新制度下醫(yī)院全成本核算的方法及意義

楊乃寧

（天津市兒童醫(yī)院，天津 300074）

新制度下醫(yī)院全成本核算的方法及意義

楊乃寧

（天津市兒童醫(yī)院，天津 300074）

當(dāng)前實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》借鑒了企業(yè)財(cái)會(huì)制度核算方法，對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院成本管理提出了新要求，創(chuàng)造性地提出了實(shí)行醫(yī)院全成本核算。文章結(jié)合上述兩個(gè)制度，闡述了醫(yī)院全成本核算的概念、具體核算方法和意義，供醫(yī)院管理者和財(cái)會(huì)人員參考研究，指導(dǎo)實(shí)施醫(yī)院全成本核算工作。

全成本核算；成本歸集；成本分?jǐn)?/p>

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.120

隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院正在全面推行新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。新制度全面闡述了成本管理，提出了將全成本核算納入醫(yī)院管理的新要求。在實(shí)際工作中增加了“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目”，以及“臨床服務(wù)類(lèi)科室成本”“醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本”“醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本”另外三個(gè)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，還有“醫(yī)院各科室直接成本表”“醫(yī)院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本表”“醫(yī)院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本構(gòu)成分析表”。上述制度要求醫(yī)院將推行全成本核算作為成本管理的重要工作，并明確了成本歸集和分?jǐn)偟姆椒?、成本控制和分析的主要?nèi)容。

1 全成本核算的概念

全成本核算是將醫(yī)院根據(jù)管理和決策的要求，將醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的醫(yī)療消耗、人員工資、管理費(fèi)用等各項(xiàng)耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)、記錄、歸集，并按照責(zé)任成本方式進(jìn)行分?jǐn)偅詈蟪鼍叻治鰣?bào)告。其核心思想是“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)成本費(fèi)用”，將醫(yī)院的總成本細(xì)化、歸集到各個(gè)成本責(zé)任單位上，明確各責(zé)任單位的成本費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果，提供醫(yī)院全方位成本信息的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核算方法。

全成本核算能夠通過(guò)合理科學(xué)的確定出人員工資比例和醫(yī)療材料消耗定額以及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行醫(yī)院的預(yù)算管理，做到事前預(yù)測(cè)。另外，將成本通過(guò)最終的歸集、分?jǐn)?，出具成本分析?bào)告，有利于醫(yī)院成本的事后分析，為醫(yī)院的績(jī)效分析提供支持。

2 新制度下全成本核算的具體方法

全成本核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)是成本的歸集和分?jǐn)偅轮贫葘?duì)成本核算提出了指導(dǎo)原則和具體框架、模式，將醫(yī)院的核算科室分為臨床服務(wù)類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)科室和行政后勤管理類(lèi)科室四大類(lèi)，將醫(yī)院行政后勤管理類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室的全部的直接成本和間接成本，按照完全成本法和分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅罱K全部歸集、分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類(lèi)科室。

2.1 醫(yī)院全成本核算體系的構(gòu)成

根據(jù)各科室服務(wù)對(duì)象的性質(zhì)，把醫(yī)院成本科室分為臨床服務(wù)類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)科室和行政后勤管理類(lèi)科室四大類(lèi)。

臨床服務(wù)類(lèi)科室指直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)，體現(xiàn)最終醫(yī)療服務(wù)結(jié)果，完整地反映醫(yī)療成本的科室。例如：內(nèi)科、外科、口腔科、耳鼻喉科等。

醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室指為臨床服務(wù)類(lèi)科室及患者提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室。例如：手術(shù)室、檢驗(yàn)科、影像科、B超、心電圖、電生理、腦電圖等。

醫(yī)療輔助類(lèi)科室是為臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室提供動(dòng)力、生產(chǎn)加工及輔助服務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)類(lèi)科室。例如：供應(yīng)室、后勤維修、總務(wù)科等。

行政后勤管理類(lèi)科室指除上述三類(lèi)科室之外的管理和組織醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的行政管理科室和后勤管理屬性的科室。如院辦、黨辦、醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、人事科、財(cái)務(wù)科等。

2.2 醫(yī)院成本項(xiàng)目的歸集

醫(yī)院成本項(xiàng)目主要?dú)w集為直接成本、間接成本和管理費(fèi)用。

直接成本是指科室在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的能夠直接計(jì)入核算科室的成本支出。具體包括核算科室的人員工資、各項(xiàng)材料費(fèi)用，藥品費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊、大修理費(fèi)用、科室日常維持費(fèi)用等?？剖胰藛T工資包括基本工資、工作津貼、績(jī)效獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、住房補(bǔ)貼等。該數(shù)據(jù)信息可以通過(guò)人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)工資信息系統(tǒng)獲得。各項(xiàng)材料費(fèi)用主要指科室的衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品等可以從物資科及供應(yīng)科的領(lǐng)用物資系統(tǒng)中取得。藥品費(fèi)用是指西藥費(fèi)、中成藥、草藥、飲片等藥品的銷(xiāo)售成本。由藥房和藥庫(kù)的月藥品盤(pán)點(diǎn)匯總表中取得。固定資產(chǎn)折舊是指科室每月按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊，由設(shè)備科提供。大修理費(fèi)用指科室日常發(fā)生的大修理費(fèi)用等，由總務(wù)科提供?？剖胰粘＞S修費(fèi)用是各責(zé)任科室每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)、電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)等，均從財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中獲得。

間接成本指不能直接計(jì)入責(zé)任科室并在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，需要按照一定的分配原則在相關(guān)責(zé)任科室之間進(jìn)行歸集分配的各項(xiàng)成本支出。

管理費(fèi)用是醫(yī)院行政管理部門(mén)組織開(kāi)展日常行政管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如人員的工資福利費(fèi)用、辦公費(fèi)用等。

2.3 醫(yī)療全成本核算分?jǐn)偤怂泱w系流程

在醫(yī)療成本分?jǐn)傔^(guò)程中采用“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，按照完全成本結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的分?jǐn)偡椒▽?shí)行三級(jí)分?jǐn)?，最終將醫(yī)院全部成本歸集分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類(lèi)科室。

首先，將行政后勤類(lèi)科室的成本費(fèi)用向臨床服務(wù)類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室和醫(yī)療輔助科室這三類(lèi)科室歸集分?jǐn)偅?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，完成一級(jí)分?jǐn)?。分?jǐn)偤笈R床服務(wù)類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室和醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本＝本科室直接成本+行政后勤類(lèi)科室成本歸集分?jǐn)偟奖究剖业某杀緮?shù)。

其次，將醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床科室和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室這兩類(lèi)科室分?jǐn)?，并?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，完成二級(jí)分?jǐn)?。需分?jǐn)偟某杀緸樵t(yī)療輔助類(lèi)科室的直接成本和從一級(jí)分?jǐn)偡峙溥^(guò)來(lái)的間接成本兩項(xiàng)之和。分?jǐn)偤笈R床服務(wù)類(lèi)科室、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本＝本科室直接成本+行政后勤類(lèi)科室成本一級(jí)分?jǐn)倲?shù)+醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本二級(jí)分?jǐn)偝杀緮?shù)。

最后，將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室的成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室進(jìn)行第三級(jí)歸集分?jǐn)?，最終形成臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。醫(yī)院全成本即臨床服務(wù)類(lèi)科室成本＝科室直接成本+行政后勤類(lèi)科室成本一級(jí)分?jǐn)倲?shù)+醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本二級(jí)分?jǐn)倲?shù)+醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本三級(jí)分?jǐn)偝杀尽?/p>

對(duì)于分?jǐn)倕?shù)，可以有多重選擇標(biāo)準(zhǔn)，例如可以采用工作量、科室人員數(shù)量，科室業(yè)務(wù)收入，科室占用面積等標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同的成本核算內(nèi)容選擇不同的分?jǐn)倕?shù)。例如，福利費(fèi)，車(chē)輛使用費(fèi)等可以按人員數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?；房屋折舊費(fèi)、房屋維修費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、采暖費(fèi)等可以采用按使用面積進(jìn)行分?jǐn)?；另外醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室的成本可以按照工作量進(jìn)行分?jǐn)?，由于行政后勤?lèi)科室的工作內(nèi)容很難量化，對(duì)其績(jī)效服務(wù)質(zhì)量的考核又存在主觀性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此往往采取按照行政后勤科室的人員數(shù)量來(lái)進(jìn)行成本分?jǐn)偟淖龇ā?/p>

3 新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下全成本核算的意義

第一，規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)管理流程，了解所有科室的成本來(lái)源與構(gòu)成情況，并根據(jù)成本對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行合理的定價(jià)。第二，完善目標(biāo)成本管理，由原來(lái)醫(yī)院成本只能事后控制變?yōu)閷⑷砍杀竞怂阖灤┦虑啊⑹轮泻褪潞笳麄€(gè)管理全過(guò)程。從而使各科室能夠控制自己的可控成本，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分配到每個(gè)科室，形成全員、全過(guò)程的管理模式。第三，全成本核算能夠?qū)Ω鱾€(gè)核算科室的資源合理配置起到積極作用，對(duì)核算科室成本控制、經(jīng)濟(jì)效益、資源利用等投入產(chǎn)出進(jìn)行全面科學(xué)的評(píng)價(jià)，促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理收益最大化。

4 結(jié) 論

全成本核算能夠加強(qiáng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理，使醫(yī)院全體員工在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中樹(shù)立成本核算意識(shí)，提高控制成本能力，使醫(yī)院的資源得到有效的利用，提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的必然趨勢(shì)。

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