營改增”對物流業(yè)稅負影響分析

馬麗　張璇

摘 要：持續(xù)四年之久的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革依然在不斷擴大它的改革范圍，從最初的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“6+1”模式，已擴大到郵政服務業(yè)、電信業(yè)、文化業(yè)。物流行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的一個朝陽產(chǎn)業(yè)，是連接第二和第三產(chǎn)業(yè)的紐帶，一身集合了多種現(xiàn)代服務業(yè)，可以為客戶提供運輸、貨運代理、倉儲、配送等多種物流服務及出租運輸設備、倉儲設施等租賃服務。本次“營改增”政策會對物流行業(yè)的稅收負擔產(chǎn)生何種影響，物流企業(yè)應該如何去適應和調整，是目前物流企業(yè)密切關注的課題。

關鍵詞：營改增；物流行業(yè)；稅收負擔；影響

1 “營改增”背景

2009年增值稅完成了由“生產(chǎn)型”向“消費型”的變革，是增值稅擴大范圍的關鍵性的一步。但這種變革只能在增值稅的征稅范圍內發(fā)揮作用，并不能有效解決因兩稅并存而引發(fā)的抵扣環(huán)節(jié)切斷問題。為了從根本上解決這些問題，國家正式將擴大增值稅征收范圍納入“十二五”規(guī)劃，并于2012年1月1日在上海正式實行“營改增”試點工作，貨物勞務稅收制度的改革拉開了序幕。2013年8月1日，“營改增”項目擴大到全國范圍，迄今為止，鐵路運輸業(yè)，電信業(yè)，郵政服務業(yè)的改革已經(jīng)全部完成。尚未實施新政策的不動產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)、金融業(yè)和建筑業(yè)也于2016年5月1日全面推進新政策。

2 我國物流行業(yè)稅負現(xiàn)狀

（一）“營改增”初期減稅目的未達到

“營改增”初期，雖然允許進項抵扣，但由于試點地點是有限的，試點地區(qū)的物流企業(yè)不能從非試點地區(qū)取得增值稅發(fā)票，試點范圍的局限性隔斷了增值稅抵扣鏈條。此外，加上部分汽油與維修成本無法順利獲得增值稅專用發(fā)票，占比大的路橋費用不允許進項抵扣，可見試點地區(qū)的物流企業(yè)可抵扣的進項稅額范圍很小。2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對65家在上海的大型物流企業(yè)開展了調研，發(fā)現(xiàn)在試點啟動前，作為營業(yè)稅納稅人時的貨運企業(yè)的平均年稅負率在1.3%左右。在實施“營改增”試點后，貨運企業(yè)的實際增值稅稅率提高到4.2%。在參與試點的21家上海物流企業(yè)中，67%的試點企業(yè)繳納的增值稅比以往有所增加，平均增加了500萬元的稅負，甚至個別大的物流企業(yè)，稅負增加額達到了1億元。

（二）長期來看稅負下降趨勢明顯

從長期來看，“營改增”對以空運和海運為主的物流企業(yè)減稅效果較為明顯，以公路運輸為主的物流企業(yè)，稅負略有下降。

1.交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)在原來是按照3%交營業(yè)稅，在“營改增”后按11%繳納增值稅。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別就在于增值稅是對增值額征稅，避免了重復征稅。對于空運與海運為主的物流企業(yè)，空運與海運物流其可抵扣成本遠遠大于不可抵扣的成本范圍，具體如下：融資租賃或購入的飛機和船舶可抵扣；占成本比重較高的燃油費可以抵扣；航空地面服務和港口物流輔助服務也屬于試點應稅服務，可抵扣。

而對于公路運輸為主的物流企業(yè)，占總成本五成以上的的燃料費、維修保養(yǎng)費用、運輸工具的租賃費用或折舊費等的可以抵扣取得的進項稅額。設某物流公司以公路運輸為主，稅改后流轉稅減少了10.58萬元，較稅改前36萬元，稅負降低了29.39%。

2.物流輔助業(yè)

物流輔助服務是本次營業(yè)稅改征增值稅新增的一個重要稅目。從物流輔助服務的范圍來看，成本主要是人工成本、倉儲成本、打撈工具租賃或折扣費等。在這里，我們以簡單的案例分析物流輔助業(yè)的稅收。某物流公司2015年5月物流輔助業(yè)稅改前后稅費變化顯著：稅改后流轉稅減少了20.42萬元，較稅改前65萬元，稅負降低了31.42%。但上述案例不能代表所以物流輔助服務收入的稅費。從表3-2中，我們不難看出，進項稅至少達到8.58萬元，才能保證稅改前后稅負沒有變化。如果進項成本中只要租金可以扣除的話，則租金至少應為143萬元。也就是說，當進項可以抵扣的稅額全部為租金時，租金至少占收入的11%，才能達到稅改前后稅負平衡。如果進項可以抵扣的稅額為設備等，設備可抵扣的金額至少占收入的4.00%，才可以達到稅改前后的稅負平衡。

3 物流企業(yè)在“營改增”過程中面臨的問題

（一）同業(yè)間征稅范圍界定不明確，稅率不統(tǒng)一

物流行業(yè)在“營改增”后整合成了“交通運輸業(yè)”和“物流輔助業(yè)”這兩個行業(yè)。稅率由原先3%和5%，調整為11%和6%。由于這兩個部分的稅率、范圍不同，導致物流公司將相同業(yè)務注冊成不同行業(yè)的納稅成本就不同。5%的稅率差將會影響同類企業(yè)在行業(yè)競爭中的發(fā)展，而且稅負差異較大，導致同類企業(yè)稅負不公，矛盾凸顯。這就需要物流公司將兩部分業(yè)務清楚分離，以免造成多繳稅款的情況。

以快遞業(yè)務為例，一些物流公司的快遞業(yè)務在納稅時按“收派服務”——快遞業(yè)務中的收件、分揀、派送服務征收6%的增值稅。而在一些公司，快遞業(yè)務仍被劃歸在交通運輸業(yè)的“貨物運輸服務”中，收取11%的“交通運輸業(yè)”增值稅。這樣，就造成了人為差異，造成同業(yè)間適用稅目、稅率不同，發(fā)票也各不相同，使得公司納稅風險增加，很難實現(xiàn)一體化的運作程序。

（二）增值稅進項稅額抵扣范圍過窄，可抵扣項目偏少

盡管“營改增”后，物流企業(yè)增加了大量例如水、電、車輛等的稅額抵扣。但是在調查中發(fā)現(xiàn)，和眾多企業(yè)一樣，人力、房屋、過路橋費等成本依舊無法抵扣。目前大大小小的物流公司在各地區(qū)都建有分點部，每個分點部都需要有自己的辦公室和倉庫，這些都是不小的開支，但卻不能在房租交付當期進行抵扣。物流企業(yè)作為一個勞動密集型產(chǎn)業(yè)，眾多的物流運輸人員、倉庫管理人員、倉庫倉儲空間等都是物流企業(yè)不可或缺的，而這些卻又是他們成本開支的大頭。由此可見，物流企業(yè)有近過半的成本費用不在抵扣范圍之內。

4 物流企業(yè)應對“營改增”的對策與建議

（一）進行合理的稅務籌劃，降低增值稅稅負

1.合理選擇供應商，增加進項抵扣

在實際中，有些企業(yè)在采購的時候會以不開具增值稅專用發(fā)票為條件而得到價格上的優(yōu)惠，這種情況下，排開這種行為是否合法外，不能僅僅看中了采購上的價格優(yōu)勢，還要更長遠的考慮，這時要根據(jù)不同情況來考慮。當遇到供應商或者服務商是小規(guī)模納稅人時，公司的采購人員可以跟賣家議價，商量是否能夠以低一點的價格成交。以賣家降低購買價格來彌補未能抵扣進項稅的損失?？偠灾诓少彆r，要具體情況具體對待，既要考慮價格，也要考慮賣家的納稅人身份。

2.增加公司內部各子公司之間的關聯(lián)交易

“營改增”后，可以充分利用公司內部的關聯(lián)交易來降低稅負。子母公司之間的關聯(lián)交易可以開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項，這不僅避免了公司里同一筆交易的重復繳稅，還可以降低公司的整體稅收負擔。所以，物流公司可以根據(jù)情況，適當?shù)膶⑹袌鼋灰邹D為子、母公司或子公司之間的關聯(lián)交易，不僅能節(jié)約交易成本，還可以增加進項稅額抵扣來降低公司稅負。

3.適時增加固定資產(chǎn)投資，提升硬件設施競爭力

物流產(chǎn)業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本、橋路費用和房屋租賃是物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中最主要的三大成本。雖然稅改后可以抵扣進項，但作為企業(yè)主要支出的人力費用和橋路費并不在允許抵扣的范圍中，只有房屋租賃費允許按6%抵扣，但還是杯水車薪。這三大成本仍困擾著物流企業(yè)，也是眾多勞動密集型產(chǎn)業(yè)面臨的大問題。此次稅制改革就是鼓勵企業(yè)購置新的固定資產(chǎn)，增加大額抵扣進項稅的機會。所以，物流企業(yè)在“營改增”后可以適當?shù)倪M行固定資產(chǎn)投資，改善公司營運環(huán)境，提升了公司的硬件競爭力。

（二）充分利用過渡期財政補貼和稅收優(yōu)惠

物流公司要積極關注母公司與各子公司所在地的稅改動態(tài)，子母公司要善于利用所在地的相應財政扶持，學習和理解各類稅收優(yōu)惠方式，盡可能的充分利用過渡期的財政補貼和稅收優(yōu)惠。如果在“營改增”后發(fā)生了稅負大量增加的現(xiàn)象，就應當及時向當?shù)卣畬で髱椭⑸暾埾鄳呢斦a貼，充分利用符合條件的稅收優(yōu)惠，減輕稅負壓力，減小稅改對公司帶來的不利影響。

（三）強化公司財務管理水平，提高員工專業(yè)能力

企業(yè)應盡快把提高公司財務管理水平推上日程，完善符合增值稅要求的內控制度。健全財務核算制度，規(guī)范會計處理、統(tǒng)一科目設置及核算準則，根據(jù)增值稅核算要求，分別核算各個業(yè)務。稅務機關對增值稅專用發(fā)票的開票、紅字發(fā)票的認證都有嚴格的要求，每月的增值稅納稅申報表的填制都要求計算無誤，填寫正確后才能順利申報。這就對公司發(fā)票管理制度提出了高要求，尤其是發(fā)票填開、使用的管理，要從源頭上防止虛開、亂開增值稅發(fā)票。公司還可以按不同層級，聘請專業(yè)的代理機構對公司核心部門和中高層管理人員進行應對“營改增”的全面指導系統(tǒng)培訓。

5 結論

在“營改增”過程中各物流企業(yè)不僅要提高硬件設施，也要提高整個公司的財務管理水平，能夠善于并合理的進行稅務籌劃，盡可能的合規(guī)、合法利用各種稅收優(yōu)惠政策，增加進項稅額的抵扣，實現(xiàn)稅負下降，順利過渡到了“增值稅”時代。在未來，隨著政策的全面推廣試行，實施過程中暴露出的問題會一點點得到解決。相信在不斷地健全與完善中，“營改增”這項新政策最終會發(fā)揮出減輕稅負的作用，推動我國物流行業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

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作者簡介

馬麗（1993-），女，研究方向，財務管理，寧波大紅鷹學院財務管理專業(yè)本科在讀。

張璇（1985-），女，浙江寧波，講師，碩士研究生；研究方向：人才創(chuàng)業(yè)。