會計證據(jù)在合同糾紛案件中的有效性分析

劉睿

會計證據(jù)在合同糾紛案件中的有效性分析

劉睿

一、導語

北京市第一中級人民法院于2009年11月20日審理了原告永恒信達稅務(wù)師事務(wù)所訴被告華潤置地因委托合同糾紛一案。永恒事務(wù)所在起訴中稱其和華潤公司就東冠英項目竣工結(jié)算審計事項達成了一致協(xié)議，簽訂了稅務(wù)顧問合同。合同約定了委托的具體事項、雙方的權(quán)利和義務(wù)以及委托顧問費用的支付金額和方式。合同簽訂后，永恒事務(wù)所成功為華潤公司獲得了4000余萬元的退稅。根據(jù)合同約定，華潤公司須支付事務(wù)所補償金3642729.3元，而經(jīng)過事務(wù)所的多次催討，華潤公司仍拖延支付。2008年華潤公司支付了30萬元的補償金，其余部分至起訴日仍未付清。根據(jù)合同約定，華潤公司需承擔10%的違約金，共計3677002.2元。法院根據(jù)永恒信達事務(wù)所和華潤公司所提供的會計證據(jù)最終駁回了原告的訴求，且二審維持原判。

結(jié)合事務(wù)所提供的會計證據(jù)，科目余額表用以證明其爭取到的退稅中包含東冠英項目的退稅，而華潤公司的審計報告可以證明科目余額表的一致性，二者存在實質(zhì)聯(lián)系，但法院以余額表未標明制作者為由拒絕認定。另外，對稅務(wù)局的批復(fù)中的金額做計算可以推定出退稅款是事務(wù)所工作的成果，但法院僅根據(jù)表述不清的文字未認可該證據(jù)的有效性。同時，永恒事務(wù)所的收款憑證證明其收到了3筆款項，其中兩筆共90萬是應(yīng)收的報酬，另一筆30萬是補償金，說明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但此證據(jù)被忽視。

此合同糾紛案件中，會計證據(jù)未引起司法機關(guān)的重視，有效性未得以發(fā)揮，最終導致案件判決有失偏頗。由此可見，會計證據(jù)的運用對于合同糾紛案件十分關(guān)鍵，但目前仍存在較大障礙。

二、合同糾紛案件中運用會計證據(jù)的必要性與可行性

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，中小企業(yè)、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)數(shù)量均呈上升趨勢，企業(yè)間合作、委托關(guān)系逐步深化。由于經(jīng)濟利益的復(fù)雜性與多樣性，合同糾紛案件頻發(fā)，帶給了司法機關(guān)較大的困擾。另外，我國司法機關(guān)收集的證據(jù)多局限于一般意義上的證據(jù)，收集到的數(shù)量和其有效性、相關(guān)性不成正比。會計證據(jù)的缺失導致當事人缺乏必要的舉證材料，進而導致法官無法做出有依據(jù)的判決。因此，合同糾紛案件中迫切地需要引入會計證據(jù)。另外，法務(wù)會計學在中國正逐步興起，專家學者的數(shù)量也在上升，引入會計證據(jù)初步具備人才保障。

(一)必要性

1.交易環(huán)境復(fù)雜化的需要

我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境逐漸復(fù)雜化，經(jīng)濟糾紛案件數(shù)量與種類日漸增加，對會計信息的需要愈發(fā)迫切。目前，普通的法律證據(jù)可能無法支持許多案件的判決。例如，企業(yè)與會計師事務(wù)所之間的合同糾紛一般來說會涉及到財務(wù)資料，若司法人員不注重相關(guān)會計證據(jù)的運用，案件的判決可能有失公允。

2.保障當事人利益、加強經(jīng)濟監(jiān)督的需要

在一些合同糾紛案件中，涉案人員往往通過財務(wù)作假來達到非法目的。這些失真的會計數(shù)據(jù)通常會對當事人的財產(chǎn)或人身安全造成不利的影響，甚至擾亂社會的經(jīng)濟秩序。因此，為了保障經(jīng)濟的健康發(fā)展和當事人的合理權(quán)益，需要利用財務(wù)信息對案件進行整體把握。其次，法務(wù)會計人員可以通過特有的角度，以獨立的身份鑒定、解釋會計證據(jù)，加強經(jīng)濟監(jiān)督。

3.完善法治社會的需要

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，法治社會建設(shè)的迫切性日益凸顯。各類合同糾紛案件的增多，更是暗示了我國的法制體系仍有欠缺。同時，我國目前的法務(wù)會計支持制度尚未完全建立，公眾及司法機關(guān)普遍未意識到會計證據(jù)的重要性。

(二)可行性

1.當事人維權(quán)意識增強

法務(wù)會計主要伴隨財產(chǎn)利益糾紛而產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，專業(yè)服務(wù)機構(gòu)興起，進而出現(xiàn)大量合同糾紛案件，這些案件的發(fā)生把會計證據(jù)的運用推上了實務(wù)界的主導位置。同時，當事人的維權(quán)意識不斷增強，運用證據(jù)及其他法律措施的能力也在增強，會計證據(jù)在糾紛案件中的運用得以發(fā)展。

2.國內(nèi)法務(wù)會計學的發(fā)展

法務(wù)會計學是溝通法學和會計學的橋梁，其理論、實務(wù)研究逐漸受到重視，一些高等院校也相繼設(shè)立了法務(wù)會計學課程。目前，已有許多專家學者致力于研究會計證據(jù)學，并在學術(shù)界和實務(wù)界展開了交流，為會計證據(jù)的獲取提供了技術(shù)支持。

3.專業(yè)人員的培養(yǎng)

隨著法律糾紛的縱深化，法律工作者經(jīng)常遇到各類涉及財產(chǎn)利益的糾紛案件，迫使其進一步的學習財務(wù)專業(yè)知識以完善自身的專業(yè)技能。同時，注冊會計師制度在我國的運用及相關(guān)法律法規(guī)的出臺推動了注冊會計師職業(yè)的發(fā)展，使得更多的財會人員具備法律基本知識。其次，復(fù)合型人才在我國越來越受到重視，為法務(wù)會計行業(yè)提供了良好的人才儲備，為會計證據(jù)的獲取提供了人才支持。

三、合同糾紛案件中運用會計證據(jù)存在的障礙

1.缺乏完善的會計證據(jù)支持體系

首先，多數(shù)會計師事務(wù)所的服務(wù)仍以審計、稅收籌劃等傳統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域為主，很少涉及法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域，有些事務(wù)所雖有涉及，但業(yè)務(wù)范圍較窄，業(yè)務(wù)量較少，權(quán)威性不足，缺乏公信力。其次，注冊會計師欠缺法律專業(yè)知識，影響了所獲取的會計證據(jù)的針對性和有效性。最后，我國法律對會計證據(jù)缺乏具體認定標準和鑒定真?zhèn)蔚拇胧?，也缺乏必要的會計專家證人制度。

2.電子會計證據(jù)的缺陷

目前，大量的會計證據(jù)以電子形式存儲，需要有關(guān)人員具備一定的計算機知識才能夠獲取，同時，電子會計資料的操作簡便性為不法分子進行修改、毀壞會計證據(jù)提供了可乘之機。司法人員對電子會計證據(jù)的反應(yīng)滯后及搜尋困難造成了會計證據(jù)無法及時發(fā)揮作用。

3.會計證據(jù)的真?zhèn)坞y以鑒定

合同糾紛案件的涉案人員往往具備將賬項記錄偽造的滴水不露的能力，可以保證“表”、“賬”、“證”充分一致，對司法機關(guān)及辦案人員產(chǎn)生了較強的迷惑性。手段高明的犯案人員甚至可以制造出無涂改、偽造痕跡的單據(jù)，或是掩蓋資金運動軌跡的偏差，導致司法人員甚至是法務(wù)會計人員也無法辨別證據(jù)的真?zhèn)巍?/p>

四、促進會計證據(jù)在合同糾紛案件中運用的思考

會計證據(jù)在合同糾紛案件中的運用往往是判決的關(guān)鍵依據(jù)，因此，司法機關(guān)及工作人員需充分認識到會計證據(jù)的重要性并加以合理運用。

第一，目前我國的會計證據(jù)種類比較單一，仍以會計報告、憑證為主，會計證據(jù)支持體系需要進一步完善。在合同糾紛案件中，任何與案件相關(guān)且能夠?qū)Π讣鹱C明作用的會計資料如財稅系統(tǒng)的批復(fù)、財務(wù)盤點單據(jù)等都應(yīng)該被收集、分析，同時，會計證據(jù)的保管人、保管的位置及保存的完整程度均應(yīng)作為輔助會計證據(jù)。另外，對于會計證據(jù)之間的實質(zhì)聯(lián)系，司法機關(guān)也應(yīng)加以考慮，以形成完整的證據(jù)鏈。

第二，會計學界應(yīng)加強對法務(wù)會計和會計證據(jù)的理論研究，積極借鑒國外先進的思想和經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況建立適合國情的法務(wù)會計體系；高校應(yīng)加快培養(yǎng)高素質(zhì)的法務(wù)會計人才，鼓勵主修會計專業(yè)的學生進行法學的輔修或開設(shè)法務(wù)會計研究方向；社會各界應(yīng)成立專業(yè)的法務(wù)會計執(zhí)業(yè)組織，提高服務(wù)質(zhì)量，從而為會計證據(jù)的運用提供充足的人才儲備，確保在合同糾紛案件中會計證據(jù)可以被充分收集、準確鑒定、合理運用。

第三，政府應(yīng)聯(lián)合司法機關(guān)對會計證據(jù)的類型、表現(xiàn)形式、取得途徑等基本知識進行宣傳教育，讓會計證據(jù)的概念深入人心，使人員意識到會計證據(jù)的作用并給予重視。另外，鑒于我國目前對會計證據(jù)的規(guī)定幾乎處于空白狀態(tài)，法務(wù)人員在實際的執(zhí)業(yè)過程中缺乏具體的參考依據(jù)，因此政府應(yīng)出臺關(guān)于會計證據(jù)鑒定及運用的具體行為準則來規(guī)范執(zhí)業(yè)人員的行為。

[1]劉輝.法務(wù)會計在我國經(jīng)濟案件中運用的探析[D].江西財經(jīng)大學，2012.12.

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）