張晗
摘要:《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則是我國在國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后為了與其保持持續(xù)趨同,于2014年3月向全社會頒布的。正確理解和全面貫徹41號準(zhǔn)則是當(dāng)前會計(jì)人員面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文對新準(zhǔn)則披露要求的主要變化進(jìn)行了闡述,剖析了新準(zhǔn)則頒布后給會計(jì)界帶來的影響,并對新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中可能遇到的問題進(jìn)行分析,同時提出了相應(yīng)的政策建議。
關(guān)鍵詞:其他主體;權(quán)益披露;結(jié)構(gòu)化主體
在21世紀(jì)的今天,大數(shù)據(jù)時代悄然而至,信息在學(xué)習(xí)、工作和生活中顯得越來越重要。在原有的基礎(chǔ)上不斷強(qiáng)化信息披露,能夠使財(cái)務(wù)報表使用者掌握更全面的財(cái)務(wù)信息,以此更準(zhǔn)確的評估企業(yè),做出最合理的決策。經(jīng)過一系列的改善和優(yōu)化,我國于2014年3月頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》。但在新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施時間較短的特殊背景下,財(cái)政部并沒有及時對準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化講解,企業(yè)財(cái)會人員很難全面貫徹落實(shí)有關(guān)規(guī)定,合法合理的對信息進(jìn)行披露的風(fēng)險加大?;谶@種背景,對新準(zhǔn)則的進(jìn)一步分析就顯得尤為重要,本文將對其帶來的影響以及實(shí)施過程中有關(guān)的注意事項(xiàng)加以說明。
一、新準(zhǔn)則披露要求的主要變化
新舊準(zhǔn)則在對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的披露要求變化上,主要體現(xiàn)在以下三個方面:一是統(tǒng)一了原準(zhǔn)則的部分披露內(nèi)容,明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中披露有關(guān)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息;二是豐富和改進(jìn)了原準(zhǔn)則的披露內(nèi)容,不僅要求披露有關(guān)權(quán)益的基本信息,還要求披露相關(guān)的風(fēng)險信息;三是在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了能夠使財(cái)務(wù)報表使用者更好地了解表外主體風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容。通過對原準(zhǔn)則進(jìn)行較為客觀地分析,增加了對未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求。對其進(jìn)行這一改變的目的是通過更加充分、全面、透明的信息披露,幫助財(cái)務(wù)報表使用者掌握包括表內(nèi)和表外主體中權(quán)益的性質(zhì)、風(fēng)險等重要因素,從而做出更加合理的決策。
二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則的影響
(一)完善了會計(jì)準(zhǔn)則體系
2006年頒布的舊版企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國會計(jì)行業(yè)進(jìn)入了更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念I(lǐng)域,在我國會計(jì)發(fā)展史上有著舉足輕重的地位。近年來,我國經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段,相應(yīng)的市場環(huán)境處于不斷變化的情形,會計(jì)準(zhǔn)則在此背景下也在不斷完善。以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》為代表的新準(zhǔn)則,在原38項(xiàng)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,充分考慮多方面情況,吸取他人意見,為信息使用者提供了更完備的會計(jì)依據(jù),會計(jì)準(zhǔn)則體系得到了進(jìn)一步完善。我們也能從中看出我國的會計(jì)準(zhǔn)則并不是滿足現(xiàn)狀、止步不前的,而是在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷改進(jìn)追求進(jìn)步的。因此,我們要結(jié)合實(shí)際情況,根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)現(xiàn)狀,以發(fā)展的眼光和不斷追求進(jìn)步的思想來看待企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。
(二)提高了會計(jì)信息披露質(zhì)量
其一,新準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上優(yōu)化了相關(guān)內(nèi)容,分別在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面、重要限制方面、失去對子公司控制的情況等方面,提出了更高的披露要求。其二,未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露作為新準(zhǔn)則中增加的部分,使得財(cái)務(wù)報表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。決策者做出優(yōu)秀決定的必要前提是充分掌握企業(yè)的相關(guān)信息,41號準(zhǔn)則的頒布為此奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),與之前相比顯著提高了會計(jì)信息披露質(zhì)量,更多的有效信息能夠被信息使用者掌握,使其能做出更加合理的決策。
(三)促進(jìn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同
將新準(zhǔn)則與IFRS12進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn),兩者的具體內(nèi)容大體是一致的,不同之處也僅僅是兩種語言詞匯翻譯上的差異。從頒布到實(shí)施兩者僅僅相差一年左右,由此可以看出我國會計(jì)準(zhǔn)則始終與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持高度一致。通過頒布41號準(zhǔn)則,我國有關(guān)會計(jì)信息披露方面的成果取得了國際會計(jì)職業(yè)界的認(rèn)同,促進(jìn)了我國會計(jì)行業(yè)相關(guān)活動在國際平臺上互動交流的進(jìn)程。因此,我國要始終秉承會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同這個信念,在不盲目跟從的前提下,結(jié)合我國實(shí)際情況,堅(jiān)持我國特色社會主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以及會計(jì)職業(yè)界所處的行業(yè)環(huán)境緊跟國際會計(jì)準(zhǔn)則的步伐,不斷提高自身水平,尋求更高的發(fā)展。
三、新準(zhǔn)則實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題及建議
(一)規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式
41號準(zhǔn)則根據(jù)原則性對企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露進(jìn)行了說明,但是在實(shí)際工作中常常會出現(xiàn)各種問題,例如披露的有關(guān)內(nèi)容不一致,形式不統(tǒng)一。因此,規(guī)范性的缺乏是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則必須解決的首要課題。在此背景下,本文建議財(cái)政部可以通過公司的類別、運(yùn)營情況及特色進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?,通過聽取專家的意見,征求有關(guān)部門的同意,及時地出臺準(zhǔn)則的解釋公告。另外,財(cái)政部應(yīng)該從財(cái)務(wù)人員的角度出發(fā),組織專家依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容編制相關(guān)的培訓(xùn)教程。以此避免財(cái)務(wù)人員因理解不透徹導(dǎo)致的在實(shí)際工作中出現(xiàn)偏差的情況,從而達(dá)到更高水準(zhǔn)的披露。
(二)組織企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)
新準(zhǔn)則在較短的時間內(nèi)完成了從發(fā)布到實(shí)施的全過程,導(dǎo)致的弊端是在貫徹這項(xiàng)準(zhǔn)則時存在一定的難度。新準(zhǔn)則完善了原準(zhǔn)則的內(nèi)容,使其上升了一個高度。但相應(yīng)的對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。本文建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織會計(jì)人員進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)。一方面,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加新準(zhǔn)則的相關(guān)學(xué)習(xí),只有從根本上掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容,才能在實(shí)際工作中避免由于片面性的理解而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的情況。另一方面,企業(yè)應(yīng)組織會計(jì)人員參加其他職業(yè)教育培訓(xùn),增強(qiáng)會計(jì)人員的綜合素質(zhì),提高自身專業(yè)技術(shù)水平,使財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中能夠結(jié)合實(shí)際情況做出正確的判斷和分析,保證準(zhǔn)則執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
(三)加強(qiáng)外部監(jiān)管
在增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的同時,加強(qiáng)對準(zhǔn)則執(zhí)行情況的外部監(jiān)督也是必不可少的。首先,可以通過促進(jìn)相關(guān)部門的合作加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理,如審計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)管理部門的合作等。其次,要充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用,對相關(guān)報表附注信息提出更高的審計(jì)要求,使會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮,保證企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容更加真實(shí)。最后,完善立法,在有關(guān)法律的約束下保證準(zhǔn)則的有效實(shí)施。出現(xiàn)故意違反會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況,要給予嚴(yán)厲的處罰,明確處罰規(guī)定,從而確保準(zhǔn)則貫徹實(shí)施。
四、結(jié)論
新準(zhǔn)則的頒布既體現(xiàn)了我國會計(jì)行業(yè)追求進(jìn)步、積極向上的精神,也體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則始終秉承與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致的堅(jiān)定信念。41號準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則缺少企業(yè)表外披露內(nèi)容的缺陷,進(jìn)一步提高了會計(jì)信息質(zhì)量,使財(cái)務(wù)報表使用者能夠掌握更加全面的財(cái)務(wù)會計(jì)信息,從而正確衡量企業(yè)在其他主體中的權(quán)益對企業(yè)本身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,優(yōu)化了我國會計(jì)職業(yè)界的行業(yè)環(huán)境。新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施的時間較短,仍存在許多缺陷,尚未接受會計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。這些缺陷需要在實(shí)踐中逐步得到完善,以此達(dá)到更好的效果。(作者單位:延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的通知.財(cái)會[2010]10號,2010-04-01.
[2]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露[s].2014.
[3]余蔚平.認(rèn)真貫徹企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則全面提升會計(jì)信息質(zhì)量[J].會計(jì)研究,2014(6).
[4]劉全榮.解讀“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露”[J].現(xiàn)代商業(yè),2014(20).
[5]汪祥耀,沈靈奕.我國在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則(征求意見稿)的相關(guān)比較和完善建議[J].會計(jì)之友,2013(9).