營(yíng)改增對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問題影響

張海霞

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營(yíng)改增對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問題影響

張海霞

摘要：營(yíng)改增的實(shí)施是我國(guó)稅制應(yīng)對(duì)時(shí)代發(fā)展的一項(xiàng)重要變革，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文通過對(duì)營(yíng)增改實(shí)施的意義進(jìn)行分析，探討營(yíng)改增對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，從而探討應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；相關(guān)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)問題；影響

營(yíng)改增作為我國(guó)稅務(wù)制度改革的一項(xiàng)重大的舉措，不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著有效的推動(dòng)作用，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問題產(chǎn)生了一定的影響。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增所帶來(lái)的影響，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前必須要解決的首要問題。

一、營(yíng)改增的內(nèi)容和意義

營(yíng)改增是我國(guó)2012年1月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的重要內(nèi)容，也就是企業(yè)原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。從我國(guó)稅收長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增稅收制度的完善是我國(guó)稅收制度發(fā)展的必經(jīng)之路。營(yíng)改增稅收制度的實(shí)行對(duì)我國(guó)稅收體制進(jìn)行了部分的改革，也引導(dǎo)了我國(guó)稅收制度的發(fā)展方向，能夠在最大程度上發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，使產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更加的細(xì)化，有效的促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的不斷優(yōu)化和升級(jí)。營(yíng)改增稅收制度涉及國(guó)家和企業(yè)之間的稅收關(guān)系以及企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，是我國(guó)稅收制度的重要變革。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票是眾多會(huì)計(jì)憑證中最特殊的一種類型，營(yíng)改增之前企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅并沒有涉及增值稅的發(fā)票問題，也沒有增值稅的相關(guān)說(shuō)明。而實(shí)施稅務(wù)改革后營(yíng)改增中增值稅涉及到企業(yè)交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益問題，而增值稅的專用發(fā)票是購(gòu)買方用于抵扣稅額的重要基礎(chǔ)。因此在這種稅收制度下，相關(guān)的企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增稅收制度后有關(guān)的部門要對(duì)增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核和管理，并培訓(xùn)企業(yè)的相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票用途的了解。相關(guān)的稅收部門要嚴(yán)格審查企業(yè)在交易環(huán)節(jié)中涉及的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)問題，如開票的時(shí)間、開票規(guī)范性的文件等等，避免企業(yè)人員不熟悉相關(guān)的規(guī)則而在企業(yè)交易業(yè)務(wù)中出現(xiàn)不合法使用現(xiàn)象，從而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在展開會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要針對(duì)技術(shù)上的問題及時(shí)的適應(yīng)營(yíng)改增的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求，盡快的調(diào)整會(huì)計(jì)技術(shù)上的問題，適應(yīng)營(yíng)改增的發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入核算的影響

我國(guó)的稅收制度將營(yíng)業(yè)稅納入到價(jià)內(nèi)稅的范圍當(dāng)中，是含稅價(jià)格，企業(yè)獲得應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)當(dāng)全額納入到稅收當(dāng)中。而增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)與價(jià)內(nèi)稅相互分離。營(yíng)改增后成本的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額兩者之間有很大的關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受到很大的影響。例如某公司作為一般的納稅人，為了產(chǎn)品的推廣而做廣告，一次性支付給廣告公司廣告費(fèi)。那么該企業(yè)與廣告公司之間在營(yíng)改增之前都有義務(wù)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)改增之后稅率調(diào)整為6%。那么營(yíng)改增之后該企業(yè)成本降低了，從而獲得了減稅效應(yīng)。廣告公司雖然營(yíng)業(yè)收入減少，最終應(yīng)繳納的稅費(fèi)相應(yīng)的減少了。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響

營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸實(shí)施后為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)起到很大的作用。營(yíng)改增有效地降低了企業(yè)稅負(fù)水平，但有些行業(yè)的稅負(fù)水平卻在不斷的升高，其主要原因是納稅人的身份以及適用稅率的確定是關(guān)鍵性的因素。營(yíng)改增稅務(wù)制度規(guī)定年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬(wàn)以上且會(huì)計(jì)核算健康的企業(yè)納稅人才有其優(yōu)惠的條件。例如物流業(yè)屬于小規(guī)模的納稅人，因此適用于簡(jiǎn)單計(jì)稅的方式，因此增值稅要按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額來(lái)計(jì)稅，因而物流企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅由以前的3%的營(yíng)業(yè)稅改為3%的增值稅。稅率從未發(fā)生變化，但消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。營(yíng)改增之后企業(yè)所得稅的變化與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有很大的關(guān)系，隨著經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加，企業(yè)所得稅也會(huì)隨之增加。

（四）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收入是含稅收入，營(yíng)改增之后企業(yè)的增值稅部分是價(jià)外稅，與原來(lái)的銷售價(jià)格相互分離，主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是不含稅收入。營(yíng)改增之后企業(yè)的凈利潤(rùn)率出現(xiàn)降低。但是在實(shí)際的操作中也不是所有的企業(yè)凈利潤(rùn)率會(huì)降低，也有的企業(yè)將銷售的價(jià)格提高，從而增高了企業(yè)的凈利潤(rùn)率。

（五）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)改增影響著企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)策略，因此需要企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)部門做好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收制度的措施。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響主要原因在于營(yíng)改增之后稅收的種類發(fā)生了變化。新稅收制度之后，企業(yè)就必須針對(duì)產(chǎn)品原有的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不會(huì)受到新制度的影響而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。例如交通運(yùn)輸行業(yè)在新制度實(shí)施之前一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收費(fèi)價(jià)格中要扣除3%的營(yíng)業(yè)稅。新制度實(shí)施之后，增值稅稅率為11%，那么企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的下降。因此新制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了較大的影響，這也促使有些企業(yè)將產(chǎn)品銷售的價(jià)格太高，在滿足新稅收制度的基礎(chǔ)上滿足企業(yè)的發(fā)展要求。

三、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)問題影響的策略

（一）做好充分的準(zhǔn)備和規(guī)劃布局工作

首先企業(yè)要對(duì)營(yíng)改增稅收制度的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的規(guī)定深入透徹的研究，預(yù)先分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響，在這一環(huán)節(jié)中企業(yè)可以邀請(qǐng)相關(guān)的專家參與到分析當(dāng)中，做好應(yīng)對(duì)的措施。其次企業(yè)要針對(duì)營(yíng)改增的稅收內(nèi)容合理的調(diào)整業(yè)務(wù)，優(yōu)化升級(jí)。最后企業(yè)要完善自身的業(yè)務(wù)流程，審核企業(yè)轉(zhuǎn)型后的效果，從而避免企業(yè)出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控

企業(yè)的相關(guān)部門要對(duì)稅務(wù)文件認(rèn)真的學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新的稅收制度和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門加強(qiáng)聯(lián)系，搜集相關(guān)的資料，總結(jié)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，最好全面的規(guī)劃和布局。企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增新稅制度要加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的溝通和合作，規(guī)避交易中的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益

營(yíng)改增稅收制度的實(shí)行對(duì)我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)造成了很大的影響，但也為企業(yè)的發(fā)展提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。企業(yè)要把握住發(fā)展的機(jī)遇，及時(shí)的更新企業(yè)的固定資產(chǎn)，改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，更新運(yùn)營(yíng)設(shè)備，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率從而促使企業(yè)具有良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

總結(jié)：營(yíng)改增作為國(guó)家稅收制度的一項(xiàng)重大改革，為企業(yè)的發(fā)展提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。因此企業(yè)要及時(shí)的調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，做好相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問題，規(guī)避營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：山西工商學(xué)院）