營(yíng)改增后測(cè)繪行業(yè)差額事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的變化及對(duì)單位稅負(fù)的影響

孫熠中

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營(yíng)改增后測(cè)繪行業(yè)差額事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的變化及對(duì)單位稅負(fù)的影響

孫熠中

摘要：隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)的全面實(shí)行，國(guó)家稅務(wù)制度改革的關(guān)鍵步驟得以完成。本文圍繞測(cè)繪行業(yè)差額事業(yè)單位，分析營(yíng)改增對(duì)其財(cái)務(wù)管理及稅負(fù)等帶來(lái)的變化，探討其應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：差額事業(yè)單位；測(cè)繪行業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)

一、“營(yíng)改增”稅制改革

2012年1月1日，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，稅改的征稅對(duì)象從生產(chǎn)性勞務(wù)擴(kuò)大到交通運(yùn)輸勞務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)勞務(wù)。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”的范圍繼續(xù)擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)和行政事業(yè)單位。2016年，“營(yíng)改增”的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案也已推出，這意味著，今年，中國(guó)將全面告別營(yíng)業(yè)稅。

二、差額事業(yè)單位營(yíng)改增后存在的問(wèn)題

（一）對(duì)單位稅負(fù)的影響

差額事業(yè)單位在其日常業(yè)務(wù)中主要涉及繳納營(yíng)業(yè)稅的是市場(chǎng)業(yè)務(wù)收入（即事業(yè)收入）?！盃I(yíng)改增”之前，事業(yè)單位繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照事業(yè)收入的5%來(lái)計(jì)算的，“營(yíng)改增”之后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，增值稅的征稅率下降為3%，即事業(yè)收入的3%用來(lái)繳納增值稅，稅負(fù)下降40%；被認(rèn)定為一般納稅人的事業(yè)單位，增值稅稅率則提高到6%。假設(shè)某差額事業(yè)單位是一般納稅人，其取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅基本稅率全部為17%，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的事業(yè)收入不會(huì)改變。該單位的可抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額的外購(gòu)成本為c，事業(yè)收入為p。由此得出，在該單位征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=p×5%。"營(yíng)改增"稅制改革后，應(yīng)繳納的增值稅= p÷（1+6%）×6%-c÷ （1+17%）×17%。通過(guò)上式，可以得出，“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)是否增加，主要是由可抵扣稅額的外購(gòu)成本占事業(yè)收入的比例決定的。當(dāng)可抵扣的外購(gòu)成本占事業(yè)收入的比例小于4.54%時(shí)，改征增值稅后稅負(fù)將提高，反之則稅負(fù)降低。以測(cè)繪單位為例，日常開(kāi)展的基礎(chǔ)地理信息應(yīng)用服務(wù)、基礎(chǔ)地理數(shù)據(jù)生產(chǎn)等內(nèi)業(yè)、外業(yè)工作，主要的成本費(fèi)用是人員成本，沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)，由于測(cè)繪野外作業(yè)特點(diǎn)，野外工作主要是在農(nóng)村等艱苦地區(qū)開(kāi)展，存在雇工、吃飯、住宿無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，有的地方甚至無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。在這種情況下，對(duì)于測(cè)繪差額事業(yè)單位而言，“營(yíng)改增”后，由于沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)會(huì)有所提高。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的影響

“營(yíng)改增”之后稅種發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)相應(yīng)變化，這主要體現(xiàn)在對(duì)單位的資產(chǎn)、成本及收入的入賬價(jià)值的記錄上。營(yíng)改增前，當(dāng)期事業(yè)收入金額與合同金額一致，事業(yè)支出金額也與合同金額一致。營(yíng)改增后，收支表中所核算出來(lái)的事業(yè)收入與支出屬于稅外，與合同金額不一致。這樣一來(lái)，要把實(shí)際收支情況明晰的反映出來(lái)，就要求事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表收入明細(xì)表及支出明細(xì)表的編制工作做的更加細(xì)化，在事業(yè)收入及事業(yè)支出摘要里把合同金額進(jìn)行標(biāo)注，以便生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)人能準(zhǔn)確地了解實(shí)際收支，便于其核算。同時(shí)，由于事業(yè)單位的特殊性，我國(guó)2012年新出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式的規(guī)定是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存：即一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅在開(kāi)票時(shí)就必須要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額及事業(yè)收入，導(dǎo)致和以前相比，收入額較以往年度月份會(huì)增大，這就要求單位有針對(duì)性地完善相應(yīng)的考核辦法，以對(duì)各生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行客觀的績(jī)效核定。

另外，由于差額事業(yè)單位的特殊性，其取得的收入一部分是市場(chǎng)收入即事業(yè)收入，另一部分是財(cái)政撥付的項(xiàng)目及日常經(jīng)費(fèi)，從財(cái)政理論上講，此部分財(cái)政收入所對(duì)應(yīng)的支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票原則上不能抵扣事業(yè)收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。所以，“營(yíng)改增”后，差額事業(yè)單位對(duì)其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)更加準(zhǔn)確。

三、營(yíng)改增背景下差額事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)策略

（一）考慮產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)

測(cè)繪行業(yè)事業(yè)單位成為增值稅一般納稅人后適用的6%的稅率，在對(duì)所提供的服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)時(shí)要考慮稅率變化的影響?！盃I(yíng)改增”前，單位適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，如果提供服務(wù)的價(jià)格是100萬(wàn)，則其中約有4.76萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，100萬(wàn)元服務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5.66萬(wàn)元。因此，企業(yè)在改征增值稅后定價(jià)時(shí)要考慮稅率變化的影響，合理制定應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制制度

“營(yíng)改增”后，差額測(cè)繪單位的價(jià)格核算方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，存在含稅價(jià)與不含稅價(jià)的明顯區(qū)別，這對(duì)單位采購(gòu)、銷(xiāo)售、測(cè)繪生產(chǎn)、收付款及合同等項(xiàng)目實(shí)施造成了一定的影響。測(cè)繪單位的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)多與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，搭建動(dòng)態(tài)溝通平臺(tái)，為其講解“營(yíng)改增”后的稅率變化及對(duì)事業(yè)收入記賬的影響（”營(yíng)改增“前，事業(yè)收入即合同收入，“營(yíng)改增”后，事業(yè)收入=合同收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額），以便其在擬定合同時(shí)，避免在應(yīng)收款上與客戶產(chǎn)生合同爭(zhēng)議。另外，業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)對(duì)其市場(chǎng)業(yè)務(wù)的相關(guān)客戶進(jìn)行梳理，及時(shí)通知對(duì)方要求其轉(zhuǎn)變發(fā)票類(lèi)型，以便于本單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理

實(shí)行“營(yíng)改增”后，差額事業(yè)單位日常購(gòu)入的市場(chǎng)業(yè)務(wù)所需要的設(shè)備等資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是允許抵扣的，這也就要求差額事業(yè)單位在平時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作的順利進(jìn)行，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，及時(shí)更新本單位的固定資產(chǎn)?！盃I(yíng)改增”之后，差額事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理顯得尤為重要。

（四）提高財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)

由于“營(yíng)改增”對(duì)單位的稅負(fù)有影響，稅收的合理籌劃就顯得尤為重要。就測(cè)繪行業(yè)事業(yè)單位而言，較普遍存在財(cái)務(wù)管理核算與測(cè)繪業(yè)務(wù)工作聯(lián)系不緊密的現(xiàn)狀。因此，調(diào)整和充實(shí)辦稅和財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍，組織相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員和會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化財(cái)稅知識(shí)及測(cè)繪專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)于單位的發(fā)展和決策支持則尤為重要。

（五）積極爭(zhēng)取財(cái)政部門(mén)的補(bǔ)貼

全面“營(yíng)改增”政策勢(shì)在必行，差額事業(yè)單位如何在在此次改革中不受沖擊，這就要求其多與財(cái)稅管理部門(mén)反饋其稅負(fù)變化的情況，以爭(zhēng)取更好地政策支持。對(duì)于以提供公益類(lèi)服務(wù)為主的事業(yè)單位，應(yīng)積極爭(zhēng)取財(cái)稅部門(mén)對(duì)其因稅改造成的稅負(fù)提高給予適當(dāng)補(bǔ)貼；對(duì)于以人力成本為主的測(cè)繪行業(yè)（不存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而稅負(fù)提高）差額事業(yè)單位（一般納稅人），也應(yīng)爭(zhēng)取財(cái)稅部門(mén)對(duì)其給予適當(dāng)補(bǔ)貼。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面“營(yíng)改增”是稅制體制改革的必然之路。對(duì)于差額事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，應(yīng)積極關(guān)注稅收政策的變化，從稅務(wù)建設(shè)、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理方面著手，采取積極的應(yīng)對(duì)策略，為單位的發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

參考文獻(xiàn)：

［1］王小榮.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013年第17期.

［2］嚴(yán)頌兵.“營(yíng)改增”對(duì)測(cè)繪事業(yè)單位的影響和對(duì)策研究.財(cái)會(huì)研究，2014年第10期.

（作者單位：山東省國(guó)土測(cè)繪院）