淺談高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

辛晨

摘 要 當(dāng)前社會(huì)對(duì)教育的重視程度，以及教育的飛速發(fā)展都意味著我們需要在高校的管理上投入更多的時(shí)間與精力，而內(nèi)部審計(jì)作為高校管理中的重要組成部分，也應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐協(xié)調(diào)發(fā)展。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)暴露出來的缺點(diǎn)意味著它已經(jīng)不能滿足高?？焖侔l(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該尋找新的突破口，向新型審計(jì)轉(zhuǎn)變，本文簡(jiǎn)單分析了高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性和著手點(diǎn)，并提出了幾點(diǎn)轉(zhuǎn)型方法。

關(guān)鍵詞 高校內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 著手點(diǎn) 方法

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定與成熟，內(nèi)部審計(jì)由剛開始服務(wù)于“政府審計(jì)”的基礎(chǔ)和使用“行政模式”的管理方法顯得過于局限，這使得高校在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)上過于注重固定資產(chǎn)的價(jià)值和完整性，偏離了有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性的審計(jì)，形成了以“監(jiān)督主導(dǎo)型”為核心的高校內(nèi)部審計(jì)，從而忽略了“服務(wù)主導(dǎo)型”方面的審計(jì)。而高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型就是由“監(jiān)督主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。這不僅有利于提高高校資源管理方面的效率，更有助于高校在高競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的全面、協(xié)調(diào)、健康的發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的原因

（一）提高有限資源的使用效率

當(dāng)前教育資源分布的不合理，需要我們讓有限的資源發(fā)揮出最大的效用。而在一些相對(duì)落后的西部地區(qū)，教育專項(xiàng)撥款被一些高層領(lǐng)導(dǎo)層層扣留，剩余的資源也存在浪費(fèi)，使用中也多見不盡合理之處。這些使本來已經(jīng)尖銳的東西部教育矛盾更加嚴(yán)重，基本高校教育質(zhì)量得不到保證，地區(qū)發(fā)展也難以跟上東部發(fā)達(dá)地區(qū)的步伐。當(dāng)然，如果高校資金來源的大部分不僅僅局限于國家財(cái)政撥款，而是有更多的資金渠道來維持學(xué)校的穩(wěn)健發(fā)展，資金實(shí)力雄厚的話，這一矛盾也可以得到相應(yīng)的緩解。其次就是高校要切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)、明確資金的使用途徑以及學(xué)校的管理架構(gòu)，制定適合自己學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)策略，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)資源的不良使用渠道并加以糾正阻止。

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

隨著會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)行業(yè)對(duì)電算化依賴程度的提升，傳統(tǒng)手工記賬出現(xiàn)的差錯(cuò)也不再是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。相比許多公司企業(yè)，高校的日常交易業(yè)務(wù)也比較單一簡(jiǎn)單，監(jiān)督控制水平的要求也相對(duì)低得多。如果和過去一樣將“監(jiān)督主導(dǎo)型”仍然作為高校內(nèi)部審計(jì)的工作基礎(chǔ)，那么內(nèi)部審計(jì)存在的必要性就會(huì)大打折扣。在內(nèi)部審計(jì)給高校帶來一定好處的同時(shí)，我們也應(yīng)該考慮成本和利益原則是否匹配。在當(dāng)今的信息一體化、公正化和透明化的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該作為一種管理治理手段，提高管理效益向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部審計(jì)作為分析和評(píng)估考核的手段，更好地服務(wù)于高校。

（三）有利于完善高校的運(yùn)行機(jī)制

教育部已明確指出“深化學(xué)校內(nèi)部管理體制改革，探索建立現(xiàn)代學(xué)校制度”的高校管理策略，高校的發(fā)展進(jìn)步和業(yè)務(wù)的多樣化、復(fù)雜化和成熟化，都使得傳統(tǒng)只關(guān)注與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬實(shí)不符的內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校內(nèi)部管理的需要。內(nèi)部審計(jì)工作的單一化使高校在某些領(lǐng)域投入了過多的精力和人力，而在其他一些領(lǐng)域又毫無涉及，造成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀和相關(guān)審計(jì)人員思維狹窄，難以拓寬領(lǐng)域使高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展有實(shí)質(zhì)性的突破和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該緊緊跟隨國家審計(jì)改革，擴(kuò)大業(yè)務(wù)職能，并參與到相關(guān)的決策中，建議和完善各個(gè)部門的運(yùn)行機(jī)制。同時(shí)，把高校管理缺陷和漏洞及時(shí)地向上級(jí)反映，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的功能，提高“管理審計(jì)”和“效益審計(jì)”在內(nèi)部審計(jì)工作中所占的比例。

二、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的著手點(diǎn)

（一）轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高校應(yīng)該轉(zhuǎn)變教職員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的局限性認(rèn)識(shí)。很多高校內(nèi)審人員由于缺乏適度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前瞻性和建設(shè)性還不太了解，因此也限制了高校審計(jì)的發(fā)展。相比很多大型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面取得的進(jìn)步和發(fā)展，高校在這方面則顯得滯后了許多。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)早已不是單純的防范財(cái)務(wù)錯(cuò)誤的審計(jì)，作為一個(gè)管理部門，它也應(yīng)該有自己的管理職能。比如防范風(fēng)險(xiǎn)、制定程序和完成高校治理的目標(biāo)，使各個(gè)部門的平衡發(fā)展和相互協(xié)作，減少因各部門分工不明確而發(fā)生“踢皮球”的現(xiàn)象。只有轉(zhuǎn)變相關(guān)工作人員思想上的認(rèn)知，讓他們認(rèn)識(shí)到自己在整個(gè)學(xué)校發(fā)展進(jìn)步的大環(huán)境下扮演的角色，才能使高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和成效。

（二）發(fā)現(xiàn)問題要與糾正問題相結(jié)合

很多時(shí)候高校內(nèi)部審計(jì)部門只是發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部存在著哪些問題，但對(duì)這些問題具體怎么解決、由誰解決沒有明確的建議和做法。從一定程度上來說，內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要有敏銳的觀察力和洞察力，也應(yīng)該具備解決問題的能力，這也是當(dāng)今社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求之一。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一個(gè)發(fā)現(xiàn)表面錯(cuò)誤敷衍了事的程序，而是一個(gè)完整的管理體系，在高校里扮演著不可替代的角色。及時(shí)分析審計(jì)結(jié)果、完善內(nèi)部管理缺陷、降低風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，這些都把內(nèi)部審計(jì)的作用上升到了一個(gè)新的高度，體現(xiàn)了它真正的價(jià)值。

（三）從事后糾正轉(zhuǎn)向事前預(yù)防

培養(yǎng)高校對(duì)預(yù)防性審計(jì)的了解不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞并作出防范，盡量降低損失，還能節(jié)約成本，避免事后造成的不良社會(huì)影響。如果公眾對(duì)學(xué)校失去了信心和信任，無疑會(huì)給高校在生源、融資和師資等方面帶來很多的不便，而重新樹立良好的形象又是一個(gè)漫長(zhǎng)困難的過程。而且在很多情況下事前預(yù)防措施比事后彌補(bǔ)措施更為容易，耗時(shí)更短，見效更快。高校應(yīng)該從事后監(jiān)督控制轉(zhuǎn)向整個(gè)管理過程，做到事前、事中、事后的全面控制，使內(nèi)部審計(jì)從被動(dòng)地位轉(zhuǎn)向主動(dòng)地位，積極參與到風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，從根本上樹立“防患于未然”的管理意識(shí)，將不利因素扼殺在萌芽狀態(tài)。

（四）做到和諧審計(jì)

過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的有效性，放任內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利而不加以約束，容易使內(nèi)部審計(jì)部門凌駕于其他部門的職能之上，形成控制其他部門行使相應(yīng)權(quán)利的局面。這不但削弱了其他部門的客觀性和獨(dú)立性，甚至?xí)?dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門玩弄權(quán)利，為自己謀取不當(dāng)利益，使結(jié)果適得其反。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該遵循相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定，與其他管理部門和諧相處、積極交流，共同探討解決策略，形成高校內(nèi)部管理的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)及互相監(jiān)督的局面，而且要虛心接受其他部門提出的意見并不斷改進(jìn)，完善自己部門的服務(wù)，時(shí)刻履行好相應(yīng)職責(zé)，做到以服務(wù)為發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的基本原則。

三、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方法及建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)要求及完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)是高校在當(dāng)前教育激烈競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地的后備軍，因此提高整體內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量則顯得尤為重要。高校必須不斷更新對(duì)招聘內(nèi)部審計(jì)人員的要求，使相應(yīng)的工作人員具備基本的專業(yè)能力和知識(shí)背景。對(duì)在職工作人員也應(yīng)給予適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和組織同行間的交流學(xué)習(xí)，培養(yǎng)員工的創(chuàng)新性思維，為他們制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，鼓勵(lì)他們積極參與科研交流，形成良好的繼續(xù)教育氛圍，同時(shí)要做到獎(jiǎng)懲分明，使他們積極地投身到內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中。在科技改變工作方式的今天，高校也要給內(nèi)部審計(jì)部門配備先進(jìn)完善的設(shè)備和舒適的工作環(huán)境，提高他們的工作效率和工作幸福感，吸引更多有能力的人投身到內(nèi)部審計(jì)工作中來。

（二）發(fā)展有關(guān)高校的內(nèi)部審計(jì)理論

長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)的理論研究多局限于大型企業(yè)和上市公司，因?yàn)橄啾雀咝Ｋ鼈儗?duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用更為成熟健全，發(fā)展與之相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)似乎更有前景。因此，有關(guān)高校較為完整的內(nèi)部審計(jì)借鑒理論則少之又少，限制了一些缺乏專業(yè)審計(jì)人才的高校對(duì)自身內(nèi)部審計(jì)的提升和改進(jìn)，也給了一些工作人員挪用資金、報(bào)銷私人費(fèi)用賬單、偷盜公共資產(chǎn)的空子。而相關(guān)理論方面的指導(dǎo)在高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期有著不可替代的作用，尤其是在內(nèi)部審計(jì)方面缺乏經(jīng)驗(yàn)的高校，教育部門和政府其他相關(guān)部門應(yīng)該鼓勵(lì)支持有關(guān)審計(jì)專家切實(shí)有效地投入到適合高校的內(nèi)部審計(jì)研究中，社會(huì)也應(yīng)對(duì)此給予關(guān)注，幫助高校及時(shí)完成內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制審計(jì)

當(dāng)前許多高校為節(jié)約成本，基本沒有相關(guān)職責(zé)分離的控制和規(guī)定，經(jīng)常讓一個(gè)人擔(dān)任好幾項(xiàng)管理職能，對(duì)組織結(jié)構(gòu)的分層定位也不夠明確，增加了高校日常運(yùn)行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)高校的發(fā)展和進(jìn)步造成了一定程度上的威脅。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校自身的運(yùn)行和架構(gòu)更為了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有利于識(shí)別和分析一些外部審計(jì)注意不到的風(fēng)險(xiǎn)，使高校對(duì)此給予一定的關(guān)注并及時(shí)提出應(yīng)對(duì)之策，提高高校的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該提出完善加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建議，并評(píng)估內(nèi)部控制的質(zhì)量和有效性，為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型找到突破口。

（四）鼓勵(lì)實(shí)施審計(jì)公示和后續(xù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任應(yīng)該擴(kuò)展到及時(shí)監(jiān)督高校對(duì)缺陷錯(cuò)誤的整改，及時(shí)檢查評(píng)估相關(guān)部門的糾正成果并向上級(jí)報(bào)告，對(duì)整改不到位或不及時(shí)的部門應(yīng)該深入調(diào)查是否存在固有局限或資金不到位等情況，對(duì)拒絕整改的部門要與部門主管積極交流，進(jìn)行一定的實(shí)地考察，爭(zhēng)取找到適合這些部門的改革策略，做到從根本上解決矛盾。實(shí)施后續(xù)審計(jì)可以讓監(jiān)督服務(wù)一體化，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)程序，切實(shí)做到高校內(nèi)部管理的有效改善。對(duì)一些自身管理和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展良好的高校，可以考慮內(nèi)部審計(jì)公示制度，做到信息公開化、透明化、公正化，加強(qiáng)內(nèi)審部門以外其他教職員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和了解，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出更多切實(shí)可行的建議，使他們也有權(quán)利參與到高校治理中來。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)咨詢職能

高校內(nèi)部控制的建設(shè)除了被動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)定期檢查監(jiān)督外，也可以主動(dòng)地去和內(nèi)部審計(jì)部門交流關(guān)于內(nèi)部控制的安排設(shè)定，利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)的熟悉了解，減少內(nèi)部控制可能發(fā)生的錯(cuò)誤和無效性，對(duì)一些比較復(fù)雜的交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給出專業(yè)意見，實(shí)現(xiàn)“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的管理目標(biāo)。同時(shí)高校工作人員也可以就工作中遇到的問題及時(shí)地向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢，獲得建設(shè)性的專業(yè)意見。這既可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在專業(yè)知識(shí)方面的優(yōu)勢(shì)，這也可以幫助內(nèi)審部門深層次地了解高?；鶎拥墓ぷ鳡顩r，為下一步的管理部署指明了方向。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是高校向現(xiàn)代大學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是在同行競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的戰(zhàn)略決策。高校應(yīng)該勇于嘗試，積極探索，借鑒發(fā)達(dá)國家高校內(nèi)部審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，找到適合自己的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型方法。國家也要對(duì)高校給予一定的資金支持和政策幫助，鼓勵(lì)更多專業(yè)審計(jì)人才從事這方面的研究和實(shí)踐，為高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供良好的環(huán)境，從而提高我國高校的管理效益，貫徹落實(shí)教育改革和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的方針。

（作者單位為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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