淺析會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用

陳天浩

淺析會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用

陳天浩

會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用，主要目的是可在將來檢查過程中更好地對(duì)相關(guān)事項(xiàng)開展表述，其并非一種法律形式，而是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。文章通過闡述實(shí)質(zhì)重于形式原則，分析會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用相關(guān)注意事項(xiàng)展開探討，旨在為如何促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行提供一些思路。

實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

引言

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)依舊處在發(fā)展階段，企業(yè)形式呈多樣化發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)核算工作在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中扮演著極為關(guān)鍵的角色，我國相關(guān)會(huì)計(jì)理論還處在不健全的狀態(tài)，有待進(jìn)一步完善。就實(shí)質(zhì)重于形式原則而言，其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同樣得到了頻布，規(guī)定核算中務(wù)必秉承這一原則，其一方面凸顯企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，一方面可促進(jìn)提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作者工作能力。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概述

時(shí)下，關(guān)于會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則含義的界定，學(xué)術(shù)界尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。其中，存在兩類較為典型的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)指出實(shí)質(zhì)重于形式原則是以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)為基本前提的。另一種觀點(diǎn)指出該原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等多個(gè)環(huán)節(jié)的修正及制約。國內(nèi)很大一部分學(xué)者同樣指出，實(shí)質(zhì)重于形式是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)調(diào)整。

二、會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用

1.應(yīng)用于融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)核算

融資租賃指的是出租人對(duì)承租人所選取的租賃物件，開展以其融資為目的的買入行為，再憑借收取租金前提，將這一租賃物件中長期出租給該承租人使用。融資租賃存在著幾方面特征：（1）融資租賃租用期限相對(duì)長，可使用周期長；（2）融資租賃租約不可取消，屬于不允許撤銷的合同；（3）就租金而言，以固定資產(chǎn)、租賃及所有利息等相關(guān)內(nèi)容為主；（4）承租人可對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行選擇。結(jié)合融資租賃特征可見，其主要是為了將需求租賃的資產(chǎn)由出租人轉(zhuǎn)入至承租人。融資租賃對(duì)于企業(yè)而言大多是相關(guān)固定資產(chǎn)的租入，企業(yè)并未失去資產(chǎn)的所有權(quán)，租賃資產(chǎn)在形式方面承租人僅具有使用權(quán)，在對(duì)應(yīng)承租時(shí)間里，承租人具有使用權(quán)及試用期所收獲的利益，同時(shí)還需承擔(dān)該資產(chǎn)所潛在的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，在會(huì)計(jì)核算中針對(duì)融資租賃應(yīng)將其劃進(jìn)固定資產(chǎn)中，還應(yīng)對(duì)用以承租的固定資產(chǎn)開展責(zé)任明確，且計(jì)提固定資產(chǎn)。

2.應(yīng)用于相關(guān)費(fèi)用收入的確認(rèn)

企業(yè)在判定是否為自身收入過程中，需要滿足下述幾項(xiàng)條件：（1）商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至購買方，風(fēng)險(xiǎn)收益同樣轉(zhuǎn)移給企業(yè)；（2）就已售出的商品而言，既不具備管理權(quán)又不具備控制權(quán)力；（3）售出商品所獲取的經(jīng)濟(jì)利益可轉(zhuǎn)至企業(yè)中；（4）企業(yè)收入和成本可有效計(jì)量。針對(duì)可否計(jì)入進(jìn)企業(yè)收入中應(yīng)當(dāng)達(dá)到條件方可計(jì)入。就好比，在售后租回情況下，就形式而言，商品只要售出所有權(quán)，其風(fēng)險(xiǎn)及收益會(huì)隨即轉(zhuǎn)移，不過資產(chǎn)售價(jià)、租金要一并計(jì)算，則售后租回的銷售根本即為一種融資行為，換言之也是實(shí)質(zhì)重于形式原則，如此其必然不可計(jì)入企業(yè)收入中。分期付款實(shí)質(zhì)上是一種信貸模式，就法律層面而言，企業(yè)將商品售出，所有權(quán)仍舊保留，不過對(duì)于購買方而言，根本上所有權(quán)形成轉(zhuǎn)移，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)及收益也轉(zhuǎn)移至另一方，因此企業(yè)便能夠?qū)⑵溆?jì)入企業(yè)收入中。企業(yè)產(chǎn)生費(fèi)用包括直接支出、間接支出兩類主要形式，其中直接支出是指企業(yè)的日常開支費(fèi)用，間接支出是指企業(yè)可預(yù)期銷售的費(fèi)用支出。在會(huì)計(jì)核算期間，針對(duì)不同問題還有不同的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則開展辨別。

3.應(yīng)用于企業(yè)壞賬損失的核算

企業(yè)會(huì)計(jì)核算期間，能夠確認(rèn)為壞賬的前提包括：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)清償后依舊無法收回；（2）債務(wù)人死亡，將開展清償后依舊無法收回款項(xiàng)的；（3）債務(wù)人長時(shí)間未履行債務(wù)償還義務(wù)，且結(jié)合相關(guān)證明可知不能收回欠款的。然而就會(huì)計(jì)法中相關(guān)規(guī)定而言，在具備充足證據(jù)證明相關(guān)應(yīng)收賬款無法收回或收回可行性不大情況下，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，類似發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害時(shí)短期內(nèi)勢(shì)必難以對(duì)債務(wù)進(jìn)行償付，同樣應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。僅自形式上而言，引發(fā)以上情況時(shí)未滿足規(guī)定的明確為壞賬的條件，但同樣可知應(yīng)收賬款無法收回的，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用相關(guān)注意事項(xiàng)

1.在應(yīng)用實(shí)踐中不可太過強(qiáng)調(diào)該原則

即便實(shí)質(zhì)重于形式原則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及客觀性的重要前提，對(duì)這一原則展開科學(xué)合理應(yīng)用勢(shì)必可有效提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。然而，在應(yīng)用實(shí)踐中，如果片面遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，或太過敲定該原則，則可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息可核實(shí)性造成負(fù)面影響，甚至可能給企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)主觀操作行為提供理由。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)者務(wù)必要加大對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度

基于新會(huì)計(jì)制度前提，會(huì)計(jì)從業(yè)者在核算工作中獲得了進(jìn)一步多的獨(dú)立能力及專業(yè)評(píng)定空間，由此也對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提供了更為嚴(yán)苛的要求。特別是在交易活動(dòng)或相關(guān)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其他外在形式存在差異情況下，會(huì)計(jì)人員務(wù)必要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)呈現(xiàn)，這便對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了考驗(yàn)。由于個(gè)體職業(yè)素養(yǎng)具有高低分別，因此可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)者無法將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如實(shí)呈現(xiàn)的情況，于此期間便會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在核算工作中一方面要重視實(shí)質(zhì)重于形成原則，一方面要加大對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度。

3.盡可能防止操作實(shí)踐中產(chǎn)生過激傾向

在會(huì)計(jì)核算工作實(shí)踐中，不可單方面關(guān)注實(shí)質(zhì)而疏忽法律形式。即便會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到交易活動(dòng)或其他相關(guān)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)很大程度影響，然而會(huì)計(jì)核算工作依舊離不開法律形式的有力支持，特別是在一些交易活動(dòng)或事項(xiàng)中，受一些法律形式存在弊端影響，使得利益遭受損失而難以達(dá)成會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，則務(wù)必要將現(xiàn)階段法律形式用以會(huì)計(jì)核算工作不可或缺的依據(jù)。

四、結(jié)束語

總而言之，會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用極為廣泛，該原則表面上十分簡(jiǎn)單，然而在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，應(yīng)用難度十分大，要求會(huì)計(jì)工作者嚴(yán)格對(duì)待。鑒于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，清楚認(rèn)識(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則科學(xué)應(yīng)用，“在應(yīng)用實(shí)踐中不可太過強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則”、“會(huì)計(jì)從業(yè)者務(wù)必要加大對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度”、“盡可能防止操作實(shí)踐中產(chǎn)生過激傾向”等，積極促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行。

[1]凌毓靜.淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)與應(yīng)用[J].佳木斯教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（7）：392－393．

[2]徐劍虹.淺議實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用--基于原則異向的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的論述[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006，（13）：8－9．

[3]李佳軒，杜康麗.淺議我國會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].金融經(jīng)濟(jì):理論版，2015，（5）：210－211．

（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）