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    營改增后酒店財務(wù)管理的幾點思考

    2016-07-29 09:22:41王斌
    2016年25期
    關(guān)鍵詞:酒店業(yè)稅負營改增

    王斌

    摘要:隨著國家2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅,酒店業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一員,本文通過對收入、成本、合同、發(fā)票管理等的梳理,對酒店業(yè)如何在營改增后制定運營和管理策略提出相應(yīng)的對策。

    關(guān)鍵詞:營改增;酒店業(yè);業(yè)務(wù)梳理;稅負

    隨著國家2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅,為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來多重利好,避免了重復(fù)征稅,減輕了企業(yè)稅負,推動服務(wù)外包,增強了服務(wù)業(yè)競爭力。酒店業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一員,又將在如何應(yīng)對營改增的新常態(tài),進行合理的稅務(wù)籌劃呢?

    一、“營改增”后對酒店稅負和財務(wù)狀況的影響

    “營改增”后對酒店稅負的影響,酒店業(yè)在“營改增”之前的營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”之后繳納增值稅稅率為6%,實際稅負為566%(1/1+6%),這樣看,酒店業(yè)的稅負有所增加,但“營改增”后酒店業(yè)的進項稅可以抵扣,也就是說酒店材料采購、設(shè)備采購、能源等都可以抵扣稅款,只要采購等環(huán)節(jié)合理取得增值稅專用發(fā)票,抵扣進項稅,那么酒店業(yè)總體稅負會有所下降。

    “營改增”后對酒店財務(wù)狀況的影響,酒店業(yè)的經(jīng)營收入主要是住宿收入、餐飲收入、其他收入,“營改增”后稅收和價格的關(guān)系發(fā)生了變化,因為增值稅是價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,需要將含稅收入還原為不含稅收入,收入總體會減少。例如“營改增”之后酒店按照不含稅價格確認收入,原來100元的收入現(xiàn)在確認為94.34元(100/1+6%),比“營改增”之前的收入減少了。酒店業(yè)的成本費用也減少了,酒店業(yè)的經(jīng)營成本包括原材料成本、低值易耗品損耗、水電氣、折舊費、人力成本等,還包括繳納的營業(yè)稅稅金,“營改增”后只要取得增值稅專用發(fā)票,都可以參與進項成本時抵扣,再加之稅金的影響,成本費用中不包括繳納的增值稅稅金,所以成本費用減少了。

    二、酒店細分收入,合理承擔(dān)稅負

    酒店是為客人提供綜合性服務(wù)的場所,自身經(jīng)營范圍比較多,我們必須進行梳理,因不同的業(yè)務(wù)涉及稅率是不同的。根據(jù)稅法規(guī)定兼營不同服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,來分別核算銷售額,從高實用稅率。酒店里的客房收入按服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅,對于一部分長包房收入也許有人認為應(yīng)按11%不動產(chǎn)租賃繳稅,但稅法明確規(guī)定住宿服務(wù)是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動,不動產(chǎn)租賃是不含配套服務(wù)的,所以長包房還是按6%稅率交納增值稅。還有客房為客人提供小酒吧,這部分收入屬于兼營收入,應(yīng)按銷售物貨按17%繳納增值稅,但如果年銷售額不到80萬,可按小規(guī)模納稅人3%繳納增值稅。

    餐飲收入總體按服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅。但餐飲服務(wù)中會有一些無償、贈送等營銷活動,比如兩人同行,一人免單,送代金券優(yōu)惠券等,會視同銷售需繳納增值稅,如果是打折只要在同一發(fā)票上注明,可按折后金額繳納增值稅,這就要求酒店改變營銷策略,合理承擔(dān)稅負。對于在酒店里堂食和外賣的收入而言,前者按6%繳納增值稅,而后者需按17%繳納增值稅。再比如酒店銷售的粽子、月餅等收入都屬于銷售貨物,需按17%繳納增值稅。酒店宴會提供場地收入,會議收入可按會展服務(wù)即6%的稅率繳納增值稅。

    酒店有些配套項目,如商品部需按銷售貨物的17%的稅率繳納增值稅,商品部年收入小于80萬銷售額可按小規(guī)模納稅人3%繳納增值稅;游泳池健身房按6%稅率繳納增值稅。

    酒店有些不動產(chǎn)的租賃,如停車場租賃、餐廳租賃,根據(jù)稅法規(guī)定按11%稅率繳納增值稅,2016年4月30日之前取得不動產(chǎn)按5%征收率繳納增值稅。

    酒店需根據(jù)自身的經(jīng)營需要,會為客人提供多種服務(wù),這就要求業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門對收入細分,充分利用稅收的政策合理承擔(dān)稅負。

    三、酒店取得進項稅抵扣,降低成本費用

    “營改增”后酒店需對成本費用重新進行梳理,綜合考慮稅負、時間價值和是否可抵扣等因素,以降低成本費用,這也是酒店財務(wù)需關(guān)注的另一個重點問題。酒店購進的原材料、設(shè)備、辦公用品等物品取得增值稅專用發(fā)票,可獲得進項稅抵扣,如果在一般納稅人處購買材料、設(shè)備等可獲取的稅率為17%的進項稅抵扣,酒店餐飲從自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品外購進的農(nóng)產(chǎn)品可獲得稅率為13%的進項稅抵扣,酒店為經(jīng)營活動發(fā)生的辦公費、廣告費、咨詢費以及發(fā)生的水、電、氣能源費用等,都可獲得不同稅率的進項稅抵扣,還有就是人力資源成本,這一方面是酒店成本費用最大的支出,占到成本的30%左右。正常情況下不能抵扣增值稅,但將其中的一部分人力形成勞務(wù)外包,進行專業(yè)分工,比如將酒店的安保工作外包給專業(yè)的安保公司;將酒店的客房衛(wèi)生外包給客房清理公司;將園林養(yǎng)護外包給園林綠化公司,這樣既解決了酒店行業(yè)招人難的問題,又可以通過勞務(wù)外包取得進項稅抵扣。

    四、加強酒店合同和發(fā)票管理,防范風(fēng)險

    “營改增”之后,由于稅法稅率等各因素的變化,就需要財務(wù)與銷售、采購等部門對酒店所簽訂的合同進行整理和規(guī)范,必須明確價格是否含稅還是不含稅價,其稅率是多少,明確發(fā)票的類型,是專用發(fā)票還是普通發(fā)票,明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任,特別是對酒店的供應(yīng)商進行重新梳理,盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商,爭取最大的進項稅抵扣。在采購過程中,還會有些供應(yīng)商提出在價款上給予幾個點的優(yōu)惠,而提供普通發(fā)票或白條。這就要看優(yōu)惠的幅度了,我們以稅率17%來計算,專票比普通票少稅費成本12.21%,比白條減少稅費成本3721%,也就是說優(yōu)惠幅度大于12.21%或37.21%,現(xiàn)實情況是供應(yīng)商的優(yōu)惠遠小于這個幅度,所以酒店還是需要供應(yīng)商提供專用發(fā)票的。

    “營改增”之后,酒店業(yè)需對發(fā)票規(guī)范使用。按稅法規(guī)定對于酒店服務(wù)業(yè),開具的發(fā)票內(nèi)容有些可以抵扣,比如住宿費;有些不可以抵扣,比如餐費等,“營改增”之前,只要客人在酒店消費,酒店會根據(jù)客人要求來開具發(fā)票內(nèi)容,開住宿費也行,會議費也行,但“營改增”之后,發(fā)票內(nèi)容必須如實開具,消費是什么內(nèi)容就開具什么內(nèi)容,稅法規(guī)定虛開和取得虛開增值稅專用發(fā)票都會以定為虛開增值稅專用發(fā)票罪,需要承擔(dān)刑事責(zé)任,這一點財務(wù)部門要認真落實,對酒店相關(guān)人員進行培訓(xùn)和監(jiān)督。

    五、加強營改增業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),重塑運營架構(gòu)

    “營改增”后,酒店業(yè)繳納增值稅遠比繳納營業(yè)稅情況復(fù)雜的多,首先是增值稅稅收政策多,稅率涉及也多,比原來的營業(yè)稅難得多。再加上稅收政策變化快,隨著營改增的全面推開,后續(xù)會不斷有新的政策出臺。這就要求酒店財務(wù)人員加強營改增業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí),掌握增值稅賬務(wù)處理,樹立起用增值稅思維來考慮問題。同時加強對管理層、業(yè)務(wù)部門所有員工的培訓(xùn),讓其知道營改增政策對收入、成本、利潤的影響,從事前做起,進行稅務(wù)籌劃。酒店業(yè)要與時俱進,重塑業(yè)務(wù)運營架構(gòu),調(diào)整自身經(jīng)營活動,充分運用稅收優(yōu)惠政策,增強酒店競爭力。(作者單位:西安鑫正實業(yè)有限公司曲江賓館)

    參考文獻:

    [1]隨文輝.營改增政策深度解析及對公司影響分析.中稅網(wǎng),2016.

    [2]奚衛(wèi)華.營改增最新政策與稅務(wù)管控.北京國家會計學(xué)院,2016.

    [3]謝曉妮.生活服務(wù)業(yè)“營改增”細則解析及實務(wù)應(yīng)對.西安歐亞會計學(xué)院,2016.

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