淺論作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的影響

摘 要：作業(yè)成本法是西方國家于80 年代末開始研究、90 年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的成本計(jì)算方法。對(duì)方法本身的研究已有豐碩的成果，但結(jié)合企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇探討作業(yè)成本法的運(yùn)用不是很多。文章試圖通過作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略影響的介紹，結(jié)合我國的實(shí)際情況，闡明如何運(yùn)用作業(yè)成本法提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；價(jià)值鏈成本

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）07-18 -02

成本是決定企業(yè)效益的“重中之重”，如何有效控制成本已經(jīng)成為企業(yè)節(jié)能增效、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。而一個(gè)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展是由其核心競(jìng)爭(zhēng)力決定的，因此從成本的觀點(diǎn)出發(fā)考慮企業(yè)是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是以“產(chǎn)品”為核算對(duì)象，以數(shù)量因素作為分配間接費(fèi)用的唯一基礎(chǔ)，這樣會(huì)使產(chǎn)品成本出現(xiàn)偏差。作業(yè)成本法則恰好能彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法所存在的缺陷。它是以作業(yè)為核算對(duì)象，根據(jù)其成本動(dòng)因確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，使成本信息更加科學(xué)，為企業(yè)產(chǎn)銷提供了更加合理的決策，在一定程度上解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題。那么，什么是作業(yè)成本法，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有何影響呢？

一、作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的影響

一方面，由于計(jì)算機(jī)的普遍使用，降低了計(jì)量作業(yè)和作業(yè)成本的成本。而另一方面，由于企業(yè)存在多種產(chǎn)品，服務(wù)，客戶，流程或這些因素的組合。譬如，同時(shí)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品和定制產(chǎn)品，大批量產(chǎn)品和小批量產(chǎn)品，成熟產(chǎn)品和新產(chǎn)品；又比如，訂單有大有小，提供的產(chǎn)品有標(biāo)準(zhǔn)型和定制型，一些客戶的交貨要不斷變化，而另一些則不需要。所有這些新情況的變化，要求企業(yè)的作業(yè)成本法系統(tǒng)的收益超過其推行成本時(shí)，所有企業(yè)均應(yīng)該運(yùn)用這一系統(tǒng)。在此情況下，就應(yīng)該切實(shí)利用作業(yè)成本法在識(shí)別企業(yè)低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上實(shí)施低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

利用成本動(dòng)因，確定它們是如何能夠降低成本并增加顧客價(jià)值的，另一方面通過將資源分配給關(guān)鍵增值作業(yè)、關(guān)鍵客戶、關(guān)鍵產(chǎn)品和持續(xù)改進(jìn)以提高公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等來改善管理關(guān)注點(diǎn)并切實(shí)降低成本。

通過作業(yè)壓縮和擴(kuò)展，優(yōu)化價(jià)值鏈，提高企業(yè)整體價(jià)值是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之體現(xiàn)。企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)分析必須要深入到每一個(gè)作業(yè)。因?yàn)槌杀臼怯勺鳂I(yè)引起的，要降低成本，就要消除不必要的作業(yè)或降低必要的資源耗費(fèi)。這就要求按照企業(yè)作業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值鏈處于本企業(yè)的價(jià)值鏈之前；前向兼并指當(dāng)被兼并對(duì)象的價(jià)值鏈處于本企業(yè)價(jià)值鏈之后。企業(yè)通過后向整合能夠獲得對(duì)購入商品的成本控制因素而通過前向整合能夠獲得成本更低的銷售服務(wù)，都可以達(dá)到降低成本的目的。

二、作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)差異化戰(zhàn)略的影響

應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)實(shí)施差異化戰(zhàn)略，主要從兩個(gè)方面入手即產(chǎn)品盈利能力分析和客戶獲利能力分析，通過分析產(chǎn)品盈利能力，可以調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)行針對(duì)性的生產(chǎn)與銷售；通過客戶獲利能力分析則可以調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)，以客戶為中心實(shí)施異化戰(zhàn)略。

（一）對(duì)產(chǎn)品盈利能力進(jìn)行分析，實(shí)施差異化戰(zhàn)略

企業(yè)通常同時(shí)生產(chǎn)多種類型產(chǎn)品。有的產(chǎn)品批量大，規(guī)格統(tǒng)一，生產(chǎn)及銷售過程簡(jiǎn)單。而另外一些產(chǎn)品批量小、非標(biāo)準(zhǔn)，或者款式、風(fēng)格、特性、功能等方面存在顯著差異，使得生產(chǎn)與銷售過程較為復(fù)雜。傳統(tǒng)成本計(jì)算法會(huì)造成成本信息的嚴(yán)重扭曲，高產(chǎn)量或生產(chǎn)過程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品分配了大部分的間接成本，而低產(chǎn)量產(chǎn)品或生產(chǎn)過程較為復(fù)雜的產(chǎn)品只分配了較少的間接成本。在這種情況下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品就“補(bǔ)貼”了低產(chǎn)量的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下，企業(yè)無法獲得每個(gè)品種的成本的準(zhǔn)確信息，因此就不能準(zhǔn)確判明究竟哪個(gè)品種真正盈利，哪個(gè)品種真正虧損。而且極有可能將虧損品種誤認(rèn)為盈利，將本來盈利的品種誤認(rèn)為虧損，導(dǎo)致管理人員做出錯(cuò)誤的決策，即將來盈利的產(chǎn)品停產(chǎn)，而將本來虧損的產(chǎn)品作為企業(yè)今后的經(jīng)營方向。用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可以在產(chǎn)品成本中剔除不應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)能力閑置成本，從而將注意力集中在利潤高的產(chǎn)品開發(fā)上，依賴不斷進(jìn)步的技術(shù)形成企業(yè)的持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品的能力，不斷更新產(chǎn)品組合以滿足市場(chǎng)更加多變、多樣化的要求，還積極進(jìn)行高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的持續(xù)研究，走“差異化”的道路，維持長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)做出正確決策提供保證。

（二）對(duì)客戶獲利能力分析

企業(yè)經(jīng)營的重要目的在于獲取利潤，而利潤的取得是依靠向客戶銷售產(chǎn)品。因此，能夠擁有穩(wěn)固的、給企業(yè)帶來較高利潤的客戶，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。利用作業(yè)管理所提供的作業(yè)和作業(yè)成本信息，對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的下游——客戶實(shí)施客戶獲利能力分析，對(duì)客戶進(jìn)行分類，并根據(jù)不同類別客戶獲利性的差異，采取相應(yīng)的措施。

三、利用作業(yè)成本法，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

基于價(jià)值鏈活動(dòng)的成本控制方法的第一步是描述企業(yè)的價(jià)值鏈，確定價(jià)值鏈?zhǔn)怯赡男┚唧w的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成。在確定了企業(yè)的價(jià)值鏈后，通過價(jià)值鏈分析，可以找出各價(jià)值活動(dòng)所占總成本的比例和增長趨勢(shì)，以及創(chuàng)造利潤的新增長點(diǎn)，識(shí)別成本的主要部分和那些占用較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)，列出各價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素及相互關(guān)系。同時(shí)，通過價(jià)值鏈的分析，確定各價(jià)值活動(dòng)間的相互關(guān)系，在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低價(jià)值活動(dòng)成本的信息、機(jī)會(huì)和方法。

（一）市場(chǎng)為導(dǎo)向，以顧客滿意度最大化為目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的價(jià)值鏈更注重企業(yè)外部活動(dòng)，尤其是與顧客的關(guān)系，顧客的需求推動(dòng)了價(jià)值鏈的發(fā)展，由此決定了企業(yè)目標(biāo)的改變，即由企業(yè)利潤的最大化轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩蜐M意度最大化，每個(gè)人不再是對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，而是對(duì)市場(chǎng)、對(duì)顧客負(fù)責(zé)。

（二）消除無增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的效率，不斷進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)

不增值作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品的價(jià)值沒有貢獻(xiàn)，消除它們不會(huì)影響顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意程度，因此其存在是生產(chǎn)經(jīng)營中的一種浪費(fèi)，要盡可能消除。對(duì)于增值作業(yè)，盡可能提高其工作效率，減少其資源消耗。一旦企業(yè)確定了價(jià)值鏈并判斷出活動(dòng)的成本動(dòng)因，企業(yè)就能比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制成本。重新設(shè)計(jì)價(jià)值鏈，去掉一些不必要的非增值活動(dòng)或重新對(duì)有聯(lián)系的活動(dòng)排序和組合等，往往能從根本上改變企業(yè)的成本構(gòu)成或改變企業(yè)重要的成本驅(qū)動(dòng)因素，使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）進(jìn)行外部?jī)r(jià)值鏈分析，建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道

供應(yīng)商與客戶的活動(dòng)進(jìn)行方式如何，影響著企業(yè)活動(dòng)的成本或效益。供應(yīng)商不僅生產(chǎn)著企業(yè)用于其價(jià)值鏈中的一種產(chǎn)品或服務(wù)，而且在其他方面也影響著企業(yè)。企業(yè)的產(chǎn)品代表了買方價(jià)值鏈的外購?fù)度?，企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解買方價(jià)值鏈的需求狀況及其變動(dòng)情況，建立穩(wěn)定有利的銷售合作伙伴。銷售渠道的穩(wěn)定有利于避免產(chǎn)量大幅度波動(dòng)，使企業(yè)能較均衡地進(jìn)行生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)“零存貨”。通過與下游分銷商一道協(xié)商降低銷貨成本、利用零售商了解顧客消費(fèi)傾向及對(duì)產(chǎn)品的要求，達(dá)到降低產(chǎn)品生命周期成本的目的。

（四）實(shí)行全面質(zhì)量管理，確保產(chǎn)品質(zhì)量“零缺陷”

價(jià)值鏈管理思想告訴我們，價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)之間都有密切聯(lián)系。因此，某一環(huán)節(jié)的缺陷將使生產(chǎn)造成混亂，并引起連鎖反應(yīng)，使適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)崩潰，其損失無法估量。所以，企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面質(zhì)量管理，即發(fā)動(dòng)全體員工積極參加，從供應(yīng)商的選擇開始，到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程的確定、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，各階段都要加強(qiáng)質(zhì)量管理，通過相關(guān)人員的自我控制，實(shí)現(xiàn)缺陷的全部消滅，確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的“零缺陷”。

綜上所述，在企業(yè)成本控制中運(yùn)用價(jià)值鏈管理思想，認(rèn)真分析和確定成本的驅(qū)動(dòng)因素，然后針對(duì)這些因素尋求成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑，企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

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作者簡(jiǎn)介：

王楚潔，上海東華大學(xué)。