企業(yè)實(shí)施營改增影響財(cái)務(wù)管理的分析

王夢潔

摘要：我國在“十二五”規(guī)劃中提出要進(jìn)行稅制改革的觀點(diǎn)。營改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受到了一定的影響。本文主要分析營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；財(cái)務(wù)管理；影響；應(yīng)對(duì)策略

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2011年公示了發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件，這次營改增試點(diǎn)的增值稅稅率從原來17%與13%稅率的基礎(chǔ)上提升了11%與6%。此外，還對(duì)不滿足一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人以3%的稅率征收增值稅。

一、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)稅負(fù)成本的影響

營改增后，70%左右的小規(guī)模納稅人從之前5%的稅率繳納營業(yè)稅變更為3%繳納增值稅，稅負(fù)減少約達(dá)40%。很顯然，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，本次營改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有較大的利好影響，能提升小規(guī)模納稅人的生存率。對(duì)于一般納稅人而言，服務(wù)類企業(yè)除了服務(wù)收益外，幾乎沒有其他額外的收益，也不會(huì)因?yàn)槠渌找娈a(chǎn)生成本而需要開具增值稅發(fā)票。生產(chǎn)類企業(yè)與服務(wù)生產(chǎn)混合類企業(yè)，本來就有進(jìn)項(xiàng)稅額，在營改增后，企業(yè)每個(gè)月形成的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠抵扣增值稅額，這就大大減少了企業(yè)稅負(fù)。隨著營改增的持續(xù)推進(jìn)，財(cái)務(wù)成本占比變動(dòng)也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成影響，見表1。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增后，企業(yè)的各業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行細(xì)分，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)最高業(yè)務(wù)稅率征稅。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)都為復(fù)合型企業(yè)，其運(yùn)營業(yè)務(wù)的不同，所所繳納的稅款也存在差異，為了減少稅金，就必須對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，這就增加了會(huì)計(jì)核算的工作量與工作難度。

（三）對(duì)票據(jù)管理的影響

票據(jù)作為企業(yè)資金流通的憑證，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是國家機(jī)關(guān)征稅的根據(jù)。營改增后，企業(yè)票據(jù)的種類也發(fā)生了變化，比如，服務(wù)類行業(yè)之前只需開具服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，現(xiàn)在由于增值稅中增加了進(jìn)稅項(xiàng)及消稅項(xiàng)，因此，要求在發(fā)票開具上也應(yīng)該相應(yīng)進(jìn)行細(xì)分，這在一定程度上增加了票據(jù)管理的工作量。

二、營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略

（一）重新定價(jià)，轉(zhuǎn)移稅負(fù)

營改增后，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言稅負(fù)減少了，一般納稅人也有進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)也在一定程度上減少了。另外，固定資產(chǎn)與存貨入賬價(jià)值的減少，讓企業(yè)的制造成本和管理費(fèi)用也大大減少了，從總體上看，成本也減少了。因此說，營改增推動(dòng)了企業(yè)進(jìn)行重新定價(jià)。企業(yè)在調(diào)低售價(jià)后，就可以通過“價(jià)格戰(zhàn)”拓寬市場區(qū)域，成本與稅負(fù)減少了，總盈利額也就增加了。

（二）合理進(jìn)行固定資產(chǎn)投資

營改增減少了企業(yè)購置固定資產(chǎn)的成本，推動(dòng)企業(yè)不斷提升科技水平，同時(shí)也合理的將投資成本控制在合理的范圍內(nèi)。正常情況下，固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中占比較大，企業(yè)必須按照自身的運(yùn)營理念、發(fā)展規(guī)劃、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面進(jìn)行綜合考量，做出最正確的決策，做到在不斷提升技術(shù)水平的同時(shí)，還不能胡亂投資，以避免給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。具體操作過程中應(yīng)該注意的地方包括購置固定資產(chǎn)和原材料等要取得專用發(fā)票并且單獨(dú)核算；要合理確定固定資產(chǎn)購置時(shí)期；在固定資產(chǎn)供應(yīng)商的選擇上要增加增值稅因素等。

（三）規(guī)范賬務(wù)管理，制定納稅計(jì)劃

因?yàn)橹安唤佑|增值稅業(yè)務(wù)，當(dāng)前的增值稅征收管理比營業(yè)稅管理更為規(guī)范化，企業(yè)納稅管理要求變高，財(cái)務(wù)管理者適應(yīng)需要一段較長的時(shí)間，會(huì)計(jì)核算制度自然也較不相符。在迎接營改增之際，企業(yè)應(yīng)該不斷規(guī)范賬務(wù)管理，聘請(qǐng)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，以提升財(cái)務(wù)相關(guān)人員的技術(shù)水平和職能；在生產(chǎn)過程中要做到管理責(zé)任到位，從倉庫到車間的各個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格管理，預(yù)防出現(xiàn)不必要的損失；增值稅賬務(wù)要清楚明了，按照不同的用途及時(shí)跟進(jìn)處理；積極制定納稅計(jì)劃，綜合分析利弊，合理選擇供應(yīng)商后再購買原材料。

三、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境不斷變化的同時(shí)，營改增是必經(jīng)之路。營改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受到了一定的影響。從整體上看，稅負(fù)減少了，但減少的程度還要看行業(yè)及納稅人增值率的情況；另外，也存在部分納稅人的稅負(fù)有增多的趨勢。（作者單位：安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)）

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