推動(dòng)我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策研究

王立杰，戴鈺瑩，曹杰

華北理工大學(xué)管理學(xué)院

推動(dòng)我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策研究

王立杰，戴鈺瑩，曹杰

華北理工大學(xué)管理學(xué)院

現(xiàn)階段，社會(huì)民間捐贈(zèng)的主體一直是企業(yè)慈善捐贈(zèng)，積極地企業(yè)慈善捐贈(zèng)對(duì)中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展有著較大的積極作用，在調(diào)整社會(huì)收入分配，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展也起著重要作用。但我國(guó)的慈善事業(yè)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著較大不足與差距。通過對(duì)我國(guó)慈善稅收的政策和背景分析，找到存在的主要缺陷和不足，以及對(duì)美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家完善的慈善稅收政策的分析借鑒，就促進(jìn)我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策研究進(jìn)行探討，提出符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策。

企業(yè)；慈善捐贈(zèng)；稅收政策；發(fā)達(dá)國(guó)家

近些年來,在中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中中華慈善總會(huì)、紅十字會(huì)等中國(guó)慈善公益組織發(fā)揮出越來越重要的作用。然而,中國(guó)的慈善事業(yè)還在初步發(fā)展的階段，如何制定有效的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)慈善捐贈(zèng)成為政府及社會(huì)普遍關(guān)注的首要問題。從各國(guó)的實(shí)踐來看,政府鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)的重要手段仍是稅收政策。因此,進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)的稅收政策,更好的發(fā)揮企業(yè)在扶貧濟(jì)困、積德行善方面的作用，調(diào)動(dòng)人們慈善捐助的積極性，對(duì)促進(jìn)企業(yè)慈善事業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

我國(guó)的稅收政策存在很多弊病，不利于激勵(lì)慈善事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要。例如：

（1）企業(yè)捐贈(zèng)款物的金額超出企業(yè)當(dāng)年稅前利潤(rùn)總額的12%，超額部分需繳納企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定形成了企業(yè)捐贈(zèng)越多，反而需要交納更多的稅款的局面。

（2）捐給國(guó)家特許慈善機(jī)構(gòu)，捐出款項(xiàng)才能享受全額免稅，然而企業(yè)捐贈(zèng)獲得減免稅的優(yōu)惠只能投向規(guī)定的幾家公益組織。

（3）企業(yè)想獲得慈善捐贈(zèng)稅前扣除必須有慈善公益機(jī)構(gòu)開出的發(fā)票。但能夠具免稅證書的慈善機(jī)構(gòu)少之又少，且申請(qǐng)程序非常復(fù)雜，發(fā)票的形式還多種多樣。

（4）捐贈(zèng)人的意愿得不到充分尊重?，F(xiàn)實(shí)生活中，存在很多不按照捐贈(zèng)人的意愿進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)、捐贈(zèng)者權(quán)益得不到保障的事情。

（5）慈善組織缺乏健全的信用機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。使得現(xiàn)在很多企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)團(tuán)體沒有捐贈(zèng)主體資格，卻以政府為擋箭牌，有恃無恐的掛靠在政府的名下，以捐贈(zèng)名義進(jìn)行詐騙、從事營(yíng)利性活動(dòng)、或以借慈善之名為自己炒作，提升知名度。

我們?cè)诓粩嗵剿魍苿?dòng)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策的同時(shí)，還可以通過分析、學(xué)習(xí)、借鑒美國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家的相對(duì)成熟、完善的企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策，取其精華，找出符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)慈善稅收政策。例如：美國(guó)政府規(guī)定，企業(yè)在開展慈善公益捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，享受的稅收優(yōu)惠如下：

（1）享有免稅待遇：只要以宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)、教育、促進(jìn)公共安全為唯一目的或以防止虐待兒童或動(dòng)物促進(jìn)國(guó)家或以國(guó)際業(yè)余體育競(jìng)賽為唯一目的而成立并運(yùn)行的公司，國(guó)家給予免稅的待遇。

（2）免征所得稅：只要從事慈善事業(yè)的是由企業(yè)自行成立的公司基金會(huì)，從捐贈(zèng)、投資、合同、服務(wù)費(fèi)等各種途徑獲得的收入都可以享受免征所得稅。

（3）稅收抵扣：企業(yè)進(jìn)行直接慈善捐贈(zèng)時(shí)，扣除限額為應(yīng)納稅所得額的10%；企業(yè)以間接的方式慈善捐贈(zèng)時(shí)，如果是向捐贈(zèng)到私人基金會(huì)則不能享有稅收優(yōu)惠扣除，但如果通過公益性慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)則扣除限額為應(yīng)納稅所得額的10%。

（4）允許稅額遞延：企業(yè)向公益性慈善組織所進(jìn)行的捐贈(zèng)，扣除額不得超過應(yīng)納稅額的10%，對(duì)于超出限額的部分，可在捐贈(zèng)當(dāng)年算起的5年內(nèi)進(jìn)行遞延結(jié)轉(zhuǎn)，如果在這5年內(nèi)該企業(yè)還要進(jìn)行捐贈(zèng)，則之前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)額要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)額進(jìn)行扣除。

通過以上對(duì)我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策的背景和存在的一些不足、弊病的分析。加之對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的完善的企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策剖析和理解。我們必須對(duì)企業(yè)慈善給予高度重視，對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策進(jìn)行創(chuàng)新思考。社會(huì)學(xué)家陸學(xué)藝領(lǐng)銜研究的課題認(rèn)為，當(dāng)前中國(guó)的社會(huì)結(jié)構(gòu)大大的滯后于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提出現(xiàn)在要盡快調(diào)整、優(yōu)化社會(huì)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)的社會(huì)結(jié)構(gòu)，改變“一條腿長(zhǎng)，一條腿短”的不協(xié)調(diào)狀況。結(jié)合以上，提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）允許以后年度遞延扣除。這是從目前要過渡到全額扣除最好的辦法，不會(huì)使企業(yè)在利潤(rùn)較大、應(yīng)納稅所得額比較大的年度才選擇捐贈(zèng)，抑制企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的積極性，或者有的企業(yè)選擇今年捐一些，明年再捐一些；

（2）對(duì)進(jìn)行慈善捐助的企業(yè)授予證書。我們可以對(duì)進(jìn)行慈善公益捐贈(zèng)有較大貢獻(xiàn)的企業(yè)授予證書，以示鼓勵(lì)，對(duì)企業(yè)所得稅再設(shè)置一個(gè)稍低的稅率，這更能激勵(lì)年利潤(rùn)大的企業(yè)進(jìn)行慈善公益捐贈(zèng)，將大大促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)捐贈(zèng)的積極性；

（3）征收遺產(chǎn)稅。當(dāng)達(dá)到較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平時(shí)，我國(guó)稅收的主要職能便是調(diào)整收入差距，這時(shí)遺產(chǎn)稅便會(huì)顯得尤為重要。我國(guó)可以通過學(xué)習(xí)其他一些國(guó)家開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅，對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)給慈善組織的財(cái)產(chǎn)給予免稅優(yōu)惠，解決目前我國(guó)對(duì)用累積財(cái)富捐贈(zèng)無明確規(guī)定的制度缺陷；

（4）加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)物資的監(jiān)管。這種監(jiān)管主要包括兩方面：一是捐贈(zèng)人的監(jiān)管，二是受贈(zèng)人的監(jiān)管。提高捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)物資的監(jiān)管意識(shí)，確認(rèn)所捐的善款、物資等確實(shí)到達(dá)受贈(zèng)人的手中，達(dá)到捐贈(zèng)的最終效果。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)受贈(zèng)人的監(jiān)管，受贈(zèng)人往往是一些運(yùn)作多年的社會(huì)團(tuán)體或政府組織，力量強(qiáng)大。如若監(jiān)管不嚴(yán)，很容易形成私挪善款的不良風(fēng)氣。

在中國(guó)全球公益慈善論壇上，中國(guó)全球公益慈善論壇大會(huì)主席、博鰲亞洲論壇秘書長(zhǎng)龍永圖先生提出：“我國(guó)慈善事業(yè)的春天已經(jīng)到來，但建立一套具有公信力的公益慈善法律制度，仍是中國(guó)發(fā)展慈善事業(yè)的首要任務(wù)?！笨梢钥闯觯覈?guó)政府一直在為慈善事業(yè)的發(fā)展努力著，相信不久的將來，我國(guó)的慈善事業(yè)呈現(xiàn)出繁榮的景象，會(huì)制定出一套完整的慈善事業(yè)法律制度體系。

[1]王浩林.支持慈善組織發(fā)展的財(cái)政制度研究,2012年6月

[2]財(cái)經(jīng)透視,王奇祥.企業(yè)捐贈(zèng)受贈(zèng)財(cái)稅政策創(chuàng)新研究,2010年1月

[3]哈斯畢力格.慈善捐贈(zèng)法律問題研究,2010年4月

[4]財(cái)稅金融,史磊.對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的探討

[5]李昕璇.中美非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策比較,價(jià)格月刊