“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的影響及對(duì)策研究

王舒然

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，是加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量之一的小微企業(yè)，需要及時(shí)掌握稅收政策，主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。本文在淺析小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從不同角度分析“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)生的影響，并提出進(jìn)一步推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的對(duì)策建議，以此為契機(jī)提升企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；小微企業(yè)；影響

一、引言

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)近年來的發(fā)展變化，勞務(wù)服務(wù)和商品銷售之間的界限愈加模糊，這種稅收政策日漸暴露出不合理性，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定扭曲，也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化?；诖吮尘?，國家提出并實(shí)施“營(yíng)改增”政策，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新要求，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，深化財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)遵循“分步”、“有序”的原則，一直穩(wěn)步向前推進(jìn)。自2016年5月1日起，中國將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，至此營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量之一的小微企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，如何應(yīng)對(duì)稅收新政策帶來的影響并更好地發(fā)展，是目前需要面對(duì)及解決的一大重要問題。

二、小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。作為地區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，小微企業(yè)在繁榮區(qū)域經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和研發(fā)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)工商網(wǎng)最新統(tǒng)計(jì)，2015年平均每天新登記企業(yè)1.16萬戶，小微企業(yè)占新登企業(yè)總數(shù)的96.62%，小微企業(yè)“鋪天蓋地”格局逐步顯現(xiàn)。

近年來小微企業(yè)的地位日益重要，其發(fā)展面臨的問題也日益凸顯。由于自身規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱、管理粗放等原因，小微企業(yè)的發(fā)展長(zhǎng)期受到融資難、成本高、稅費(fèi)重、用工難、利潤(rùn)薄等難題的困擾，對(duì)于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政策環(huán)境的變化更為敏感。其中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重是導(dǎo)致小微企業(yè)成本高、利潤(rùn)薄、發(fā)展難的一個(gè)重要原因。據(jù)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院公布的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》顯示，在對(duì)5002家中小微企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，12.93%的企業(yè)認(rèn)為除“勞動(dòng)力、原材料成本上升”以外“較重的稅負(fù)”是經(jīng)營(yíng)中最主要的問題。雖然政府先后出臺(tái)多項(xiàng)扶持小微企業(yè)稅收政策，但在實(shí)際征收中存在“亂攤派、亂集資、亂收費(fèi)”等現(xiàn)象，仍未解決問題，亟待新的減稅政策出臺(tái)，“營(yíng)改增”無疑為小微企業(yè)帶來了機(jī)遇。

三、“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的影響

（一）對(duì)小微企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”進(jìn)一步完善了稅制政策，避免了重復(fù)征稅，總體而言小微企業(yè)的稅負(fù)有所下降。營(yíng)改增后，一般納稅人的增值稅稅負(fù)要綜合考慮銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人由原來5%的營(yíng)業(yè)稅率降為3%的增值稅率，稅負(fù)約降低40%左右，而大部分小微企業(yè)符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。此外，國家陸續(xù)相應(yīng)出臺(tái)的關(guān)于暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅等新規(guī)定也進(jìn)一步減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局新聞通報(bào)會(huì)中的報(bào)告顯示，2015年1月至9月，“兩稅”減免優(yōu)惠政策惠及全國2100萬戶小微企業(yè)，減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅296.47億元。

但由于具體行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不同，減稅效果也有所差異，部分行業(yè)稅負(fù)不減反增，短期內(nèi)企業(yè)成本增加。例如按國家規(guī)定運(yùn)輸企業(yè)只有油料和修理費(fèi)能拿到增值稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，但在實(shí)際操作中，運(yùn)輸企業(yè)加油后很難取得正式發(fā)票，大部分成本不能抵扣。此外，在抵扣項(xiàng)認(rèn)定、異議處理上，缺乏合理的確認(rèn)和爭(zhēng)議處理的法律程序，納稅機(jī)構(gòu)缺少話語權(quán)。

（二）對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

首先，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算科目不同，財(cái)務(wù)核算需要針對(duì)具體的稅收情況，調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。其次體現(xiàn)在稅務(wù)發(fā)票使用及管理變化上的。在進(jìn)行“營(yíng)改增”政策之前，普通類型的發(fā)票為稅務(wù)發(fā)票的主要使用類型，而實(shí)施之后，企業(yè)需要使用增值稅的專用發(fā)票。因?qū)Ｓ冒l(fā)票的領(lǐng)取與發(fā)放比較嚴(yán)格，對(duì)小微企業(yè)的增值稅抵扣發(fā)票管理提出了更高的要求。再次，稅種的變化也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露產(chǎn)生一定影響?！盃I(yíng)改增”下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表等都會(huì)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)需要發(fā)生變化。最后，由于稅收政策變化帶來的一系列財(cái)務(wù)管理的先關(guān)變化，也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不同程度的影響。

（三）對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響

“營(yíng)改增”從制度上解決了重復(fù)征稅的問題，打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，為促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的融合提供了有利的稅制環(huán)境，促進(jìn)了傳統(tǒng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)的同時(shí)也有效推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。另一方面，也推動(dòng)了小微企業(yè)主輔分離、服務(wù)外包，逐步向?qū)I(yè)化發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，外購服務(wù)的成本可作為進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)傾向于將服務(wù)業(yè)外包，將企業(yè)的內(nèi)部服務(wù)性業(yè)務(wù)從主業(yè)中的剝離，為企業(yè)“主輔分離”工作增加了動(dòng)力，細(xì)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展。

四、小微企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施及建議

（一）調(diào)整會(huì)計(jì)核算方案、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

針對(duì)當(dāng)下“營(yíng)增改”帶來的變化，會(huì)計(jì)核算工作必須與時(shí)俱進(jìn)，做出調(diào)整，合理使用增值稅，同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)控制。其次要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)及專業(yè)技能，不斷更新稅收政策知識(shí)，動(dòng)態(tài)了解稅收優(yōu)惠辦法。通過自主學(xué)習(xí)、外部培訓(xùn)、專業(yè)咨詢等方式掌握先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算能力與技巧，提高職業(yè)判斷能力及綜合財(cái)務(wù)素質(zhì)，精準(zhǔn)地核算增值稅相關(guān)稅額，統(tǒng)籌考慮企業(yè)成本收入等事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，做好納稅籌劃

增值稅采取的是憑借增值稅專用發(fā)票抵扣應(yīng)繳增值稅，企業(yè)要積極建立與健全賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)，加強(qiáng)自身的發(fā)票體系管理，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、抵扣、歸檔等環(huán)節(jié)。增值稅為企業(yè)提供了更多稅收籌劃的空間，企業(yè)應(yīng)依據(jù)當(dāng)前的政策環(huán)境等，結(jié)合自身實(shí)際，規(guī)劃合理有效的稅收籌劃方案，制定正確的籌劃步驟，如對(duì)納稅人身份的選擇，材料采購的籌劃等，通過合理合法的手段達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。在劃定納稅人身份上應(yīng)綜合考慮企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的大小，統(tǒng)籌計(jì)算綜合稅賦成本，以降低稅賦成本、企業(yè)收益最大化為目標(biāo)合理確定納稅人的身份。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃，合理調(diào)整定價(jià)體系

根據(jù)新政策的變化，調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，做好不同階段的財(cái)務(wù)規(guī)劃，為企業(yè)的持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做基石。“營(yíng)改增”后勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的稅負(fù)、相關(guān)成本及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生不同程度的影響。因此，小微企業(yè)在關(guān)注“營(yíng)改增”背景下經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化下，充分估算稅制改革前后收入、利潤(rùn)等方面的變化，并綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，適時(shí)適當(dāng)?shù)貙?duì)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格或營(yíng)銷策略進(jìn)行調(diào)整，保持并逐步擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（作者單位：西安工程大學(xué)）

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