“走出去”企業(yè)涉稅風險的現(xiàn)狀與應對

◆陳文裕

“走出去”企業(yè)涉稅風險的現(xiàn)狀與應對

◆陳文裕

內(nèi)容提要：隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進，越來越多的企業(yè)走出去參與國際市場競爭，國際稅收問題逐漸成為“走出去”企業(yè)普遍關注的焦點，稅務機關全力打造國際稅收升級版的要求更高了。福建省漳州市稅務學會通過對15家“走出去”企業(yè)的涉稅風險問題進行問卷調查和深入研究，探析目前“走出去”企業(yè)面臨的主要涉稅難題，在此基礎上與北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市進行橫向比較，提出從納稅人、稅務機關和政府三個層面幫助“走出去”企業(yè)化解投資經(jīng)營中涉稅風險的建議。

漳州市；走出去企業(yè)；涉稅風險；問卷調查

由于問卷調查具有節(jié)省調查時間、經(jīng)費和人力，調查結果容易量化和便于統(tǒng)計分析，可進行大規(guī)模調查等優(yōu)點，是一種應用范圍較廣的調查方法。2016年1月，根據(jù)中國稅務學會關于開展海上絲綢之路走出去企業(yè)調查問卷的通知，福建省漳州市稅務學會及時將調查問卷發(fā)放到15家“走出去”企業(yè)，并做好相關的宣傳輔導。但問卷調查設計的問題比較難、調查結果廣而不深，且調查質量難以保證；漳州市稅務學會又將本地企業(yè)“走出去”過程中面臨的有關涉稅風險問題，通過與北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市進行橫向比較，并提出應對服務策略。

一、漳州市企業(yè)“走出去”問卷調查情況

國務院授權國家發(fā)展改革委、外交部、商務部三部委聯(lián)合發(fā)布《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》。中國稅務學會經(jīng)研究，決定將海上絲綢之路“走出去”企業(yè)稅收服務研究列為2016年度重點研究課題。為扎實做好此項研究工作，中國稅務學會針對沿?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外可能遇到的相關涉稅問題，制作一份調查問卷，部署福建等11個省市稅務學會，實地走訪企業(yè)開展問卷調查，以便就企業(yè)如實反映的涉稅問題，有針對性地提出解決問題的統(tǒng)一政策和維權措施建議。

（一）問卷調查內(nèi)容

此次問卷調查共涉及10個方面內(nèi)容：一是企業(yè)對外商業(yè)投資目的以及項目所在國；二是企業(yè)對外投資項目類型；三是企業(yè)境外機構功能；四是企業(yè)境外所得主要來源；五是企業(yè)對外投資面臨突出的稅務問題；六是企業(yè)采取何種方法應對稅務難點；七是企業(yè)享受雙邊稅收協(xié)定情況；八是企業(yè)境外納稅情況；九是企業(yè)境外納稅種類、稅負及優(yōu)惠情況；十是希望可以從中國稅務機關得到何種幫助。

（二）調查結果剖析

漳州市稅務學會共對15家“走出去”企業(yè)發(fā)放問卷調查，涉及薌城、龍文、龍海、漳浦、東山、南靖、長泰等七個縣（市、區(qū)），除處在籌辦期3家企業(yè)，其余12家企業(yè)基本完成問卷調查。根據(jù)問卷調查統(tǒng)計數(shù)據(jù)逐一進行剖析，發(fā)現(xiàn)目前漳州市“走出去”企業(yè)主要面臨以下涉稅問題。

1.企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略不清。漳州市“走出去”企業(yè)投資項目主要分布在東南亞的新加坡、馬來西亞和印度尼西亞，歐洲的荷蘭和非洲的坦桑尼亞，以及中國的香港和臺灣地區(qū)（見圖1所示）；對外投資經(jīng)營目的主要是為了充分利用閑置資金、拓展國際市場和擴大業(yè)務渠道；對外投資項目類型主要是在境外設立分公司和通過并購股權投資兩種類型（見圖2所示），境外機構功能主要是生產(chǎn)和貿(mào)易（見圖3所示）。投資項目所在地、投資經(jīng)營目的均有“其他”選擇，表明有的企業(yè)“走出去”投資經(jīng)營目的含混不清，在“走出去”戰(zhàn)略制定上和對投資目的行業(yè)發(fā)展趨勢把握不準；有的企業(yè)急于做大做強，未做充分準備就盲目“走出去”，隱藏投資經(jīng)營風險；有的企業(yè)未能足夠重視稅收風險問題，沒有建立有效的稅收風險防控機制。

圖1 漳州市“走出去”企業(yè)投資項目分布

圖2 漳州市“走出去”企業(yè)投資項目類型

圖3 漳州市“走出去”企業(yè)境外機構功能

2.涉稅風險控制能力不足。漳州市“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營所得，主要來源于常設機構經(jīng)營所得、分設機構經(jīng)營所得、股息和其他，其中常設機構經(jīng)營所得占一半，與上述在境外設立子公司占84%的對外投資項目類型不相吻合。對外投資或項目運營過程中面臨哪些突出的稅務問題：有5家企業(yè)應對涉稅風險信心十足地選擇無稅務問題；有4家企業(yè)“擔心境外稅法難以掌握或理解，或無法掌握有關最新稅法規(guī)定”和“擔心遇到境外稅務爭議，缺乏有效應對措施”；另外3家企業(yè)還增添“境外合規(guī)性申報應對困難”這一項擔憂。針對上述稅務難點一般采取何種應對方法：有2家企業(yè)選擇“不知道”；有7家企業(yè)選擇由境外機構自行解決；有3家企業(yè)選擇聘請外部稅務顧問幫助處理。這些現(xiàn)象表明有的企業(yè)對如何規(guī)劃企業(yè)稅收成本核算架構、投資并購交易成本架構、外派人員薪酬稅務規(guī)則等認識不足；有的企業(yè)對投資目的國涉稅風險認識不夠，事前調研評估不充分；有的企業(yè)缺乏國際化經(jīng)驗，對稅基侵蝕和利潤轉移規(guī)則變化跟蹤和應對準備不足，過分依賴境外機構提供信息，組織和協(xié)調涉稅風險控制能力缺失。

3.國際稅收協(xié)定執(zhí)行缺位。漳州市“走出去”企業(yè)僅有一家享受到有關雙邊稅收協(xié)定待遇，但在申請協(xié)定相關過程中并沒有遇到任何困難，其余11家企業(yè)均未能享受有關雙邊稅收協(xié)定待遇。出現(xiàn)這樣的情況，表明目前“走出去”企業(yè)在境外投資、并購過程中，對國與國之間的稅收協(xié)定關注度不夠，國際稅收協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)具體條款執(zhí)行不到位現(xiàn)象。根源有三方面，一是“走出去”企業(yè)沒有意識到稅收協(xié)定中有關避免雙重課稅的規(guī)定，就自身境外所得按照來源國的較高稅率在當?shù)乩U納了稅款，導致本應向境內(nèi)主管稅務機關申報繳納的稅款在來源國申報繳納，增加境內(nèi)稅務機關后期協(xié)調和追回稅款的困難；二是一些國家沒有明確規(guī)定國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的適用優(yōu)先權關系，在兩者發(fā)生沖突時按照本國稅法課征稅款，“走出去”企業(yè)往往缺少主張適用稅收協(xié)定征稅的意識和渠道，甚至對遭遇目的地稅務機關的轉讓定價調查或其他稅務調查時，缺乏對如申請預約定價及避免雙重征稅雙邊磋商等相關救濟手段的了解，導致稅收協(xié)定難以發(fā)揮作用；三是企業(yè)未能及時提起相互協(xié)商程序，還可能與其對稅務機關的信任度、依賴度及稅務機關的辦事效率等有關系，導致對協(xié)商結果的信心不足。

4.企業(yè)“走出去”投資準備不足。漳州市“走出去”企業(yè)目前僅有2家贏利并在境外申報繳納企業(yè)所得稅，其中有一家企業(yè)已將境外繳納的稅款順暢在境內(nèi)進行境外稅收抵免，其余10家企業(yè)均未能獲利。出現(xiàn)這樣的情況，一方面表明漳州市“走出去”企業(yè)目前處在起步階段，有的企業(yè)在“走出去”之前缺乏在稅收上的整體籌劃，沒有對境外可能遇到的稅收風險問題給予足夠的重視，非常盲目地“走出去”；另一方面可能是由于漳州市“走出去”企業(yè)普遍存在著準備不足的問題，加上缺乏自主創(chuàng)新能力、企業(yè)規(guī)模太小難與國際跨國巨頭相抗衡、市場競爭手段簡單落后且缺乏品牌意識，管理水平未能適應國際化戰(zhàn)略的管理模式，導致短期內(nèi)企業(yè)難以贏利。

5.境外涉稅環(huán)境不容樂觀。漳州市“走出去”企業(yè)向境外稅務機關申報繳納的稅種，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、關稅、個人所得稅或薪俸稅、企業(yè)所得稅等，目前沒有一家企業(yè)在境外申請享受稅收優(yōu)惠，可見境外稅收環(huán)境的復雜性。在稅收法律環(huán)境方面，有的國家很多稅種名稱和征收規(guī)定與國內(nèi)區(qū)別較大，“走出去”企業(yè)未能花費大量時間精力去研究國外稅收優(yōu)惠，導致無法準確掌握和享受稅收優(yōu)惠政策。在稅收征管環(huán)境方面，有的欠發(fā)達國家稅務機關的稅收執(zhí)法存在不規(guī)范問題，影響“走出去”企業(yè)申報和享受稅收優(yōu)惠。在依法行政環(huán)境方面，有的國家未能及時公布政府針對外來投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)難以申請享受這些政策，導致權益受損。

6.征納互動力度有待加大。面對“如果可能，貴公司希望可以從中國稅務機關得到何種幫助？”這個問題，漳州市“走出去”企業(yè)居然有4家選擇“不知道”，另外8家企業(yè)有的選擇“希望得到關于中國境外稅法的培訓和指導”、“希望普及一些在境外交涉中可能發(fā)生的相關稅法知識”；有的選擇“語言、國度、稅制存在差別、幫助效果可能也是甚微”、“對外投資公司在國內(nèi)應如何繳交稅費”。調查結果暴露了目前征納雙方互動不夠理想，“走出去”稅收宣傳力度還有待于進一步加大。近年來，稅務機關雖然日益重視“走出去”企業(yè)服務，稅法宣傳普及和納稅服務質量不斷提升，諸多涉稅問題能夠得到迅速解決，但仍有一些問題制約著稅務機關提升服務“走出去”企業(yè)的質量。比如目前稅務機關難以全面掌握“走出去”企業(yè)基礎信息，稅收征管系統(tǒng)未能有效支撐服務和管理“走出去”企業(yè)，為稅務機關對“走出去”企業(yè)的政策指引服務仍需加強等。同時，我國現(xiàn)行稅制對“走出去”企業(yè)的支持力度仍顯薄弱，針對“走出去”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不多。此外，調查問卷數(shù)據(jù)在很大程度上難以真實地反映“走出去”企業(yè)在境外的涉稅風險，一方面是負責問卷調查發(fā)放的稅務人員責任心不強，未能盡職做好宣傳輔導，收回問卷時沒有進行數(shù)據(jù)勾稽關系審核；另一方面是“走出去”企業(yè)經(jīng)辦人員綜合素質不高，填報調查問卷應付了事，或是對稅務機關的納稅服務能力持懷疑態(tài)度，寧可相信中介機構也不相信稅務機關，或是企業(yè)怕泄露自身的涉稅問題，對稅務機關有抵觸情緒。

二、“走出去”企業(yè)涉稅風險比較分析與啟示

近年來，隨著越來越多的“走出去”企業(yè)拓展經(jīng)營國際市場和擴大投資領域，涉稅風險問題逐漸成為社會各界關注的焦點，各地紛紛開展“走出去”企業(yè)涉稅風險問題調研，探求企業(yè)應對涉稅風險的有效途徑，為全面實施“走出去”企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供參考。

（一）調查結果比較

由于篇幅所限，本文僅選擇北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市的“走出去”企業(yè)調查結果進行橫向比較。

1.北京。北京市國稅局第二直屬稅務分局選擇70多家“走出去”企業(yè)開展問卷調查。調查結果顯示：一是由于很多企業(yè)不夠重視境外稅收風險防范，沒有建立有效的稅收風險防控機制，高達51%的企業(yè)最關心經(jīng)營風險和稅收負擔問題，已有不少企業(yè)為此付出了高昂的“學費”。二是由于稅務機關對自身服務范圍、服務能力宣傳力度不到位，服務水平不高，加上企業(yè)怕泄露自身的涉稅問題，對稅務機關有抵觸情緒，50%的企業(yè)通過聘請稅務中介機構了解海外投資所在國稅收體制，只有25%的企業(yè)想到尋求稅務機關的幫助。三是由于很多企業(yè)在“走出去”之前缺乏稅收整體籌劃，非常盲目地“走出去”，加上稅務機關還沒有建立為企業(yè)提供相關信息的體制機制，有近80%的企業(yè)一旦遇到投資國法律和行政規(guī)章之間的統(tǒng)一性、協(xié)調性不足，不同層級、不同區(qū)域稅務機關的執(zhí)法標準不一致，往往很難準確把握相關法律法規(guī)和政策而導致不必要的稅收負擔。四是由于我國政府部門尚未建立高效統(tǒng)一的境外投資管理與協(xié)調機制和服務促進體系，有54%的企業(yè)在海外投資過程中受到過稅收歧視，但只有29%的受歧視企業(yè)想到尋求我國稅務機關幫助。說明企業(yè)對稅務機關的信任度、依賴度及稅務機關的辦事效率有看法；加上稅收服務宣傳不到位，企業(yè)對相互協(xié)商程序不了解，對協(xié)商結果的信心不足等因素所導致。五是由于企業(yè)對我國簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容和涉外稅收政策缺乏必要研究，又缺乏與稅務機關溝通的意識，高達99%的企業(yè)不能運用國民待遇、稅收相互磋商程序等條款和稅收抵免或稅收饒讓等優(yōu)惠政策來維護自身合法權益。六是由于稅收宣傳缺乏主動性，宣傳方式不夠多樣化、宣傳范圍太窄、宣傳力度不夠等因素，84%的企業(yè)并不了解稅務機關可以提供哪些稅收服務；所有被調查企業(yè)都希望得到稅務機關的幫助，61%以上企業(yè)選擇提供涉外稅收資訊、境外所得稅收抵免培訓、在雙邊稅收談判和稅收爭議解決等方面能給予更多支持和更多“走出去”案例等有針對性的稅務風險指引和個性化輔導。

2.廣東。廣東省國稅局組織對1160戶“走出去”企業(yè)進行全樣本問卷調查。調查結果顯示：一是扶持政策的惠及面不夠廣，享受最多的稅收政策只有24%的企業(yè)，享受過財政政策和外匯政策扶持的企業(yè)分別僅占總數(shù)的19%和9%，導致僅有23%的企業(yè)認為“一帶一路”戰(zhàn)略對其在沿線國家投資決策有促進作用，多達45%的企業(yè)則在“等待利好政策”。原因一是政策宣傳不集中。扶持“走出去”企業(yè)的政策分散在各個部門，缺乏統(tǒng)籌宣傳和“打包”推送，企業(yè)難以及時全面掌握相關政策信息。二是信息獲取的渠道不夠暢通。僅有11%的企業(yè)享受過境外投資信息發(fā)布服務，高達64%的企業(yè)完全不了解如何申請啟動相互協(xié)商程序，38%的企業(yè)完全不了解如何報告境外投資和所得。三是權益保護機制還不到位。只有2%的企業(yè)表示享受過境外權益保護政策，高達74%的企業(yè)表示沒聽說過中國稅收居民身份證明，還有超過66%的企業(yè)反映完全沒享受過雙邊稅收協(xié)定的稅收權益；42家企業(yè)表示在投資國遭受過稅收歧視，其中僅有10家企業(yè)在處理過程中曾經(jīng)尋求我國稅務機關的幫助。四是面臨的風險因素仍較多。有48%的企業(yè)反映“走出去”經(jīng)營過程中遇到的最大問題是資金問題，還有就是匯率風險。

3.福建。福建省國稅局通過問卷調查、實地走訪、稅企座談等形式開展“走出去”企業(yè)稅收調查。調查結果顯示：一是僅有一半企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，贏利的企業(yè)不足三成。在被問及是否了解境外稅收環(huán)境時，高達94.12%的企業(yè)表示不完全清楚，僅有2.9%的企業(yè)選擇完全了解。二是近期有海外投資意向的閩企最關心的問題，就是海外稅收風險的管控和規(guī)避，選擇該選項的閩企高達53.75%。三是企業(yè)對如何利用稅收協(xié)定普遍感到迷茫。804家“走出去”企業(yè)中僅有三成企業(yè)享受到稅收協(xié)定待遇。2015年全省審批通過的非居民企業(yè)享受國際稅收協(xié)定76件，其中享受稅收協(xié)定待遇申請備案54件，而企業(yè)開具中國稅收居民身份證明的只有5戶。四是由于基層稅務機關打擊國際反避稅的工作重心在“引進來”上，對“走出去”企業(yè)的管理明顯滯后于其發(fā)展速度，加上國際稅收治理能力與“走出去”企業(yè)的需求相比有一定差距，亟須建立完善的稅收服務支持體系。五是有34%的閩企希望及時得到涉外稅收資訊，近兩成的閩企期盼在發(fā)生雙邊稅收談判和爭議時能第一時間得到稅務機關支持。五是基層稅務機關存在稅收服務短板。事后服務和被動服務居多，事前主動服務意識不夠；稅企之間、稅務機關之間沒有統(tǒng)一的信息交流平臺，缺乏收集企業(yè)境外投資信息的渠道；基層向上反饋訴求的程序繁雜、環(huán)節(jié)較多、時間跨度長，許多涉稅爭議在得到反饋前往往早成定論。六是國際稅收工作難度較高、專業(yè)性較強?；鶎訃H稅收管理崗位人員流動快，身兼多職、工作量大、業(yè)務繁雜，業(yè)務培訓中缺乏對境外交流、外國稅法的學習。

4.浙江。浙江省工商聯(lián)對133家民營“走出去”企業(yè)的調查問卷結果顯示，三大因素影響民企“走出去”發(fā)展：一是企業(yè)自身因素影響較大。最突出的制約因素是缺乏人才，有63.91%的企業(yè)表示企業(yè)缺乏國際經(jīng)營管理人才，40.6%的企業(yè)表示缺乏專業(yè)技術人才；最難把握的因素是對投資國綜合信息的了解，有43.61%企業(yè)表示對投資國政策、法律法規(guī)、投資環(huán)境、市場信息等不了解；最普遍的制約因素是缺乏資金，有30.08%的企業(yè)認為資金缺乏影響企業(yè)“走出去”。二是國內(nèi)支撐因素影響較大。服務體系仍不健全，高達61.55%的企業(yè)認為國內(nèi)的法律、會計、投資、信息咨詢、人才培訓等各類專業(yè)服務體系尚不健全，直接影響企業(yè)“走出去”發(fā)展；金融支持依然不足，43.61%的企業(yè)認為金融對企業(yè)“走出去”支持存在不足，利用自有資金進行投資的企業(yè)占比達87.97%，利用境內(nèi)融資進行投資的企業(yè)占比32.33%，利用境外融資進行投資的企業(yè)只有11.28%；外匯管制還需放開，33.08%的企業(yè)認為外匯管制嚴格，存在不規(guī)范、不合理的問題，阻礙了企業(yè)“走出去”發(fā)展；財稅支持仍需加大，許多企業(yè)希望得到政府財政資金的補貼和支持。三是海外風險因素影響較重。匯率波動風險，有39.1%的企業(yè)認為投資國匯率波動風險影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國際地緣政策與沖突嚴峻，33.08%的企業(yè)認為投資國的國際地緣政策與沖突，直接影響企業(yè)在海外的生存和發(fā)展；27.07%的企業(yè)認為投資國管理不規(guī)范、法規(guī)不完善、政策不穩(wěn)定，對企業(yè)有較大影響；23.31%的企業(yè)認為投資國勞工政策、安全生產(chǎn)或工會干預對企業(yè)在海外經(jīng)營有較大影響。投資國基礎設施落后、雙重征稅、市場秩序差、投資審批手續(xù)繁、文化和宗教信仰復雜等因素，有一定程度影響企業(yè)“走出去”發(fā)展。

5.江蘇。江蘇省人大財政經(jīng)濟委員會和外事委員會聯(lián)合開展的“走出去”企業(yè)調研報告顯示：一是規(guī)模大、實力強、具有品牌影響力的企業(yè)尚不多，具有核心競爭力的則更少。大多數(shù)企業(yè)處于整個產(chǎn)業(yè)鏈的低端，產(chǎn)品和技術創(chuàng)新能力不強，品牌優(yōu)勢不明顯，高水平的生產(chǎn)研發(fā)和營銷管理人才儲備不足，跨國經(jīng)營的能力和水平目前還是比較弱。核心產(chǎn)品、核心技術和創(chuàng)新能力的相對欠缺，不但限制了企業(yè)自身做大做強，也導致企業(yè)在海外發(fā)展的綜合實力不夠，持續(xù)發(fā)展的動力不足，抵御風險的能力不強，海外投資的成功率不高。二是目前對外投資主體中半數(shù)以上為中小企業(yè)，他們與海外市場接觸少，對國際市場了解不深，獲取有效信息的渠道十分有限。各方信息資源未能得到有效整合，難以形成統(tǒng)一的政府信息搜集體系和發(fā)布平臺。缺少專門從事境外投資的研究機構和中介服務機構，無法為企業(yè)“走出去”提供高質量的信息咨詢服務。三是少數(shù)地方對支持企業(yè)“走出去”動力不足，項目審批依然存在部門條塊分割、職責不清、多頭管理、審批權下放不徹底等情況，容易導致企業(yè)境外投資計劃不能按期實施。部分優(yōu)惠政策和扶持政策宣傳力度不夠，落實不到位，未能真正惠及企業(yè)，影響了政策的實際效果。四是國際環(huán)境復雜多變增加企業(yè)海外投資經(jīng)營風險。

（二）涉稅風險啟示

綜觀北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市對“走出去”企業(yè)調查結果，全面總結“走出去”企業(yè)的涉稅風險特點，主要有以下四點啟示：

1.“走出去”企業(yè)存在風險，這是共性問題。無論是漳州市的調查問卷，還是北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市的調查報告，均反映出信息獲取、市場風險、投資國涉稅糾紛是“走出去”企業(yè)面臨的三大風險高發(fā)區(qū)。調查結果顯示，“走出去”企業(yè)需要了解投資國法律制度、稅收制度、外匯制度、勞工問題、審批程序等信息，但企業(yè)“走出去”后獲取信息比較困難，獲取信息渠道較為有限，且獲取的信息針對性不夠強、信息的內(nèi)容比較狹窄。在“走出去”的過程中準備不充分，企業(yè)風險防范措施不全面、不系統(tǒng)，對投資的后續(xù)整合及爭議解決階段不重視等問題。特別是針對投資國安全審查、稅務制度、外匯制度等方面的專項調查流于形式，對企業(yè)的潛在交易及歷史發(fā)展狀況的關注程度較低。

2.企業(yè)“走出去”利大于弊，需要引起重視。經(jīng)濟全球化、區(qū)域化發(fā)展以及以互聯(lián)網(wǎng)為代表的新經(jīng)濟發(fā)展，帶動各國、各區(qū)域資源以更為公平的方式在世界范圍內(nèi)流動和共享，這一發(fā)展趨勢為我國“走出去”企業(yè)提供一次難得的發(fā)展機遇。盡管目前還有許多“走出去”企業(yè)面臨著政治風險、法律風險、匯率風險、涉稅風險等問題，風險控制意識不足，專業(yè)人才缺乏，投資經(jīng)營成果難以令人滿意，但從長遠發(fā)展戰(zhàn)略來看，除了納稅人進行自救和升級外，還需要引起各級政府的高度重視。及時抓住實施“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的機遇，提高綜合統(tǒng)籌能力，完善跨部門協(xié)調機制，并按照市場導向和企業(yè)自主決策原則，加快制定更為開放、便捷的“走出去”服務政策，為企業(yè)提供更具針對性的政策指導,引導“走出去”企業(yè)到境外投資合作，防范各類風險，提高國際化經(jīng)營水平，切實維護我國海外權益。

3.“走出去”企業(yè)風險控制，決定發(fā)展前景。大多數(shù)的調查結果揭示部分中小企業(yè)“走出去”存在涉稅風險控制能力不足問題，表明這些企業(yè)在“走出去”過程中對如何規(guī)劃企業(yè)稅務架構、投資并購交易架構、外派人員薪酬稅務規(guī)則等認識不足，對稅基侵蝕和利潤轉移規(guī)則變化跟蹤和應對準備不足，對遭遇投資國稅務機關的轉讓定價調查或其他稅務調查時，缺乏對申請預約定價及避免雙重征稅雙邊磋商等相關救濟手段的應對策略。甚至還有個別企業(yè)在稅務規(guī)則理解和執(zhí)行方面出現(xiàn)嚴重偏差，導致投資國稅務機關認定惡意規(guī)避稅收，甚至開出了巨額稅務罰單。也就是說，“走出去”企業(yè)到海外發(fā)展，需要改變思維方式，改變投資理念，這是企業(yè)的“換腦”。如果缺乏涉稅風險控制能力，企業(yè)“走出去”很難走好、走長遠。

4.“走出去”企業(yè)稅收服務，重在溝通互動。為“走出去”企業(yè)提供高效優(yōu)質的納稅服務，是化解企業(yè)境外經(jīng)營風險的有效途徑和維護國家稅收主權的必然要求。調查結果顯示，由于面對不同國家和地區(qū)各具特點的稅收制度和稅收征管環(huán)境，絕大多數(shù)的“走出去”企業(yè)需要從稅務機關得到有效的政策輔導和風險管理指引，化解各類跨國經(jīng)營稅收風險，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。同時，稅務機關必須站在維護國家稅收主權的高度，密切關注“走出去”企業(yè)海外經(jīng)營發(fā)展情況，主動開展服務，幫助企業(yè)執(zhí)行好稅收協(xié)定條款，切實維護好自身和國家的權益。如果“走出去”企業(yè)不能夠有效執(zhí)行跨國稅收協(xié)定中避免雙重課稅的條款，就會導致我國征收的稅款流失到他國。為此，稅務機關必須加強與“走出去”企業(yè)的溝通互動，消除誤解和肓區(qū)，盡可能滿足納稅人的稅收服務需求。

三、化解“走出去”企業(yè)涉稅風險的對策

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進，將會有越來越多的企業(yè)走出去參與國際市場競爭，國際稅收問題逐漸成為“走出去”企業(yè)普遍關注的焦點，解決涉稅風險控制能力不足問題就顯得格外的必要和緊迫。筆者建議納稅人、稅務機關和政府三個層面一起發(fā)力，建立健全防止國家稅收流失和維護國家稅收主權的監(jiān)督協(xié)調機制，幫助“走出去”企業(yè)化解投資經(jīng)營中遇到的涉稅風險，更為有效地落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）納稅人層面：應著眼于提升發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制能力和國際化管理水平

1.提升“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。新常態(tài)下“走出去”對企業(yè)提出了更高要求，不僅要思考如何應對國際化經(jīng)營挑戰(zhàn)，才能更好地發(fā)展企業(yè)自身比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，更要思考國際化稅收，樹立風險理念、內(nèi)控理念、法治理念和誠信理念，提高“走出去”企業(yè)涉稅風險應對意識，積極維護國家稅收主權。因為在當前國際大環(huán)境下，國際稅收越來越受到各國的重視，企業(yè)只有提高稅收遵從意識，事先建立好自身的稅收風險防控機制，提早做好準備應對各國越來越嚴的稅收監(jiān)管，才能避免相應的稅務風險。特別是進入國際市場初期實力尚不雄厚，應進行境外全方位稅務分析，合理安排投資經(jīng)營架構，用好用活政策優(yōu)惠，彌補企業(yè)自身薄弱環(huán)節(jié)，盡量避免在境外構成常設機構和盲目擴大經(jīng)營，或是直接與跨國公司展開惡性競爭。

2.提升涉稅風險控制能力?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應盡量把涉稅風險應對功課做足，熟悉掌握投資國稅收政策和稅收協(xié)定，關注國際規(guī)則變化，學會運用稅收協(xié)定維護自身權益。遇到重復征稅、享受投資國稅收待遇遇阻、存在或已形成稅收歧視、關聯(lián)交易轉讓定價調查等深層次涉稅風險，應聘請中介機構和專家顧問，或是向國家稅務總局申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，或是設立涉稅風險管理部門，維護自身合法權益；境內(nèi)集團總部還要密切關注“走出去”企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新變化，完善境外投資經(jīng)營相關監(jiān)督管理制度，建立健全監(jiān)測體系，明確職責分工，提升事中事后監(jiān)管水平，妥善應對隨之而來的新需求、新挑戰(zhàn)，有效化解涉稅風險，促進境外投資經(jīng)營健康發(fā)展。

3.提升國際化專業(yè)管理水平。國際化專業(yè)管理人才短缺是導致“走出去”企業(yè)對外投資經(jīng)營失敗，影響國際化經(jīng)營規(guī)模擴大和跨國經(jīng)營能力提升的最大瓶頸?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)國際化經(jīng)營管理，不僅需要法律、金融、財務、技術、營銷等方面的專業(yè)人才，還需要有稅收戰(zhàn)略思想和熟悉涉稅風險應對的管理人才?？梢酝ㄟ^招聘熟悉國際規(guī)則和投資國市場的外國高級人才、留學生、旅居海外華僑華人在企業(yè)做高層管理，彌補靠自身培養(yǎng)之不足。

（二）稅務機關層面：應著眼于完善涉稅信息收集、預警和互動機制

1.完善境外涉稅信息收集機制。要盡快建立“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營申報、備案制度，健全申報和備案管理流程，明確境內(nèi)外所得稅合并申報繳納企業(yè)所得稅的范圍，并在企業(yè)所得稅年度申報表六“境外所得抵免計算明細表”中增添“走出去”企業(yè)涉稅信息明細項目，在金稅三期征管信息系統(tǒng)的稅務登記內(nèi)容增添“走出去”企業(yè)標識功能和查詢功能。要規(guī)范“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營涉稅信息收集內(nèi)容，通過分國別、分行業(yè)、分項目采集、篩選、共享和應用企業(yè)的各項境外收入、來源國家、適用稅率、境外繳納稅款等項目信息，便于動態(tài)跟蹤服務“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營情況，開展政策效應分析和經(jīng)濟運行分析，為完善服務與后續(xù)管理奠定基礎。要充分借助政府涉外部門和跨國中介機構的信息資源優(yōu)勢，拓寬境外涉稅信息來源渠道，發(fā)揮服務“走出去”企業(yè)的合力效應。要完善“走出去”企業(yè)申報信息的管理制度，建立稅收信息資料庫，定期了解企業(yè)境外稅收納稅情況、適用境外稅率和涉稅訴求，比對查詢是否存在境外對企業(yè)課稅稅率高于協(xié)定稅率等不符合稅收協(xié)定規(guī)定的情況，便于國家稅務總局及時啟動協(xié)商機制，切實維護好我國的稅收主權。

2.完善境外涉稅信息預警機制。完善涉稅預警信息對接服務機制。依托各級稅務門戶網(wǎng)站、微信平臺、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，主動對接政府相關職能部門，將稅收信息化建設融入社會誠信化體系，形成境外信息、國內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補充的信息管理機制，及時發(fā)布有關企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風險資訊，讓納稅人在第一時間了解最新涉稅預警信息。完善涉稅風險應對管理機制。啟動分國別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風險預警機制，及時為“走出去”企業(yè)解讀和發(fā)送境外稅收風險提示，幫助納稅人減少在國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風險。完善與境外稅務機關合作機制。組織編寫境外投資經(jīng)營涉稅風險服務指南，并及時向納稅人發(fā)布。完善“走出去”企業(yè)典型案例收集整理機制。從正反兩面為“走出去”提供翔實的可借鑒資料，指導納稅人做好境外投資經(jīng)營中的涉稅風險控制。

3.完善征納雙方信息互動機制。實施“走出去”企業(yè)涉稅政策確定性溝通服務。范圍涵蓋企業(yè)跨境投資、融資、重組和海外上市、重大建設項目國際招投標等業(yè)務中涉及相沖突的重大事項，境外注冊中資控股企業(yè)中國稅收居民身份確認、中國居民企業(yè)海外控股子公司身份判定、締約國稅收協(xié)定待遇享受相關實際受益人身份確認等疑難事項，企業(yè)在境外投資經(jīng)營中受到稅收歧視待遇、不合理的稅收調查、未能享受締約國稅收協(xié)定待遇存在雙重征稅問題等需要啟動雙邊稅務協(xié)商程序或開展對應納稅調整的特殊事項等方面。完善境外涉稅政策解讀和輔導培訓機制。定期開展“走出去”企業(yè)專項政策輔導，明確告知納稅人應享受稅收協(xié)定和應執(zhí)行的稅收抵免等境外政策規(guī)定；要以省別為單位組建“走出去”服務專家?guī)欤M織熟悉和精通海外投資及跨國經(jīng)營的企業(yè)家、專家學者及專業(yè)人士，形成專家咨詢服務團隊，提供戰(zhàn)略咨詢和疑難問題培訓服務。完善征納雙方信息溝通交流機制。為“走出去”企業(yè)開辟互動交流區(qū)，讓企業(yè)有充分的自由來反饋自身關注的政策資訊，并及時記錄和回復納稅人反饋的熱點問題，對“走出去”企業(yè)面臨的涉稅風險進行重點提示。要完善征納雙方權益保障機制，在盡快完善我國與世界各國稅收協(xié)定體系的同時，對自覺執(zhí)行稅收協(xié)定的“走出去”企業(yè)在信譽等級評級上給予考慮，在涉稅事項辦理上制定便利措施，以提高納稅人維護國家稅收主權的意識；創(chuàng)新納稅服務渠道，建立稅收權責“正面清單”，適應企業(yè)“走出去”的國際化要求。

（三）政府層面：應著眼于加快政策支持、風險防范和監(jiān)督協(xié)調體系建設

1.加快政策支持體系建設。要加快推進國際稅收協(xié)定簽訂進程。盡快制定和完善適應“走出去”企業(yè)迅猛發(fā)展的對外直接投資法或境外投資基本法、稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)，注重國際稅制改革與國內(nèi)稅收征管體制改革的協(xié)同配合，特別是社會關注度較高的“走出去”企業(yè)境內(nèi)外投資所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標準等政策規(guī)定，切實減少“走出去”企業(yè)的稅收抵免風險。完善納稅人申請啟動稅務相互協(xié)商程序暫行辦法的具體操作方法。明確企業(yè)向基層一線稅務機關申請啟動稅務相互協(xié)商程序的流程，提高辦理效率，切實維護“走出去”企業(yè)利益和我國稅收主權。加大簡政放權力度。深化有關部門銜接后續(xù)管理，進一步理順稅務、海關、商檢、金融、商務等部門的政策協(xié)同機制，特別是深化銀稅合作機制，拓展延伸“稅貸通”等融資產(chǎn)品服務范圍，幫助境內(nèi)納稅信用良好的企業(yè)解決“走出去”融資難題。進一步拓展稅收協(xié)定和稅收饒讓的適用范圍。建立海外投資風險準備金制度，并設立專項扶持資金，對企業(yè)在境外建設資源基地、轉移富余產(chǎn)能、建立營銷網(wǎng)絡、承包工程和勞務合作等給予獎勵支持。

2.加快風險防范體系建設。從中央政府層面開展對外投資合作國別風險評價和境外合作伙伴資信評估，建立健全境外投資合作預警體系，完善經(jīng)貿(mào)摩擦和稅收糾紛應對機制。完善突發(fā)事件應急機制。借鑒歐盟等一體化組織經(jīng)驗，主導建立“一帶一路”沿線國家稅收合作機制，在避免雙重征稅、反避稅等方面形成區(qū)域性協(xié)定，并逐步向綜合性的稅收區(qū)域協(xié)定發(fā)展。深化與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、G20、國際貨幣基金組織、世界銀行等的國際稅收合作力度，注重國際稅收合作與國家稅收權益維護的平衡對接，形成建設國際稅收新體系的強大合力，并積極參與稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃，為“走出去”企業(yè)營造風險防范體系。

3.加快監(jiān)督協(xié)調體系建設。建立健全防止國家稅收流失和維護國家稅收主權的監(jiān)督協(xié)調機制，完善由政府、行業(yè)協(xié)會等多層次組成“走出去”企業(yè)服務團隊的合作機制，加強“一帶一路”沿線國家投資環(huán)境評估，篩選出適合“走出去”企業(yè)投資經(jīng)營的區(qū)域、產(chǎn)業(yè)和項目，并協(xié)調維護“走出去”企業(yè)投資經(jīng)營的整體商譽和形象。借鑒美日韓等發(fā)達國家在我國派駐稅務參贊的做法，加快推進海外稅務聯(lián)絡官制度建設，派駐稅務干部進駐我國駐外使館或有關省份駐外聯(lián)絡處，為“走出去”企業(yè)提供及時的咨詢、維權等服務。

［1］孔丹陽,李 倩,張 剴.服務“走出去”企業(yè)這些數(shù)據(jù)值得關注［N］.中國稅務報，2014-10-17.

［2］廣東省國稅局課題組.發(fā)揮稅收職能作用 服務“一帶一路”戰(zhàn)略——廣東“走出去”企業(yè)調研報告［EB/OL］.廣東省國稅局門戶網(wǎng)站：http://portal.gd-n-tax.gov.cn/pub/gdgsww/gzcy/ wsdcbg/201512/t20151215_845347.html,2015-12-15.

［3］廖燕慶,林 曦.找風險尋對策 稅企共圓“海絲夢”［J］.中國稅務報，2016-05-06.

［4］浙江省工商聯(lián).浙江省民營企業(yè)“走出去”綜合調研報告［EB/OL］.浙江省國際投資促進中心門戶網(wǎng)站：http://www.zjfdi.com/news/2015821/n74292826.html，2015-08-21.

［5］江蘇省人大財政經(jīng)濟委員會、省人大常委會外事委員會.關于全省“走出去”戰(zhàn)略實施情況的調研報告［EB/OL］.江蘇省人大常務委員會門戶網(wǎng)站:http://www.jsrd.gov.cn/zyfb/hygb/1212/201411/ t20141121_151426.html，2014-11-21.

（責任編輯：燦亮）

F812.423

A

2095-1280（2016）03-0057-09

陳文裕，男，福建省漳州市國家稅務局干部。