基于文獻(xiàn)計(jì)量的國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究述評(píng)

李佳坤

[摘 要]文章采用文獻(xiàn)計(jì)量方法，對(duì)1992—2015年中國知網(wǎng)（CNKI）學(xué)術(shù)文獻(xiàn)網(wǎng)絡(luò)出版總庫核心期刊收錄的447篇轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的研究論文，分別從文獻(xiàn)年載量、文獻(xiàn)來源、著者類型、研究內(nèi)容、研究方法五個(gè)方面綜合分析國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。研究表明：該期間我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究發(fā)文量以2006年為高峰，隨時(shí)間呈正態(tài)變化；稅收學(xué)視角研究數(shù)量遠(yuǎn)超管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)視角；研究內(nèi)容集中在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制以及避稅和反避稅；研究方法以非經(jīng)驗(yàn)研究為絕對(duì)主導(dǎo)，實(shí)證研究明顯不足；學(xué)科隊(duì)伍還處于建設(shè)階段，核心作者群尚未形成，核心作者學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)率較低；研究合作率呈上升趨勢(shì)，但跨學(xué)科的合作研究較少，學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)跨界合作研究尚未出現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]轉(zhuǎn)讓定價(jià)；文獻(xiàn)計(jì)量；研究述評(píng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.023

1 引 言

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易制定的價(jià)格，也指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的定價(jià)行為。這種內(nèi)部價(jià)格往往缺乏市場供求力量的對(duì)比，因此很難客觀確定。實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)企業(yè)常常偏離獨(dú)立競爭的定價(jià)原則，操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從而為集團(tuán)整體利益服務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義，同時(shí)跨越管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)學(xué)科，其研究問題不斷拓展，越來越激發(fā)各個(gè)領(lǐng)域?qū)W者和實(shí)務(wù)專家的研究興趣。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究至今已有30年，成果豐碩，但多表現(xiàn)于單一領(lǐng)域縱深研究，以及理論研究和實(shí)務(wù)研究各自發(fā)展，急需全面包容的系統(tǒng)研究框架，而對(duì)研究現(xiàn)狀的客觀認(rèn)識(shí)和把握是構(gòu)建研究框架的重要前提。

當(dāng)前，雖有多位學(xué)者對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行研究回顧，但大多是對(duì)國外研究現(xiàn)狀某一方面進(jìn)行述評(píng)，[1][2][3][4][5][6]對(duì)國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究全面綜述極少。李九齡和張磊（2012）[7]僅對(duì)國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅問題研究進(jìn)行了回顧，張帥（2010）[8]只關(guān)注了國內(nèi)學(xué)者對(duì)于我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的實(shí)證研究，趙晉琳（2012）[9]對(duì)國內(nèi)預(yù)約定價(jià)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了整體數(shù)量分析，但較為簡單且不夠完整。為全面梳理轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國的研究現(xiàn)狀和研究成果，本文采用文獻(xiàn)計(jì)量的方法，對(duì)中國知網(wǎng)（CNKI）學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的447篇核心期刊論文進(jìn)行研究，綜合分析我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，期冀為轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究者和實(shí)務(wù)工作者提供參考，為構(gòu)建我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究框架拋磚引玉。

2 數(shù)據(jù)來源和研究方法

本文選定中國知網(wǎng)（CNKI）學(xué)術(shù)文獻(xiàn)網(wǎng)絡(luò)出版總庫收錄的有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心期刊為數(shù)據(jù)來源，檢索時(shí)間為2015年6月11日，選擇“核心期刊”和“CSSCI”數(shù)據(jù)庫，檢索“篇名=轉(zhuǎn)讓定價(jià)”得到文獻(xiàn)302篇，檢索“篇名=轉(zhuǎn)移定價(jià)”得到文獻(xiàn)193篇。將共計(jì)495條檢索記錄通過EXCEL復(fù)制導(dǎo)出，通過逐篇閱讀，剔除重復(fù)及不規(guī)范無作者文獻(xiàn)，最終得到1992—2015年間發(fā)表的447篇文獻(xiàn)作為本文的研究對(duì)象。

本文采用數(shù)據(jù)透視表處理技術(shù)，依據(jù)CNKI提供的發(fā)表年度、文獻(xiàn)作者、作者單位、文獻(xiàn)出版來源等系統(tǒng)信息，并通過研讀每篇文獻(xiàn)提煉研究內(nèi)容、研究方法和學(xué)科類別信息，分別從年載文量、著者類型、文獻(xiàn)來源、研究內(nèi)容、研究方法五個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)研究進(jìn)行深入分析。

3 載文量分析

文獻(xiàn)數(shù)量可以從側(cè)面反映某一領(lǐng)域的研究水平和發(fā)展趨勢(shì)，表1列出了1992—2015年6月11日期間國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究論文發(fā)表數(shù)量情況，1992—2006年的論文數(shù)量呈上升階段，2006年達(dá)到高峰45篇，2007年開始下降。1992—2006年涉及“九五”和“十五”，在此期間，我國作為一個(gè)發(fā)展中大國，經(jīng)過多年的努力，科學(xué)發(fā)展具備了諸多有利條件，這些條件保證各類科學(xué)研究快速增長。[10]

從圖1可直觀看出論文數(shù)量隨時(shí)間呈正態(tài)變化，這一現(xiàn)象也反映了我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制演進(jìn)過程。1988—1998年，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制形成并全面建立，研究屬于學(xué)習(xí)和探索階段，論文數(shù)量穩(wěn)中有升。1999—2009年，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制逐漸完善并日趨成熟，在此階段跨國公司在經(jīng)濟(jì)全球化背景下急速涌現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅和反避稅問題炙手可熱，研究論文逐年快速增長。2010年至今，稅制進(jìn)入相對(duì)成熟階段，本領(lǐng)域的研究需要進(jìn)一步的突破，論文數(shù)量呈下降趨勢(shì)。2013年OECD/G20發(fā)布《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》（以下簡稱“BEPS行動(dòng)計(jì)劃”），并督促成員國借鑒BEPS成果修訂國內(nèi)稅制，2014年相關(guān)研究論文有所上升。

4 文獻(xiàn)來源分析

本文研究對(duì)象447篇文獻(xiàn)，分布在144種核心期刊。表2對(duì)核心期刊進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，其中21種期刊在1992—2015年由于類別變動(dòng)被重復(fù)計(jì)算，共得到期刊數(shù)量165種。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，研究文獻(xiàn)在三個(gè)不同類別的核心期刊上平均載文密度十分接近（3篇/期刊），呈現(xiàn)均勻分布。論文大多數(shù)發(fā)表于北大核心期刊（單核心），表明我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究雖然發(fā)文數(shù)量較多，但是總體質(zhì)量不高。

根據(jù)布拉德福定律，將期刊載文量以遞減順序排列，把期刊分為核心區(qū)、相關(guān)區(qū)和非相關(guān)區(qū)，三個(gè)區(qū)的文章數(shù)量相等，見表3?？梢?，研究文獻(xiàn)呈高度分散又相對(duì)集中的分布狀態(tài)，三個(gè)區(qū)期刊數(shù)量比為3∶28∶113，并不符合布拉德福提出的描述文獻(xiàn)分散規(guī)律的1∶n∶n2經(jīng)驗(yàn)定律。

核心區(qū)3種期刊，其中《涉外稅務(wù)》（現(xiàn)更名《國際稅收》）發(fā)文量遙遙領(lǐng)先，109篇占比24%，其次分別是《財(cái)會(huì)月刊》和《稅務(wù)研究》，分別是24篇和17篇。核心區(qū)和部分相關(guān)區(qū)共10種期刊共發(fā)表213篇論文，占總數(shù)的48%（見表4），是此類研究獲取信息的重要來源和參考工具，為文獻(xiàn)收集和管理提供依據(jù)，也為讀者的重點(diǎn)閱讀提供指導(dǎo)。

5 著者分析

5.1 作者發(fā)文量分析

對(duì)447篇研究論文進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，共有作者署名670次，第一作者347人，具體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見表5。在統(tǒng)計(jì)第一作者情況下，發(fā)表1篇論文的作者數(shù)299人，占總?cè)藬?shù)86%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于洛特卡定律中生產(chǎn)1篇文章的作者數(shù)是全體作者的60%左右，[11]說明轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的學(xué)科隊(duì)伍還處于建設(shè)階段。

5.2 核心作者分析

核心作者群是指那些發(fā)文量較多，影響較大的作者集合。依據(jù)普賴斯定律M=0.749（Nmax）1/2，式中M為文獻(xiàn)篇數(shù)，Nmax為最高產(chǎn)的作者的文獻(xiàn)數(shù)量，只有那些發(fā)表論文數(shù)在M篇以上的作者，方能稱為核心作者。在統(tǒng)計(jì)第一作者情況下，最高產(chǎn)作者發(fā)表論文篇數(shù)為12，計(jì)算可知M=2.59，即在此研究領(lǐng)域中，發(fā)表3篇及以上的作者為該領(lǐng)域的核心作者。1992—2015年轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究文獻(xiàn)中發(fā)表3篇及以上的作者17人，占作者總?cè)藬?shù)4.9%，共發(fā)表論文86篇，占論文總數(shù)19.2%，見表6。普賴斯定律認(rèn)為，“杰出科學(xué)家”或“核心作者群”將完成該研究領(lǐng)域50%以上的論文，[11]而本研究樣本中的19.2%和50%的比例相差甚遠(yuǎn)，可以推出本研究領(lǐng)域的核心作者群尚未形成。

本文引入H指數(shù)全面客觀地評(píng)價(jià)核心作者的論文質(zhì)量和水平，H指數(shù)是指作者至多有h篇論文分別被引用了至少h次。即在某數(shù)據(jù)庫中讓論文按被引次數(shù)依次從高到低排列，直到某論文的序號(hào)大于該論文被引次數(shù)那個(gè)序號(hào)減去1就是H指數(shù)。[11]通過計(jì)算分析，表6列出了17位核心作者的H指數(shù)?？梢姾诵淖髡叩腍指數(shù)普遍不高，最高僅為9，大多數(shù)在1～4，表明我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究領(lǐng)域核心作者的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)率比較低，學(xué)術(shù)論文質(zhì)量和研究能力還需要提高。

5.3 作者所屬機(jī)構(gòu)分析

筆者所屬的機(jī)構(gòu)分布，可揭示科研人員的來源構(gòu)成，以及不同系統(tǒng)和機(jī)構(gòu)的科研水平。本文以第一作者所屬單位，統(tǒng)計(jì)作者所屬機(jī)構(gòu)分布情況，具體見表7。統(tǒng)計(jì)表明，轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究受到了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的共同關(guān)注，作者單位集中在高等院校和稅務(wù)局，尤其以高等院校最多，發(fā)文344篇，占論文總數(shù)77%，稅務(wù)部門貢獻(xiàn)55篇，占比12%?？梢?，轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為實(shí)踐性很強(qiáng)的研究內(nèi)容，研究力量仍然集中在學(xué)術(shù)界研究機(jī)構(gòu)，實(shí)務(wù)部門研究貢獻(xiàn)十分薄弱。

5.4 作者合著分析

隨著多學(xué)科不斷融合發(fā)展，以及學(xué)術(shù)交流越來越頻繁，合著現(xiàn)象不斷增多，合作研究的重要性越來越強(qiáng)，表8統(tǒng)計(jì)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究文獻(xiàn)的作者合著情況，可以看出雖然我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的總體合作率不高（37%），但是隨時(shí)間有上升趨勢(shì)，從一定方面反映了此領(lǐng)域的學(xué)者認(rèn)識(shí)到合作研究的重要性，并保持較高的合作關(guān)系。進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)分析得出，165篇合著文獻(xiàn)中，絕大多數(shù)來自學(xué)術(shù)界內(nèi)部作者合作，142篇占86%，但是幾乎都是學(xué)科內(nèi)部合作，跨學(xué)科合作研究并未形成。來自學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界作者合著的文章僅17篇，說明跨界研究還處于起步階段，未被重視。

6 研究內(nèi)容分析

本文以篇名為基礎(chǔ)，逐篇研讀內(nèi)容提煉研究主題，分類統(tǒng)計(jì)得到表9。結(jié)果可見，基于稅收學(xué)視角的轉(zhuǎn)讓定價(jià)得到最多關(guān)注，共計(jì)274篇。同時(shí)，稅制研究是最受矚目的研究主題，這進(jìn)一步印證了前文提到的論文數(shù)量變化反映了我國稅制演進(jìn)過程。稅制研究論文124篇，而其中90篇是關(guān)于外國稅制的介紹和借鑒，表明我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制研究仍然處于學(xué)習(xí)階段，轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策制定以借鑒為主，在一定程度上表現(xiàn)為對(duì)OECD和美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)制的追逐和模仿，而基于我國國情的政策創(chuàng)新研究幾乎沒有。

研究層面統(tǒng)計(jì)顯示，我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)用研究備受關(guān)注，235篇占52%，而理論研究明顯不足，僅為82篇。在國內(nèi)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的產(chǎn)生與發(fā)展主要是通過實(shí)務(wù)界實(shí)踐總結(jié)出來的，理論界對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的理論研究非常少見。本文統(tǒng)計(jì)的理論研究，基本上是借鑒國外研究成果，探討基于不同市場特征、產(chǎn)品特征、交易特征等有形資產(chǎn)最優(yōu)定價(jià)模型，而系統(tǒng)探討轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論并進(jìn)行理論創(chuàng)新幾乎沒有。國際上，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)理論研究也一直落后于實(shí)務(wù)發(fā)展，一方面緣于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)理論研究的不足；另一方面則是對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)欠缺。[12]

以篇名作為主要統(tǒng)計(jì)依據(jù)，避稅與反避稅論文數(shù)量73篇，是表9統(tǒng)計(jì)的第二大研究主題。然而不難發(fā)現(xiàn)，眾多研究主題與其相關(guān)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和稅務(wù)管理均以反避稅為目的。另外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響與對(duì)策主要探討的是稅收影響，定價(jià)決策十分關(guān)注定價(jià)避稅動(dòng)機(jī)，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅相關(guān)論文至少可達(dá)228篇（考慮稅制研究和稅務(wù)管理），是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究領(lǐng)域最炙手可熱的話題。

對(duì)最受關(guān)注的稅制研究內(nèi)容進(jìn)一步分析，統(tǒng)計(jì)得到表10，可見稅制研究偏重于稅制整體探討，共65篇。同時(shí)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制研究從2009年開始持續(xù)得到關(guān)注，并且隨著2013年BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特別重視，2014年已經(jīng)成為研究熱點(diǎn)。另外稅制中的調(diào)查與調(diào)整，以及國際協(xié)調(diào)機(jī)制也是重要的研究內(nèi)容。而關(guān)聯(lián)勞務(wù)、電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制少有研究，金融資產(chǎn)、企業(yè)重組轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制研究幾乎是空白。

7 研究方法分析

雖然我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)以應(yīng)用研究為主，但是研究大多是簡單的現(xiàn)狀問題描述和邏輯推理，且重復(fù)論述較多，而基于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證和分析如數(shù)家珍。表11統(tǒng)計(jì)了447篇論文中僅有36篇采用了實(shí)證研究方法，其中采用最多的是案例分析法15篇，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查案例，其次是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析法13篇，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來源包括上市公司年報(bào)、統(tǒng)計(jì)年鑒、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表等，主要用于分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅動(dòng)機(jī)以及測算避稅規(guī)模。調(diào)查法6篇，主要用于驗(yàn)證定價(jià)決策中影響因素、定價(jià)策略和定價(jià)方法選擇等。實(shí)驗(yàn)法2篇，兩篇均選取在校學(xué)生參與實(shí)驗(yàn)，驗(yàn)證定價(jià)決策中框架效應(yīng)，以及協(xié)商式定價(jià)對(duì)業(yè)績激勵(lì)影響。實(shí)證研究方法運(yùn)用不足，缺乏充分的經(jīng)驗(yàn)研究支持，制約了我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論研究和政策研究發(fā)展，創(chuàng)新乏力。

8 我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究展望

根據(jù)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究現(xiàn)狀和發(fā)展情況，本研究嘗試性地提出我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究未來探索方向。

第一，突破理論研究。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究來源于實(shí)踐總結(jié)，目前仍然偏重應(yīng)用研究，研究者對(duì)理論研究缺乏熱情。而沒有系統(tǒng)理論的指導(dǎo)，應(yīng)用研究很難深入，研究質(zhì)量很難提升。因此，未來應(yīng)該加強(qiáng)多學(xué)科融合的理論研究，構(gòu)建轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論研究框架。

第二，深入轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅研究。雖然我國對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅研究數(shù)量豐碩，但是一定程度上限于簡單的描述和重復(fù)，這與現(xiàn)階段實(shí)證研究貧乏密切相關(guān)，而且現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)研究雖然驗(yàn)證了外資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的行為，但是在驗(yàn)證轉(zhuǎn)讓定價(jià)導(dǎo)致外資虧損，以及驗(yàn)證轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)方面，均未達(dá)成一致意見。因此，未來可以在加強(qiáng)實(shí)證研究的數(shù)量和質(zhì)量上，深入開展避稅與反避稅研究。

第三，加強(qiáng)無形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)勞務(wù)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究。國內(nèi)基于不同的市場競爭特征和產(chǎn)品特征的有形資產(chǎn)最優(yōu)定價(jià)已經(jīng)進(jìn)行了一定的研究，實(shí)務(wù)中持續(xù)涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)、勞務(wù)、金融資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，無論從定價(jià)模型、定價(jià)決策還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制方面目前都是緊迫的挑戰(zhàn)，未來需要迎接挑戰(zhàn)，加強(qiáng)理論、政策和應(yīng)用全方位的研究。

第四，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界跨界合作研究。本文研究發(fā)現(xiàn)，來自實(shí)務(wù)部門的研究者在應(yīng)用研究和實(shí)證方法運(yùn)用上有著重大的貢獻(xiàn)，如銀行業(yè)研究者對(duì)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制研究成果顯著，稅務(wù)部門研究者通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)極大地充實(shí)了稅務(wù)調(diào)查和調(diào)整的案例研究。然而，這些經(jīng)驗(yàn)研究大多停留在實(shí)務(wù)層面，缺乏理論深度。本文認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究應(yīng)該重視科研工作者和實(shí)務(wù)工作者的團(tuán)隊(duì)合作，未來需要更多實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界研究者進(jìn)行合作研究，拓展轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究廣度和深度。

最后需要說明的是，本文的文獻(xiàn)來源于中國知網(wǎng)（CNKI）核心期刊（含CSSCI）數(shù)據(jù)庫，未能覆蓋所有轉(zhuǎn)讓定價(jià)文獻(xiàn)，可能存在一定的局限性。另外，對(duì)于理論、政策和實(shí)務(wù)層面的文獻(xiàn)分類僅基于個(gè)人的判斷，可能會(huì)有一些主觀臆斷，期冀不影響大類上的文獻(xiàn)回顧和方向上的研究展望，不足之處，懇請(qǐng)批評(píng)指正。

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