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    新一輪“營改增”后生活服務(wù)業(yè)的納稅分析

    2016-07-04 17:05田文韜
    2016年20期

    田文韜

    摘 要:“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱,早在1954年就被法國采用。雖同屬流轉(zhuǎn)稅,但增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額,征收增值稅能夠有效避免征收營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅問題,因而60多年來被許多國家采納。我國于2012年1月1日啟動(dòng)了營改增試點(diǎn)工作,這對納稅人既是機(jī)遇,又將是挑戰(zhàn)。

    關(guān)鍵詞:營改增;小規(guī)模納稅人;一般納稅人;抵扣

    營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改繳增值稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。“營改增”在我國的推行,可追溯到2011年,至今已有5年的時(shí)間,“營改增”的范圍也由最初的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展到廣播影視服務(wù)業(yè)、交通服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。伴隨著“營改增”在全國范圍的推廣,與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務(wù)業(yè)的納稅人能享受到此次最新一輪“營改增”帶來的紅利嗎?

    根據(jù)試點(diǎn)方案,在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。生活服務(wù)業(yè)先前的營業(yè)稅稅率一般為5%,“營改增”后餐飲業(yè)、住宿業(yè)等在內(nèi)的生活服務(wù)業(yè)會(huì)依據(jù)最新出臺(tái)的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》:小規(guī)模納稅人采用3%的征收率,一般納稅人采用6%的稅率。

    現(xiàn)假設(shè)小規(guī)模納稅人與一般納稅人這兩類納稅主體均經(jīng)營餐飲業(yè),且消費(fèi)群體中只含有自然人,在完全相同的一個(gè)納稅周期內(nèi),小規(guī)模納稅人月含稅銷售額為50000元①,而一般納稅人月含稅銷售額為600000元.

    對于小規(guī)模納稅人,在“營改增”前其適用5%的營業(yè)稅稅率:

    故應(yīng)繳營業(yè)稅:50000×5%=2500(元)

    “營改增”后,其適用3%的征收率;

    價(jià)稅分離得不含稅的銷售額:500001+3%=48543.70(元)

    應(yīng)繳增值稅:48543.70×3%=1456.31(元)。

    對于一般納稅人,“營改增”前其適用5%的營業(yè)稅稅率

    應(yīng)繳營業(yè)稅:600000 X 5%=30000(元)

    “營改增”后,其適用6%的增值稅稅率:

    當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    價(jià)稅分離得不含稅銷售額:

    當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額1+稅率×稅率

    應(yīng)繳增值稅:6000001+6%×6%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    =33962.26-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    假設(shè)一種極端情況:該一般納稅人沒有用來可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,則他的應(yīng)納稅額在數(shù)量上為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,即價(jià)稅分離后的增值稅額33962.26元。與其先前應(yīng)繳的營業(yè)稅相比,不降反升,所以,綜上,可以看出:生活服務(wù)業(yè)的“營改增”,對于小規(guī)模納稅人肯定是減稅的,而對于一般納稅人能否減稅主要看其抵扣情況。

    假設(shè)某一般納稅人的某一納稅周期內(nèi),應(yīng)稅銷售額為x,其顧客為自然人,當(dāng)期可憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為m,若要使其稅負(fù)降低,則其現(xiàn)繳增值稅應(yīng)小于原繳營業(yè)稅,即:

    對于餐飲業(yè)來說,這似乎不是問題,但仍然不能掉以輕心。以餐飲業(yè)和住宿業(yè)為例:

    其一,假設(shè)餐館使用的農(nóng)產(chǎn)品中有一部分是自產(chǎn)自用的,這部分不進(jìn)入流通領(lǐng)域,屬于免稅的范疇,但為了能夠多抵扣,納稅人很有可能冒險(xiǎn)虛開增值稅發(fā)票,使國家損失稅收。

    其二,旅店開業(yè)時(shí),店面、車庫等不動(dòng)產(chǎn)一旦投入不得抵扣,規(guī)模也很難改變,營業(yè)時(shí)人力資源成本占據(jù)了大部分比例,但工作人員的工資卻不能抵扣。

    其三,對于一些賬目不健全的餐館、旅店,很難出具抵扣憑證,如何計(jì)算其增值稅?

    筆者提出的問題很可能僅是“冰山一角”,在大的改革框架下,細(xì)節(jié)問題的處理仍不能忽視,納稅人應(yīng)認(rèn)真履行納稅義務(wù),堅(jiān)持索要增值稅專用票的權(quán)利,各級(jí)稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行政策,查漏補(bǔ)缺,避免國家的稅收流失。

    注解:

    ① 該小規(guī)模納稅人的營業(yè)額已達(dá)到起征點(diǎn)。

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