企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的思考與探索

任劍欣

企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的思考與探索

任劍欣

內(nèi)部審計(jì)之父索耶界定內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評價(jià)的獨(dú)立活動，本文基于對內(nèi)部審計(jì)的重新定位思考，探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何提升自身價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上展望了內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展趨勢，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展提供一種新借鑒。

企業(yè)；審計(jì)價(jià)值；新定位

內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)和社會審計(jì)作為我國審計(jì)系統(tǒng)的三個(gè)支柱，主要是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新定位

通常認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證等職能，這種對內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識持續(xù)了很長一段時(shí)間。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會提出：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢工作，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營，這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨(dú)立評價(jià)功能”論。

內(nèi)部審計(jì)一直伴隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)無法脫離這一客觀規(guī)律。新階段下，內(nèi)部審計(jì)對象不能狹隘認(rèn)為只是賬目和財(cái)務(wù)，它還應(yīng)至少包括實(shí)物、責(zé)任人及規(guī)則等方面。這里的“實(shí)物”是一個(gè)廣泛的含義，既包括存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等實(shí)物性資產(chǎn)，也包括資源、環(huán)境、技術(shù)、專利、品牌等無形資產(chǎn)。這里的“責(zé)任人”是指企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)重要業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人，一般通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)對這一領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。這里的“規(guī)則”是指對企業(yè)制度、計(jì)劃、任務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)、流程等建設(shè)、執(zhí)行過程及結(jié)果進(jìn)行的評估評價(jià)活動。

樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新定位。一要加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)不能再同其它部門混合交叉，需要設(shè)立獨(dú)立部門、配備專門人員。二要找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)力點(diǎn)，在繼續(xù)關(guān)注財(cái)務(wù)領(lǐng)域的同時(shí)，要加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理分析評價(jià)，將過去單一的財(cái)務(wù)管理拓展到經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營、管理等各個(gè)方面，更有效地為企業(yè)決策和管理服務(wù)。三要加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員溝通及寫作水平，培養(yǎng)審計(jì)人員職業(yè)敏銳性和分析判斷力。四要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、程序化、規(guī)范化和職業(yè)化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的主要途徑和措施

1.完整科學(xué)地挖掘和宣傳內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。對于大部分人來說，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識往往只停留在監(jiān)督監(jiān)控方面，內(nèi)部審計(jì)就是找問題、“找事”，忽視了它對企業(yè)所帶來的綜合性價(jià)值和貢獻(xiàn)。從契約理論來講，一個(gè)部門是否該存在也應(yīng)從成本效益角度入手研判。長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員默默無聞、辛勤耕耘，付出很大，回報(bào)和認(rèn)可卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從內(nèi)因分析，主要還是因?yàn)閮?nèi)審部門和內(nèi)部審人員不重視對自身工作和價(jià)值的宣傳挖掘，營銷意識欠缺，宣傳工作不深入、不全面，溝通工作缺乏技巧，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織地位、部門權(quán)威性始終不足。

2.改善內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境。一要提高內(nèi)部審計(jì)的法制思維意識，構(gòu)建完整系統(tǒng)地內(nèi)部審計(jì)制度體系，實(shí)現(xiàn)依法依規(guī)審計(jì)。二要創(chuàng)造性地搭建內(nèi)部審計(jì)溝通交流及工作匯報(bào)平臺，讓內(nèi)部審計(jì)工作有渠道和途徑進(jìn)行信息流轉(zhuǎn)，信息流轉(zhuǎn)的好壞快慢直接影響到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)。三要提高審計(jì)部門和人員形象，內(nèi)審人員不要老“板著臉”、“黑著臉”，內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)組織體系的一個(gè)職能部門，是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)組成部分，審計(jì)部門要學(xué)會用“服務(wù)”的思想意識開展工作。四要完善部門權(quán)責(zé)體系建設(shè)，明確審計(jì)人員所享有的權(quán)利與職責(zé)，加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，保證做事“不出格”、“不越界”，培養(yǎng)良好的職業(yè)精神。

3.優(yōu)化提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。一要加強(qiáng)對企業(yè)所屬行業(yè)和市場環(huán)境的分析研究，從宏觀著眼、從市場政策著眼去看待分析企業(yè)面臨的問題矛盾，聚焦企業(yè)經(jīng)營難點(diǎn)、焦點(diǎn)及熱點(diǎn)等問題進(jìn)行分析深入。二要提高審計(jì)監(jiān)督服務(wù)形式，從改善組織經(jīng)營、防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)提質(zhì)增效等方面創(chuàng)新工作渠道，把內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)聚焦在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)這一核心問題上。三要提高內(nèi)部審計(jì)成果建設(shè)及開發(fā)運(yùn)用水平，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不落到實(shí)處就無法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一終極目標(biāo)，要建立明確的結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，加大審計(jì)結(jié)果的整改、糾正和運(yùn)用渠道，確保審計(jì)一次、實(shí)現(xiàn)一次目標(biāo)。

4.要著力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作協(xié)作關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)的兩個(gè)組成部分，兩者之間相輔相成、相互影響和促進(jìn)。加強(qiáng)對外部審計(jì)結(jié)果和技術(shù)優(yōu)勢的合作聯(lián)系，有益于提高內(nèi)部審計(jì)的成果成效。通過適當(dāng)合理地借助外審的力量優(yōu)勢，也有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

三、新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展趨勢

1.內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)積極參與到企業(yè)治理體系建設(shè)中來是順應(yīng)新形勢的必然要求，這就要求內(nèi)部審計(jì)必須向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，不介入管理、風(fēng)險(xiǎn)等活動、不實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)就無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)治理體系的推動作用，無法完整有效地發(fā)揮對企業(yè)價(jià)值的綜合性增值作用。

2.內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)與方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)程序化、標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位的不斷提升和重視，企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的部門變得與其他專業(yè)服務(wù)行業(yè)的機(jī)構(gòu)非常類似，獨(dú)立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計(jì)業(yè)務(wù)將是未來的發(fā)展趨勢。與業(yè)務(wù)發(fā)展必須同步的技術(shù)方法也將隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展而逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、模塊化，專業(yè)性的審計(jì)輔助工具將實(shí)現(xiàn)集成化和專業(yè)化。

3.內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化管理向集約化管理轉(zhuǎn)變。積極有效地整合內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)委員會及監(jiān)事會三位一體的內(nèi)部監(jiān)督體系，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門職能和權(quán)責(zé)，標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)流程體系，這些將有利于最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體資源優(yōu)勢，有利于內(nèi)部審計(jì)資源的合理調(diào)動，有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，大大增加內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的支持服務(wù)作用，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同向發(fā)展。

4.內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)隊(duì)伍和職業(yè)發(fā)展將得到極大的提升。從成本效益角度考慮，企業(yè)將傾向于從內(nèi)部培養(yǎng)選拔任用一批職業(yè)審計(jì)經(jīng)理人。鑒于未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員將比其他人員更具有全局意識、大局眼光，對企業(yè)的整體改革發(fā)展形勢和業(yè)務(wù)具有更全面、更深入、更細(xì)致的觀察思考和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，這些職業(yè)審計(jì)人員將有更大的職業(yè)發(fā)展空間，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)將更有發(fā)展前景、更有吸引力，他們也將具有更好的職業(yè)晉升機(jī)會。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值提升是一個(gè)連續(xù)發(fā)展的課題，時(shí)代在進(jìn)步、社會在發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也一定會不斷地向前發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要內(nèi)部審計(jì)和與之相關(guān)的所有內(nèi)外部因素一齊發(fā)力，內(nèi)部審計(jì)必將成為受人尊敬的職業(yè)。

[1]楊思宇.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能[J].中國商貿(mào), 2012,(36):73-74.

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