于企業(yè)來說是公司可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

（1）認(rèn)為我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)的前提。33.8%的非上市公司認(rèn)為是政府的強(qiáng)制命令，49.7%認(rèn)為需要對企業(yè)管理者進(jìn)行環(huán)保教育，30.9%認(rèn)為應(yīng)該加大對環(huán)境污染的處罰力度，5.7%認(rèn)為是其他。貴州省非上市公司對于實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)的前提較為清楚。

據(jù)調(diào)查研究可知，貴州省非上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露意愿較強(qiáng)，整體披露情況一般，對于部分環(huán)境會計(jì)信息單獨(dú)設(shè)立賬戶，但是其信息披露的動力不足。

五、政策建議

1.加強(qiáng)政府監(jiān)管職能，健全環(huán)境管理會計(jì)信息披露制度，對于環(huán)境管理力度大的企業(yè)采取獎勵措施。貴州省作為資源大省，也是空氣的自然凈化器，保護(hù)省內(nèi)的自然環(huán)境刻不容緩。作為公司主體的非上市公司，在貴州省內(nèi)的生產(chǎn)活動對于環(huán)境產(chǎn)生重大影響，然而在部分企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息往往采取對自己有利的方面進(jìn)行披露或者披露不全面，甚至不披露環(huán)境會計(jì)信息，政府部門應(yīng)健全會計(jì)制度，強(qiáng)制企業(yè)披露部分與環(huán)境相關(guān)的重要信息，同時將環(huán)境會計(jì)納入會計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)有法可依，有制可循。

2.提高管理層環(huán)境管理意識，強(qiáng)調(diào)環(huán)境對于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的影響。在采取強(qiáng)制措施的同時，應(yīng)同樣強(qiáng)調(diào)環(huán)境對于企業(yè)的影響。貴州省作為資源大省和旅游大省，大部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴于當(dāng)?shù)氐馁Y源，此外，也應(yīng)注意自身的生活環(huán)境。因此，政府應(yīng)對企業(yè)高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其意識到環(huán)境對于企業(yè)發(fā)展的重要性，自覺保護(hù)環(huán)境。

3.加大環(huán)境宣傳力度，讓民眾意識到環(huán)境對于自身生產(chǎn)、生活的影響，從而在消費(fèi)上支持實(shí)施環(huán)境保護(hù)的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源主要是民眾的消費(fèi)，民眾的支持會使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績更好，反之，則會使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績下滑。民眾作為消費(fèi)的主體，更應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對本地環(huán)境的影響，在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益的同時，也應(yīng)注意環(huán)境保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]John P. Surma.Accounting For Environmental Costs a Hazardous Subject[J].Journal of Accountancy，1999，（3）：51-55 .

[2]Eng L L， Mak Y T. Corporate governance and voluntary disclosure [J]. Journal of AcSTAnting and Public Policy， 2003， （22）： 325-345.

[3]魏素艷，肖淑芳.環(huán)境會計(jì)信息披露的有關(guān)問題[A].北京理工大學(xué)學(xué)報，2002， （1）： 65-69.

[4]劉海英.環(huán)境會計(jì)信息披露研究綜述與展望[J].財會月刊，2010（3）：67-69.

[5]蔣麟鳳.我國環(huán)境會計(jì)信息披露動因研究[J].財會通訊，2011（1）：26-28.

[6]黃婦嬌.環(huán)境會計(jì)： 理論綜述與啟示[J].會計(jì)研究，2013（2）：3-10.