淺談民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

賈超

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淺談民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

賈超

摘要：中小企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展具有非常重要的作用，然而受到我國(guó)市場(chǎng)宏觀環(huán)境和其自身內(nèi)部控制問(wèn)題的影響，使得很多民營(yíng)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，鑒于此，本文梳理了當(dāng)前民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度不夠

當(dāng)前，存在部分民營(yíng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部控制觀念淡薄的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)者的這一經(jīng)營(yíng)理念使得企業(yè)內(nèi)部控制存在以下兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有缺陷，使得企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)立之日起就存在“先天缺陷”，二是企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效運(yùn)行，使得企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中往往不按照既定的流程辦事，喪失了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的約束力，不利于企業(yè)的管理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，因此具備有效的風(fēng)險(xiǎn)防范能力是尤為必要的，提高企業(yè)防范能力、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑就是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制。通過(guò)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低內(nèi)部人行為，以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。然而，鑒于目前我國(guó)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足的原因，我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)還普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范能力，風(fēng)險(xiǎn)管理能力亟待提高。

（三）內(nèi)部控制不符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

理論上而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決定企業(yè)的發(fā)展前景，內(nèi)部控制有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。在實(shí)踐當(dāng)中，由于我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)大多產(chǎn)生于不規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，其經(jīng)營(yíng)管理水平還比較低，管理模式還處于簡(jiǎn)單復(fù)制模仿大企業(yè)管理模式的階段，沒(méi)有能力也沒(méi)有足夠的意識(shí)去建立與企業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制，造成企業(yè)組織架構(gòu)重疊、崗位設(shè)置不合理等問(wèn)題，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不匹配，制約了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）資產(chǎn)安全隱患大

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的忽視必然會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)安全產(chǎn)生不利影響。具體表現(xiàn)在：①不能對(duì)企業(yè)所需資金量進(jìn)行科學(xué)合理的估計(jì)，當(dāng)企業(yè)低估所需資金使用量時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金供小于求，造成企業(yè)資金供應(yīng)不足等問(wèn)題，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)企業(yè)高估所需資金使用量時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)部分現(xiàn)金閑置，不能最大限度的發(fā)揮資金的使用效益，不符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)；②不利于企業(yè)建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，在信用政策的制定方面，不能合理評(píng)估企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的收回能力和銷(xiāo)售目標(biāo)制定恰當(dāng)?shù)男庞谜?，在?yīng)收賬款的催賬方面，不能建立有效的催賬措施，造成資金難以收回，影響企業(yè)資金安全。

（五）缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)重要前提，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，才能使企業(yè)內(nèi)部控制得到真正的實(shí)施，不使內(nèi)部控制流于形式。然而在我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)中，設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的寥寥無(wú)幾，或者雖設(shè)立了內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其與企業(yè)管理層利益緊密使得獨(dú)立性較差，審計(jì)結(jié)果不具有獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

二、針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問(wèn)題的建議

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀念

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，首先要建立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀念，要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立與之相適應(yīng)的企業(yè)治理機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中做到不相容崗位相分離、科學(xué)決策、守法經(jīng)營(yíng)等，在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理能力

企業(yè)需要對(duì)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，因此企業(yè)要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評(píng)估，合理確定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因、風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的損失和可能的風(fēng)險(xiǎn)解決措施，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度并制定措施將風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的安全范圍內(nèi)，同時(shí)還可以根據(jù)此次風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的漏洞并及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)，防止類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，通過(guò)定期對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)異常的會(huì)計(jì)信息，合理確定可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上建立高效的信息傳遞機(jī)制，將該風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)傳遞；還要成立專(zhuān)門(mén)的崗位對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生，該風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的損失，并提出使風(fēng)險(xiǎn)降至最小的風(fēng)險(xiǎn)解決方案；事后還要建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，提高員工的工作責(zé)任心，從根本防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）完善民營(yíng)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

良好的公司治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證，也是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的重要前提，反之，企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理也不能得到有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此確定合理的公司治理結(jié)構(gòu)非常重要，制定科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)首先要明確職責(zé)權(quán)限，即要明確單位內(nèi)部各部門(mén)的崗位職責(zé)，在確定崗位職責(zé)時(shí)，要做到不相容職務(wù)相分離，形成相互制約的監(jiān)督機(jī)制。

（四）建立健全資產(chǎn)安全保障機(jī)制，維護(hù)資產(chǎn)安全

維護(hù)資產(chǎn)安全要從以下幾點(diǎn)入手：一要提高企業(yè)資金的使用效率和效益，首先要客觀了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，明確企業(yè)的資金流向以及資金的收回時(shí)間，在此基礎(chǔ)上合理確定企業(yè)所需資金量，合理分配企業(yè)的留存資金，一方面避免低估所需資金量，造成資金短缺，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本保全目標(biāo)；另一方面也可以有效避免高估所需資金量，造成資金溢于，不利于企業(yè)進(jìn)行高效投資，充分發(fā)揮企業(yè)資金的效益，利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)留存資金的日常管理，民營(yíng)中小企業(yè)要定期核查庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，杜絕出現(xiàn)白條入庫(kù)、坐支收入的情況出現(xiàn)。二是要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。一方面要制定適合企業(yè)發(fā)展的信用政策，合理評(píng)估客戶(hù)的信用等級(jí)和償債能力，并依據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售目標(biāo)制定信用政策，另一方面要定期管理企業(yè)的應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的壞賬及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，還要完善催賬措施，建立一系列的激勵(lì)措施，將催賬完成情況納入企業(yè)員工的績(jī)效工資體系當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)賬款的及時(shí)收回。

（五）民營(yíng)中小企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

首先，要保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，因?yàn)楠?dú)立性是審計(jì)人員的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最重要的原則，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性得不到保障，那么其就無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)情況做出客觀實(shí)際的判斷，審計(jì)結(jié)果也就無(wú)法讓人信服，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就形同虛設(shè)；另外內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的培新，使其具備專(zhuān)業(yè)勝任能力；最后我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)要基于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)權(quán)限保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的開(kāi)展，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到有效的開(kāi)展。

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作者單位：（山西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）