會計國際化與中國特色

姜靈靈

[摘要]中國特色是會計國家化的體現(xiàn)，會計國際化是趨勢過程和目標。我們要借鑒國際會計準則，制定一套符合中國國情的會計準則，做好會計協(xié)調(diào)并逐步與國際慣例接軌，以適應(yīng)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要。而會計國際化是發(fā)展趨勢過程和目標；必須通過國際協(xié)調(diào)來解決會計差異的矛盾。

[關(guān)鍵詞]中國特色；會計國際化；國際協(xié)調(diào)

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.2.2

1會計國際化

會計的國際化，是有關(guān)各利益主權(quán)國的會計主體依照同一或幾乎相同的公認標準處理其會計實務(wù)，以便實現(xiàn)會計信息的多國共享的過程與趨勢。這里所講的國際化是指國際協(xié)調(diào)而非國際標準化協(xié)調(diào)，是指對各國會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程，而標準化則意味著要推行一套嚴格的各國統(tǒng)一步調(diào)而沒有什么選擇余地的規(guī)則。

1.1從制度屬性看會計國際化

國際化的制度需求來自各國降低國際交易成本的初始目的，具有誘致性制度變遷的性質(zhì)。而制度是一種公共產(chǎn)品，具有外部性，制度供給者不可能盡得其益，制度消費者也不可能完全付費，一種制度一旦被成功地創(chuàng)新就可能會有搭便車者不斷模仿，國際化也就成為許多國家降低本國會計制度創(chuàng)制成本的一種可能手段。由此，也就形成了會計國際化制度變遷的兩種基本路徑，即各國共同認可和遵循某些既有制度安排（如所謂會計國際慣例），或者共同制定出某些新的制度安排（如國際會計準則）。這也就是所謂的“會計國際協(xié)調(diào)”與“國際會計協(xié)調(diào)”差異（常勛，2003）的原因。

如果會計國際化都采用“自愿的合作性制度安排”，這種制度在理論上應(yīng)該就是公平或中性的。“但是，制度中包括既得的利益，其中既有得利者也有失利者，都會調(diào)動資源來支持或反對未來的變革”（諾思，1993中譯本）。即使采用“國際通用商業(yè)語言”對各國都有利，各國也會因為資源稟賦以及經(jīng)濟社會各方面的差異產(chǎn)生獲利大小區(qū)別。這也就產(chǎn)生了制度的非中性或不平等性問題（張燕宇，1994）。

事實上，會計國際化始終存在著國際投資、國際貿(mào)易，特別是國際會計慣例主要產(chǎn)生者和國際會計準則主導(dǎo)國的強制。一方面，對“本國特色”的會計制度被“拒之之門外”的壓力，主要來自國際投資者（包括國際貿(mào)易參與者）對效率而不是公平的選擇。中國自20 世紀80年代以來在會計國際化方面的進展，也起于外資引進的需要和外商投資企業(yè)的發(fā)展。而美國和歐盟近年來對國際會計準則態(tài)度的變化，更直接地反映了對國際投資者的爭奪。另一方面，由于“美國憑借其巨大的經(jīng)濟實力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時，也輸出了會計思想和慣例”， “即使一些發(fā)達國家，也越來越多地受到美、英會計和國際會計準則的影響”（李孟順，2002）。同時，由于制度供給的個別成本往往高于個別收益，聲稱其會計準則制定費用是全世界各國制定費用總和的美國，勢必以國際會計慣例的主要產(chǎn)生者和國際會計準則主導(dǎo)國的身份，強化收回制度創(chuàng)制成本的努力。雖然各國的態(tài)度清楚地表明他們的利益追求，但由于制度的“鎖入效應(yīng)”（諾思、戴維斯，1994年中譯本）和“路徑依賴”（阿瑟，1995年中譯本），對于大多數(shù)國家而言，即使交易費用較高，這種由美、英等發(fā)達國家輸出會計思想和慣例的情況以及由此形成的會計制度體系也可能長期存在。國際會計準則及其制定機構(gòu)的“中立”，也恐怕只能是一種奢望。2001年國際會計準則委員會實施的重組計劃再次證明了這種情況。

1.2中國會計國際化的可能性

1.2.1國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟往來的日益擴大要求中國會計國際化

近年來，我國的國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟往來日益擴大。要進行國際貿(mào)易必須首先了解外國公司的信用和財務(wù)狀況，因而有必要了解外國公司的會計報告和會計制度，但這些會計報表并不是國內(nèi)出口企業(yè)所容易了解的。除了語言不通外，更重要的是其所使用的會計方法和程序，我國企業(yè)的財會人員并不熟悉，如果各國在會計制度和會計報表的制定中盡量能做到大體一致、相互認知可比，不但可以減少差異過大造成的不便，而且能促進國際貿(mào)易的發(fā)展。另外，為了發(fā)展我國經(jīng)濟和民族企業(yè)，吸引外資，學(xué)習(xí)和借鑒外國先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，就必須使我國內(nèi)資企業(yè)的會計制度和報告能讓外國投資者或與我國有經(jīng)貿(mào)往來關(guān)系的外國企業(yè)所理解，這就要求我國會計能最大限度地與國際會計慣例相一致。

1.2.2籌資范圍的擴大化要求中國會計國際化

近年來，由于企業(yè)之間的國際競爭日趨激烈，企業(yè)為了謀求自身生存，必須不斷加強新產(chǎn)品的研制和技術(shù)改造工作，在這些方面往往需要巨額的資金，只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的利潤，或本國的金融機構(gòu)來應(yīng)付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。如果一個企業(yè)的會計報表所反映的情況既全面又詳細，并且財務(wù)狀況良好，它就能獲得資金。相反，如果一個企業(yè)的會計報表所反映的情況不夠全面，或沒有真實地反映它的財務(wù)狀況，它就失去得到資金的機會。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和遲早總要加入國際貿(mào)易組織的現(xiàn)實，我國的企業(yè)籌資也將日益走向國際化，如果我國的會計不能充分體現(xiàn)國際慣例，那么在激烈的國際資金市場競爭中會使我國的企業(yè)處于劣勢。另外，發(fā)展中國家向國際金融機構(gòu)（如世界銀行）籌措借款，國際金融機構(gòu)亦往往要求有關(guān)企業(yè)或建設(shè)單位提供依據(jù)國際會計慣例、國際會計準則編制的會計報表。所有這些，都要求中國會計國際化。

國際會計的協(xié)調(diào)是緩慢的，通向國際化的道路不是平坦的。國際會計準則的最終形成有賴于協(xié)調(diào)過程中各種矛盾和沖突的徹底解決，中國的對外經(jīng)濟交往并非面對個別的幾個國家，而是廣泛地面對處于不同地域的、具有不同社會經(jīng)濟制度的、不同發(fā)達程度的各類型的國家。所以，不可能照搬任何一個國家的會計準則。

因此，國際會計準則的制定及其為世界各國所普遍接受，必將是分步進行的。中國會計的國際化，只能與國際會計準則協(xié)調(diào)的總體進程基本一致，循序漸進，才能使中國會計在改革過程中保持相對的穩(wěn)定。

2中國特色

對于具有中國特色的會計理論與方法體系的研討，一直是會計理論界密切關(guān)注的問題。長期以來，仁者見仁，智者見智。一提到中國特色，可能有人片面理解為就是中國落后的東西；也有人認為中國既然已經(jīng)加入WTO了，就沒有必要保持中國特色了，特別是隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，會計國際化進程加快，中國特色也將不復(fù)存在。筆者認為上述兩種觀點都是片面的，應(yīng)該正確地認識其本質(zhì)。

2.1我國的會計特色

2.1.1會計管理的垂直性

根據(jù)會計法規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作，形成“ 國家財政部—省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）—縣（盟）財政局”的垂直管理體制，其他任何部門和團體無權(quán)管理。

2.1.2會計規(guī)章的層次性

表現(xiàn)為“ 會計法—基本會計準則—具體會計準則—行業(yè)會計制度”的縱向法規(guī)體系，和基本會計法規(guī)與行業(yè)會計法規(guī)以及綜合會計法規(guī)與專業(yè)會計法規(guī)的橫向法規(guī)網(wǎng)絡(luò)等。

2.1.3會計實務(wù)的先進性

一方面，企業(yè)單位的會計核算必須以會計制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展、成熟，實際工作中必然會出現(xiàn)會計制度中尚未規(guī)范的內(nèi)容。

2.1.4會計準則與會計制度長期共存性

會計制度在我國有著特殊的地位，長期以來，會計人員習(xí)慣與按照會計制度來處理會計業(yè)務(wù)，而隨著會計改革的深入，加快會計準則的建設(shè)也勢在必行，因此，在我國會計準則與會計制度長期共存、相互協(xié)調(diào)也是會計的特色。

2.2差異并不等同于中國特色

會計的根本目的是提高經(jīng)濟效益，這點是不受國界限制的。但是，不同社會經(jīng)濟制度條件下，人們運用會計所要達到的最終目的則是相互有別。因此，中國會計的改革與發(fā)展不能不體現(xiàn)中國特色，但亦絕非簡單地保持中國會計的全部原有特性。會計改革的重要任務(wù)，就是要改變那些曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用，但現(xiàn)在及將來已經(jīng)或?qū)蔀榻?jīng)濟發(fā)展障礙的方面。體現(xiàn)會計的中國特色，應(yīng)該更多地考慮已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的各種背景條件的變化，尤其是經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟條件的變化。當(dāng)今世界不同國家或地區(qū)在政治、經(jīng)濟、文化、法律諸方面存在差異，決定了不同國家會計的具體使命不盡相同，因而各具特點，這一事實告訴我們，除非徹底地消除形成各國會計差異的政治、經(jīng)濟、法律等背景條件的差異，否則，各國會計差異永遠存在。然而，從發(fā)展的觀點來看，一國會計的現(xiàn)有特點，并非都要永久保持。因此，中國社會的特色亦非當(dāng)前我國會計區(qū)別于其他國家會計的所有方面，否則，就無所謂會計的國際化，會計改革亦將裹足不前。

3結(jié)論

綜上所述，會計的國際化是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，我國會計界也應(yīng)當(dāng)積極參與這項工作。如果中國會計的手段和方法不能國際化，恐怕就很難與國際會計同行進行合作，也不可能為跨國企業(yè)提供有用的決策信息。然而，國際會計的協(xié)調(diào)是緩慢的，通向國際化的道路不是平坦的。國際會計準則的最終形成有賴于協(xié)調(diào)過程中各種矛盾和沖突的徹底解決，中國的對外經(jīng)濟交往并非面對個別的幾個國家，而是廣泛地面對處于不同地域的、具有不同社會經(jīng)濟制度的、不同發(fā)達程度的各類型的國家。所以，不可能照搬任何一個國家的會計準則。因此，國際會計準則的制定及其為世界各國所普遍接受，必將是分步進行的。中國會計的國際化，只能與國際會計準則協(xié)調(diào)的總體進程基本一致，循序漸進，才能使中國會計在改革過程中保持相對的穩(wěn)定。

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