營轉(zhuǎn)增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

謝清　譚椥仁

[摘要]建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占有重要地位，推進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展和建筑企業(yè)的規(guī)范管理，是關(guān)乎國家稅收、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)社會(huì)主義建設(shè)的有效途徑。

[關(guān)鍵詞]營轉(zhuǎn)增；建筑業(yè)；會(huì)計(jì)核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625189

2012年10月18日，國務(wù)院召開擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)，要求制定擴(kuò)大“營改增”改革方案，建筑業(yè)首次被明確提及納入營改增范圍，即“要認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，跟蹤評(píng)估遇到的新情況，研究探索相關(guān)重大問題，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)?！边@預(yù)示著建筑業(yè)“營改增”步伐加快，建筑業(yè)對(duì)于該項(xiàng)稅制改革的學(xué)習(xí)、研究和準(zhǔn)備顯得更加必要和迫切。

1營改增后建筑業(yè)亟待解決的難點(diǎn)

就建筑業(yè)而言，營改增的難點(diǎn)在于如何徹底規(guī)范建筑業(yè)的財(cái)稅混亂局面，完成建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I改增”對(duì)建筑業(yè)的工程勞務(wù)分包、專業(yè)分包、甲供材等業(yè)務(wù)、跨地區(qū)經(jīng)營以及分支機(jī)構(gòu)總分納稅調(diào)整等也會(huì)產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”屬于減稅政策，但需要完善建筑業(yè)上下游各延伸產(chǎn)業(yè)的稅款抵扣系統(tǒng)，否則，建筑業(yè)營改增后稅負(fù)將會(huì)大幅度提高。經(jīng)財(cái)稅部門多次組織的測試，在現(xiàn)行的行業(yè)結(jié)構(gòu)及市場環(huán)境下，建筑業(yè)能獲取的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款來源較為狹窄，不利于市場競爭和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的良性運(yùn)行。

2營轉(zhuǎn)增對(duì)建筑業(yè)的影響

21改革后名義稅負(fù)上升，可抵扣部分減少

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中的相關(guān)內(nèi)容，建筑業(yè)將采取11%的稅率，將比營業(yè)稅下3%的稅率有較大幅度上升。建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，農(nóng)民工勞務(wù)成本約占全部成本比例的30%左右，這部分成本是無法進(jìn)行增值稅抵扣的，另外占成本比例較大的混凝土材料，由于混凝土行業(yè)目前采用的是簡易征收辦法計(jì)征3%的增值稅，并且不允許開具增值稅專用發(fā)票。作為其下游的建筑企業(yè)為混凝土使用的主要客戶，這部分成本無法取得專用發(fā)票進(jìn)行稅金抵扣。另外，不同類型的工程項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)組成各不相同，采用地方材料（砂、石）、勞務(wù)密集型、自產(chǎn)的材料用于工程項(xiàng)目施工等，這些都是導(dǎo)致稅負(fù)上升的重要因素。

22影響稅收收入劃分，地方稅源不均衡

營業(yè)稅采取的是屬地征收原則，納稅人可以向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而“營改增”后如果采取的是機(jī)構(gòu)所在地原則，固定業(yè)戶則應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此如果納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地改為機(jī)構(gòu)所在地，將會(huì)影響稅收收入的劃分，導(dǎo)致地方稅源的不均衡。

23進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣對(duì)下游行業(yè)稅負(fù)的影響

在建筑業(yè)的下游環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)的下游為房地產(chǎn)行業(yè)，或直接為用戶（如其他企業(yè)、政府部門等），不同的客戶是否能承擔(dān)建筑企業(yè)因無法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣而增加的稅負(fù)，如何擬定招投標(biāo)文件及施工合同，也是建筑企業(yè)營改增前面臨的實(shí)務(wù)問題。下一環(huán)節(jié)納稅人如何抵扣、何時(shí)抵扣房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額問題以及生活類房地產(chǎn)和生產(chǎn)類房地產(chǎn)是否區(qū)別劃分對(duì)待等，也是需要去思考和解決的問題。營改增后，建筑業(yè)收入、成本和稅金的會(huì)計(jì)核算也對(duì)比現(xiàn)行的核算辦法有很大的變法，按照價(jià)稅分離的原則，增值稅為價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)行的營業(yè)收入需折算為不含稅營業(yè)收入，建筑企業(yè)完成的產(chǎn)值也因此減少。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)建設(shè)周期長，財(cái)、稅差異大，加之增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，何時(shí)開票，何時(shí)抵扣，都可能存在困難，而建筑業(yè)承接的BT項(xiàng)目、房地產(chǎn)行業(yè)在建設(shè)過程中資金需求量非常大，融資方式很多，即使金融業(yè)改征增值稅后也未必能夠全面覆蓋，這種情況下是否可以抵扣，如何抵扣，可能會(huì)產(chǎn)生較多的爭議性問題。

24發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

建筑企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造型企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型有較大差異，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購地也相對(duì)分散，材料管理部門眾多且繁雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，材料發(fā)票的數(shù)量、金額巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。而且，建筑企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。

3應(yīng)對(duì)營轉(zhuǎn)增，建筑業(yè)有待解決的問題

建筑業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，社會(huì)關(guān)聯(lián)度高，就業(yè)吸納能力強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，具有十分重要的地位和作用。建筑企業(yè)應(yīng)該是“營改增”這項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策的受益者?！盃I改增”改革應(yīng)消除建筑施工企業(yè)的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)社會(huì)專業(yè)細(xì)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

新舊稅制銜接在建筑企業(yè)新舊項(xiàng)目之間如何實(shí)施，受到哪些因素限制和影響。新舊制度銜接階段是否使用兩種稅種并存的方式、固定方法折算新舊稅種、簡易征收方式等方法來進(jìn)行銜接。

建材材料市場稅制環(huán)境對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的影響。建筑材料和市場采購行為的不規(guī)范現(xiàn)狀，導(dǎo)致營改增后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料和進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣比例受到較大影響，應(yīng)如何規(guī)范，提出合理性的規(guī)范行為，解決會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問題。

“營改增”后，對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營管理模式、會(huì)計(jì)核算體系、內(nèi)部控制體系的建立和完善的要求。建筑企業(yè)是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品以滿足國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，以及人民生活消費(fèi)的需要，通過開展經(jīng)營活動(dòng)來取得利潤、創(chuàng)造更多的物質(zhì)財(cái)富。為了完成上述任務(wù)，企業(yè)必須以效益為中心，做好各方面工作，增強(qiáng)自我改造和自我發(fā)展能力。其中，正確組織經(jīng)營過程的核算工作，利用會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為是施工企業(yè)的一個(gè)重要工作。要做到及時(shí)、正確地提供能反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種指標(biāo)，如材料采購成本、工程項(xiàng)目成本，以及利潤凈額（或虧損）和利潤分配情況，以便企業(yè)及時(shí)了解經(jīng)營過程進(jìn)度，糾正偏差，真正做到用盡可能少的資金占用和資金耗費(fèi)生產(chǎn)盡可能多的建筑產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)更多的贏利，完成或超額完成各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)。

增值稅“稅率”政策的制定對(duì)建筑業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)鏈上下游相關(guān)企業(yè)的影響，對(duì)財(cái)務(wù)核算指標(biāo)產(chǎn)生的變動(dòng)影響。營轉(zhuǎn)增后，對(duì)現(xiàn)有的稅率在17%和13%的基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔，而與建筑企業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，增值稅率為17%。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。

“營改增”后，建筑業(yè)如何規(guī)范會(huì)計(jì)核算及稅收籌劃。營轉(zhuǎn)增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在核算的環(huán)節(jié)、內(nèi)容、方法、原則及稅收的直觀度上均有變化，因此，要規(guī)范會(huì)計(jì)核算及稅收籌劃，應(yīng)從科目設(shè)置開始，對(duì)業(yè)務(wù)開展的各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范操作。

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