淺談內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的重要性及如何提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

竺幼萍

摘要：現(xiàn)代企業(yè)要提高市場競爭力，需要健全內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部控制保障環(huán)節(jié)是內(nèi)控實現(xiàn)的強大后盾；內(nèi)控保障需要通過內(nèi)審工作實現(xiàn)；科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)是開展內(nèi)審工作的前提；而提高內(nèi)審工作質(zhì)量對企業(yè)高效長足發(fā)展意義重大

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制保障體系；內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性；客觀性；權(quán)威性；適應(yīng)性；提高內(nèi)審工作的質(zhì)量

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

中國經(jīng)濟正處于改革轉(zhuǎn)型的風(fēng)口浪尖，市場競爭日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)要實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，實現(xiàn)企業(yè)長期持續(xù)的發(fā)展，離不開有效而健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)由設(shè)計，執(zhí)行及保障三個階段構(gòu)成一個動態(tài)循環(huán)過程，只有在三個環(huán)節(jié)有效銜接相互促進之下，企業(yè)內(nèi)控制度才能有效運行并達(dá)到預(yù)期效果。

而內(nèi)部控制保障體系通過對內(nèi)部控制設(shè)計是否完善以及內(nèi)部控制運行是否有效進行評價糾錯，對于打造健全高效的企業(yè)內(nèi)控體系意義重大：一、通過對內(nèi)部控制制度評價及針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的問題采取相應(yīng)改進措施確保內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行情況無重大缺陷，有利于企業(yè)進一步健全和完善內(nèi)部控制制度，切實發(fā)揮內(nèi)部控制在維護資產(chǎn)安全完整、保證會計信息真實可靠、加強企業(yè)經(jīng)營管理及經(jīng)營活動高效性上的積極作用；二、通過對控制環(huán)境的評價，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，及時調(diào)整現(xiàn)有內(nèi)控制度，確保企業(yè)內(nèi)控制度在未來環(huán)境仍適用。 內(nèi)部控制保障體系通過內(nèi)部審計工作以及內(nèi)控自我評估即全員評價與控制來實現(xiàn)。今天筆者主要來講講內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能要通過內(nèi)部審計機構(gòu)來實現(xiàn)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)對于推動內(nèi)部審計工作的開展和保證內(nèi)部審計公正可靠尤其重要；內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須滿足4個要求：

一、獨立性

要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突狀態(tài)，確保內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時不受任何外界干擾，內(nèi)部審計師的審計行為不受限制?，F(xiàn)在有很多企業(yè)甚至一部分上市公司并不調(diào)立單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，只將內(nèi)部審計人員隸屬于企業(yè)的財務(wù)部內(nèi)，或只由財務(wù)部臨時抽調(diào)人員開展內(nèi)部審計工作，把內(nèi)部審計等同于財會機構(gòu)內(nèi)部稽核崗位，

因財務(wù)部不僅與其它職能部門是平行的部門，且內(nèi)部審計有大量工作是需要通過財務(wù)數(shù)據(jù)來進行分析檢驗的，這樣就形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計人員可信賴程度大大減弱，審計監(jiān)督成為財務(wù)或會計監(jiān)督了?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中就有明確規(guī)定內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，歷而內(nèi)部審計人員由財務(wù)部擔(dān)任就難免影響了內(nèi)審工作的獨立性；

筆者認(rèn)為應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會或董事會下設(shè)審計委員會，接受企業(yè)董事會或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，使其具有與它所審計的財務(wù)部門、其它職能部門相對獨立的組織地位，只有保持獨立性，內(nèi)部審計人員才能做出客觀公正的評價，才能使內(nèi)部審計結(jié)果為管理層所信任。獨立是審計的基本原則，內(nèi)部審計在保證機構(gòu)的獨立性與領(lǐng)導(dǎo)體制獨立性前提下對企業(yè)內(nèi)控制度進行評價，提出合理化改進建議，從而參與組織內(nèi)部控制建設(shè)，同時也保證了審計工作的客觀性；

二、客觀性

內(nèi)審人員在進行內(nèi)部審計活動時，應(yīng)以事實為依據(jù)，保持公正不偏不倚的態(tài)度，在搜集審計證據(jù)，做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持正直不帶成見、避免利益沖突、不受他人影響，審計人員也應(yīng)提高自身職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力以達(dá)到審計工作的客觀性；

三、權(quán)威性

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，是內(nèi)審工作進行不受干擾、保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的一項前提條件。同時，還要在制度安排上賦予內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)審工作時必要的權(quán)威性，只有這樣才能有力地維護內(nèi)審的獨立性和客觀性。首先內(nèi)部審計工作必須得到董事會及高管層的支持，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性的強弱也主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，這樣內(nèi)審人員才能得到被審計部門的配合；其次，要賦予內(nèi)審機構(gòu)和人員開展審計活動的足夠權(quán)限，確保廣泛的審計范圍、對重大疑點的相關(guān)審核權(quán)力，并減少工作中的阻力；再次內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會或最高管理層負(fù)責(zé)，和董事會等最高權(quán)力機構(gòu)之間能直接交流信息。

四、適應(yīng)性

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，也要考慮到成本效益原則；對于經(jīng)濟規(guī)模較大的大中型 企業(yè)而言，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，對于經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)，則設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審人員而不必單獨設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置還需考慮公司管理層對內(nèi)部審計作用的認(rèn)識、公司現(xiàn)行管理制度等所處的大的管理環(huán)境方面的因素。

那么內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置完成后，企業(yè)如何來依靠它來開展內(nèi)審工作，保障內(nèi)控的有效實施呢，我們必須從提高審計質(zhì)量和審計工作水平著手：

首先，內(nèi)審工作不能僅停留在事后審計，而應(yīng)該事前，事中，事后審計相結(jié)合，更重視事前，事中監(jiān)督，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；建議企業(yè)將內(nèi)審工作成為一種常態(tài)化，制定季度審計，半年度審計和年度審計的制度及流程，更強化了對被審計單位各責(zé)任部門及員工經(jīng)營行為的約束作用。

其次對審計中發(fā)現(xiàn)的問題不應(yīng)只關(guān)注其表面現(xiàn)象，而應(yīng)堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合的原則，既要對問題本身進行恰當(dāng)?shù)靥幚?，又要深入地分析其產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，從根源上杜絕其再次產(chǎn)生。 再次，在編寫審計報告時當(dāng)使用正面客觀的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指出改進方法，而不僅是簡單披露；并采取與審計責(zé)任人面談方式詳細(xì)溝通審計結(jié)果和審計建議，有利于被審計單位及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計的“生命線”，審計部門應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀，為健全企業(yè)內(nèi)控、促進企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、發(fā)揮積極作用。推進內(nèi)部審計發(fā)展，是支持和促進企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的客觀需要。